運(yùn)用SWOT分析高?；窘ㄔO(shè)內(nèi)部審計(jì)外部化

王晶晶

近年來，隨著國(guó)家建設(shè)“雙一流大學(xué)”重大戰(zhàn)略決策制定和實(shí)施，全國(guó)各地都加快和推進(jìn)了高校建設(shè)的步伐，讓我國(guó)高校建設(shè)進(jìn)入了新階段。面對(duì)巨額建設(shè)資金投入，如何有效發(fā)揮高校審計(jì)的監(jiān)督鑒證職能，履行好高?；窘ㄔO(shè)的審計(jì)職責(zé)，保障建設(shè)項(xiàng)目和資金安全顯得愈發(fā)重要。

一、高校基本建設(shè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及審計(jì)外部化

高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部管理和內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，具有能夠?qū)崿F(xiàn)防漏查錯(cuò)、促進(jìn)管理、提高服務(wù)水平、增強(qiáng)綜合效益等能力，在高校內(nèi)部管理中具有不可替代的作用。但是由于種種原因，目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)仍存在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、人員結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計(jì)權(quán)限低、獨(dú)立性差，審計(jì)條件和方法落后等問題。從而導(dǎo)致一般的審計(jì)監(jiān)督工作都不能較好實(shí)現(xiàn)，更不用說專業(yè)性綜合性更強(qiáng)的基本建設(shè)審計(jì)。審計(jì)外部化及審計(jì)外包，是指企業(yè)為了更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的將內(nèi)部審計(jì)職能的全部或部分工作通過協(xié)議委托給外部第三方執(zhí)行。高?；窘ㄔO(shè)內(nèi)部審計(jì)外部化就是將高?；窘ㄔO(shè)審計(jì)的全部和部分工作外包給第三方執(zhí)行的過程。

二、高?；窘ㄔO(shè)審計(jì)外部化的SWOT分析

（一）基本建設(shè)審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)（S）

1.獲得專業(yè)知識(shí)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。眾所周知高校的基本建設(shè)項(xiàng)目一般都是投資金額大、建設(shè)周期長(zhǎng)、專業(yè)涉及面廣的系統(tǒng)性工程。在建設(shè)過程中需要運(yùn)用到預(yù)算、招標(biāo)采購(gòu)、工程造價(jià)、鑒證計(jì)量、計(jì)算機(jī)輔助等多學(xué)科知識(shí)，因此需要各方面專業(yè)知識(shí)人才。而高校內(nèi)部審計(jì)部門往往不具備勝任基本建設(shè)審計(jì)的能力。因此通過將基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)外部化，有利于獲得更專業(yè)的審計(jì)能力，從而提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

2.利用社會(huì)或國(guó)家審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)歸根到底還是高校的一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在面對(duì)利益方眾多的基本建設(shè)項(xiàng)目時(shí)不管是否有效履行審計(jì)職責(zé)都會(huì)存在各種質(zhì)疑。而將基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)外部化，利用社會(huì)或者國(guó)家審計(jì)力量對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，有利于增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威性，減少負(fù)面影響。

3.有利于內(nèi)部審計(jì)人員提高業(yè)務(wù)水平和技能。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往是會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者造價(jià)咨詢公司等，相應(yīng)人員都具有較高的專業(yè)技術(shù)水平和技能。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過與外部審計(jì)接觸配合的機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)更多更全面的知識(shí)，從而提高自身業(yè)務(wù)能力。

（二）基本建設(shè)審計(jì)外部化的劣勢(shì)（W）

1.增加審計(jì)成本，規(guī)模效益降低。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)費(fèi)用通常是根據(jù)送審項(xiàng)目總金額收取，一般為0.1—0.3%，額外還會(huì)根據(jù)審減金額收取4—9%的費(fèi)用。高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的投資金額往往都是千萬級(jí)或者上億，因此審計(jì)外包的費(fèi)用通常較大，從而增加審計(jì)成本，降低規(guī)模效益。

