“營改增”后固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算探討

張淑敏

摘要：自我國2016年3月由國家稅務(wù)總局以及財(cái)政部門聯(lián)合公布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)》的通知，從開展至如今，對(duì)企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的核算都已經(jīng)產(chǎn)生了極大的影響，為了更好的開展“營改增”，在本文中將進(jìn)行轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)、減少固定資產(chǎn)減少使用權(quán)、固定資產(chǎn)增加使用權(quán)會(huì)計(jì)核算的探討，希望能夠會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能夠提供有效的參考。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)核算；營業(yè)稅

中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）018-0198-02

在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展中收稅政策起到了至關(guān)關(guān)鍵的意義，我國在實(shí)施“營改增”政策以后，在企業(yè)發(fā)展改革中，可起到推進(jìn)的作用，在展開實(shí)施政策的過程中，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，將出現(xiàn)一些不能夠避免的變化。為此，在本次討論中將針對(duì)于“營改增”以后對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算進(jìn)行討論，詳情如下。

一、企業(yè)的固定資產(chǎn)概述

在會(huì)計(jì)工作中對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算是工作重點(diǎn)，在一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)為企業(yè)在運(yùn)營的過程當(dāng)中，存在一些具有使用期限但不是貨幣性的資產(chǎn)，比例：生產(chǎn)加工設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)計(jì)、與企業(yè)有關(guān)的設(shè)備、企業(yè)所購置的住房，以上論述都將歸類于企業(yè)固定的資產(chǎn)，根據(jù)目前的會(huì)計(jì)核算發(fā)展的過程，在對(duì)企業(yè)固定性的資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)該采取更加方便快捷的計(jì)算方式，因此根據(jù)形勢(shì)的不同，將企業(yè)固定的資產(chǎn)分為兩類，其中第一類固定性的資產(chǎn)為實(shí)物類，例如機(jī)械、設(shè)備、房子等有均屬于實(shí)物類的固定資產(chǎn)，其中第二類的固定資產(chǎn)需要通過價(jià)值而體現(xiàn)出來，在使用和生產(chǎn)的過程中會(huì)將實(shí)物類的固定資產(chǎn)磨損，采取折舊化處理有些功能比較小或者使用時(shí)間較長的那些固定資產(chǎn)，這在轉(zhuǎn)移價(jià)值上有相關(guān)聯(lián)系，根據(jù)目前我國稅收環(huán)境的，即為營改增，在核算的過程中會(huì)對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)造成一定程度的改變，因此必須深入分析會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生影響，從而能夠保證完善企業(yè)可以在大環(huán)境下可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算，從而為企業(yè)發(fā)展打下強(qiáng)有力的基礎(chǔ)。

二、固定資產(chǎn)進(jìn)行“營改增”后對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響

1.營改增核算范圍

在會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則中將固定資產(chǎn)定界于，其經(jīng)營管理的商品、出租的商品、提供的勞務(wù)、生產(chǎn)的商品，其使用的壽命能夠超過會(huì)計(jì)年度的固定、有形的資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)年度為一個(gè)年度，其有形資產(chǎn)包含和經(jīng)營有關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)或者機(jī)器等，自我國2009年之后，我國將生產(chǎn)型的增值稅改變?yōu)橄M(fèi)型的增值稅，并且將設(shè)備、機(jī)器歸人進(jìn)增值稅抵扣的范圍，我國于2016年3月，我國稅務(wù)總局以及財(cái)政部門聯(lián)合的頒布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)文），本次通知把不動(dòng)產(chǎn)歸入到增值稅的抵扣范圍當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一固定資產(chǎn)的增值稅核算，自此以后，我國企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)以、增加固定資產(chǎn)以及讓渡固定資產(chǎn)使用權(quán)限經(jīng)濟(jì)的行為都屬于增值稅涉稅的事項(xiàng)，其中不動(dòng)產(chǎn)適用稅率是1 1%、機(jī)器設(shè)備適用稅率是17%，本文在以下探討中將假定業(yè)務(wù)的相關(guān)方，為一般增值稅的納稅人，在開展“營改增”以后對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)的核算進(jìn)行探討。

2.營改增對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生了一定影響

營改增在一定范圍實(shí)施了以后，我國有關(guān)政策也根據(jù)營改增實(shí)施的情況在一定程度上進(jìn)行了一些改變，例如：在企業(yè)固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)管理的辦法中就進(jìn)行了改革，與此同時(shí)也將固定資產(chǎn)核算的范圍進(jìn)行了重新的設(shè)定，依照《增值稅暫行條例》和有關(guān)規(guī)定，目前我國的一般納稅人應(yīng)于應(yīng)稅勞務(wù)、個(gè)人消費(fèi)、集體福利、免征增值稅的項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅的項(xiàng)目，應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠抵扣銷項(xiàng)稅額，通過相關(guān)規(guī)定以及以上條例可以見到，實(shí)施營改增后，在一定的程度上會(huì)減小固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的范圍，如果企業(yè)納稅人轉(zhuǎn)讓自身資產(chǎn)，那就應(yīng)該根據(jù)當(dāng)時(shí)情況計(jì)算非貨幣資產(chǎn)的增值稅，同時(shí)要針對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行開具相關(guān)增值稅的發(fā)票。

3.初始的固定資產(chǎn)將會(huì)有較大變動(dòng)產(chǎn)生

會(huì)計(jì)在核算的過程，企業(yè)初始的計(jì)量金額其中包含企業(yè)買入非固定資產(chǎn)的價(jià)格以及企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營中的增值稅、企業(yè)產(chǎn)品在運(yùn)輸?shù)倪^程中繳納的各種關(guān)稅、產(chǎn)品在生產(chǎn)的過程中涉及到的運(yùn)輸、裝卸、人工的費(fèi)用，實(shí)施營改增以前，會(huì)計(jì)核算中，由于所涉及到的范圍與方面較為廣泛，且在各方面中有較大支出的存在，在會(huì)計(jì)核算中可能涉及的初始計(jì)量的金額較大，阻礙企業(yè)創(chuàng)新和技術(shù)更新化發(fā)展，實(shí)施營改增以后，在企業(yè)會(huì)計(jì)的核算中，在固定資產(chǎn)初始的計(jì)量金額因范圍上縮小會(huì)降低核算，與此同時(shí)在一定的程度上能夠促使企業(yè)后續(xù)投入固定資產(chǎn)的資金呈下降的狀態(tài)，通過推動(dòng)營改增，不僅促使會(huì)計(jì)核算向更加便捷和高效的方向，并且可以在企業(yè)發(fā)展中助其進(jìn)行資金的積累，在企業(yè)技術(shù)以及創(chuàng)新中提供支持，

4.在固定資產(chǎn)折舊中所產(chǎn)生的影響

實(shí)施營改增之后，其初始計(jì)量所得的金額會(huì)有一定變化的產(chǎn)生，由此可見在固定資產(chǎn)的折舊中，會(huì)計(jì)核算很可能會(huì)有些許變化出現(xiàn)，固定資產(chǎn)折舊和初始計(jì)量金額在這二者之間有一定關(guān)聯(lián)的存在，實(shí)施營改增以后，對(duì)固定資產(chǎn)折舊必然有一定影響產(chǎn)生，在不同的產(chǎn)品中折舊費(fèi)用將有所不同，在企業(yè)產(chǎn)生中會(huì)因產(chǎn)品以及折舊費(fèi)的不同其影響也有著極大的不相同，實(shí)施營改增后，固定資產(chǎn)在折舊過程獲得的成本對(duì)企業(yè)來講會(huì)出現(xiàn)不同程度增長，會(huì)計(jì)在核算的過程中，對(duì)企業(yè)所提供的利潤報(bào)表，其報(bào)表內(nèi)相關(guān)的數(shù)據(jù)會(huì)出現(xiàn)不同程度的浮動(dòng)，利潤降低將以此表示。

三、實(shí)施營改增將促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算發(fā)展的措施

1.會(huì)計(jì)在核算中，采用按月提取法實(shí)施在固定資產(chǎn)折舊中

我國在實(shí)施營改增以后，在進(jìn)行企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的中，其首要的任務(wù)為對(duì)固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行有效的改革，應(yīng)依照我國與營改增相關(guān)具體的實(shí)施方案，會(huì)計(jì)核算在固定成本中，應(yīng)將固定資產(chǎn)總價(jià)值加入進(jìn)去，對(duì)其進(jìn)行折舊率計(jì)算時(shí)應(yīng)參照我國相關(guān)的規(guī)定，在固定資產(chǎn)折舊金額提取時(shí)，應(yīng)以月為單位，并詳細(xì)記錄起折舊的程度，從而能夠?qū)?huì)計(jì)核算在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算中可以保證其有效性。

2.固定資產(chǎn)取得過程中的會(huì)計(jì)核算

在實(shí)施固定資產(chǎn)采取等會(huì)計(jì)核算上，可能受到固定資產(chǎn)來源及相關(guān)的影響，在會(huì)計(jì)核算的過程中沒有辦法進(jìn)行記錄總體，因此在固定資產(chǎn)來源方面進(jìn)行總結(jié)、歸類，并且記錄和后續(xù)使用有關(guān)的收入、支出情況，其實(shí)在核算的過程是較為復(fù)雜的，例如在核算固定資產(chǎn)的過程中，沒有任何辦法可以明確當(dāng)前有關(guān)方面賬目的記錄，因此將固定資產(chǎn)計(jì)入到固定資產(chǎn)中，在需要進(jìn)行檢修以及安裝的項(xiàng)目需要另外找尋方法，或者在安裝或檢修完成以后將其計(jì)入進(jìn)固定資產(chǎn)的項(xiàng)目中，實(shí)施營改增以后，希望在會(huì)計(jì)核算方面能夠?qū)崿F(xiàn)保證其水平和效率，因此需要進(jìn)行有效的研究和分析，從而達(dá)到經(jīng)過科學(xué)的優(yōu)化，幫助其完全適應(yīng)營改增。

3.為了資產(chǎn)改造的更加完善提出后續(xù)的支出方案

為了確保固定資產(chǎn)在生產(chǎn)中可以起到良好的促進(jìn)作用，必不可少的為固定資產(chǎn)后續(xù)的支出，在會(huì)計(jì)審核中其后續(xù)的資金投入能夠作為重要支出，因此在固定資產(chǎn)使用年限中必須要通過資金的投入進(jìn)行增加，以修繕、擴(kuò)建、檢修等方式進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，必須詳細(xì)的記錄在工程項(xiàng)目支出當(dāng)中，并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算，為了在資產(chǎn)擴(kuò)建、檢修中實(shí)現(xiàn)科學(xué)化的管理，應(yīng)以月為單位來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而確保會(huì)計(jì)核算成本的科學(xué)性，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的改革中應(yīng)采取有效的方式進(jìn)行推動(dòng)，從而達(dá)到會(huì)計(jì)核算在發(fā)展中呈高效、科學(xué)、合理化發(fā)展的目的，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和變革中能夠提高強(qiáng)有力的支持。

4.在資產(chǎn)盤點(diǎn)的制度中，應(yīng)依據(jù)營改增的有關(guān)條例，進(jìn)行完善和改革

在會(huì)計(jì)核算的過程中，應(yīng)經(jīng)過盤點(diǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)，從而達(dá)到明確企業(yè)固定資產(chǎn)總量的目的，同時(shí)并能夠有效的提升會(huì)計(jì)核算上精準(zhǔn)性，可以保證企業(yè)呈健康良好的狀態(tài)進(jìn)行持續(xù)的發(fā)展，于此同時(shí)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的盤點(diǎn)，這也是在企業(yè)發(fā)展中對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行管理的環(huán)節(jié)之一，本環(huán)節(jié)在企業(yè)管理中起到了重要的價(jià)值，在實(shí)施營改增之后，在企業(yè)發(fā)展中不能夠有效的進(jìn)行對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的相關(guān)制度，因此在盤點(diǎn)資產(chǎn)的過程中，應(yīng)該首要明確的是通過有效的制度可以將盤點(diǎn)期限進(jìn)行明確，將盤點(diǎn)進(jìn)行分類，在企業(yè)每項(xiàng)的固定資產(chǎn)中能夠達(dá)到明確，從而可以保證企業(yè)正常的發(fā)展。

四、結(jié)語

言而總之，我國在發(fā)展建設(shè)的過程中，實(shí)施營改增將成為我國的改革稅收制度的關(guān)鍵因素，在營改增實(shí)施和推廣的初期，對(duì)大中小企業(yè)均會(huì)帶來程度不同的影響，為了達(dá)到營改增實(shí)施的根本目的，其目的為在新時(shí)代的引領(lǐng)下能夠使各個(gè)企業(yè)在發(fā)展中進(jìn)行創(chuàng)新，在經(jīng)過推動(dòng)稅收制度，促使企業(yè)能夠進(jìn)行改革，在企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展中能夠提供有效的動(dòng)力支持，在實(shí)施營改增稅收制以后，企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須要經(jīng)過專業(yè)的人員以及團(tuán)隊(duì)的考察，并且制定出科學(xué)可行的會(huì)計(jì)核算方案，可以為會(huì)計(jì)核算以及企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新提供出有效依據(jù)，從而達(dá)到促進(jìn)會(huì)計(jì)核算優(yōu)化的目的。