2.弱化內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，不利于內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從短期來看將基本建設(shè)項(xiàng)目外部化有利于提高審計(jì)質(zhì)量和水平，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看當(dāng)審計(jì)外包項(xiàng)目和金額達(dá)到一定臨界值之后，內(nèi)部審計(jì)部門可能會(huì)對(duì)外部審計(jì)產(chǎn)生過度依賴，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)應(yīng)有的工作職責(zé)產(chǎn)生懈怠，從而不利于高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展和人員培養(yǎng)。

3.外部審計(jì)通常為事后審計(jì)，不能實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)。外部審計(jì)參與高校基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的過程通常是在項(xiàng)目竣工后的結(jié)算階段，而在建設(shè)過程中的招標(biāo)、投標(biāo)、現(xiàn)場(chǎng)鑒證等環(huán)節(jié)較少，不能像內(nèi)部審計(jì)一樣有效開展建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)，因此不能向內(nèi)部審計(jì)那樣全面了解建設(shè)項(xiàng)目過程。

（三）基本建設(shè)審計(jì)外部化的機(jī)會(huì)（O）

1.各級(jí)政策支持內(nèi)部審計(jì)外部化。2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）第二十七條，2004年《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第十九條都規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)工作需要，委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)外部化。

2.國(guó)家和高校主管部門重視基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。近年來，由于反腐倡廉和廉政建設(shè)不斷加強(qiáng)，國(guó)家越來越重視審計(jì)工作和審計(jì)作用。例如在中央層面習(xí)近平總書記親自擔(dān)任中央審計(jì)委員會(huì)主任，并在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上再次強(qiáng)調(diào)審計(jì)在國(guó)家建設(shè)中的不可替代作用。

3.第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)分類齊全，為內(nèi)部審計(jì)外部化提供支持。眾多分工細(xì)致、專業(yè)性強(qiáng)的第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)為基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)外部化提供了強(qiáng)有力支持。

（四）基本建設(shè)審計(jì)外部化的威脅（T）

1.第三方機(jī)構(gòu)專業(yè)水平良莠不齊帶來的威脅。凡事都具有兩面性，眾多的第三方機(jī)構(gòu)為審計(jì)外包帶來了機(jī)會(huì)，但是也存在一些中小第三方機(jī)構(gòu)專業(yè)技術(shù)力量薄弱、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，或者為了取得項(xiàng)目而低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)從而降低服務(wù)水平的威脅。

2.第三方機(jī)構(gòu)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇帶來的威脅。第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)外部化的過程中，都會(huì)追求自身利益最優(yōu)化，而在這個(gè)過程中可能會(huì)存在第三方機(jī)構(gòu)的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，從而影響基本建設(shè)審計(jì)的效果。見下表。

構(gòu)建SWOT模型

三、基本建設(shè)審計(jì)外部化意見及建議

（一）抓住審計(jì)外部化機(jī)遇，充分發(fā)揮審計(jì)外部化為基本建設(shè)審計(jì)帶來的優(yōu)勢(shì)

高校審計(jì)應(yīng)充分抓住國(guó)家、地方和單位內(nèi)部高度重視審計(jì)的機(jī)遇，有效利用國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)為高?；窘ㄔO(shè)審計(jì)帶來的優(yōu)勢(shì)，制定權(quán)限合理、范圍明確、方式恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)外部化政策，努力將高?；卷?xiàng)目建設(shè)內(nèi)部審計(jì)外部化提升到新的階段，為基本建設(shè)項(xiàng)目和資金提供保障。

（二）規(guī)避審計(jì)外部化威脅，大力扭轉(zhuǎn)審計(jì)外部化為基本建設(shè)審計(jì)帶來的劣勢(shì)

高校在基本建設(shè)審計(jì)外部化過程中要通過建立第三方機(jī)構(gòu)聘任機(jī)制、考核機(jī)制、退出機(jī)制等方式來規(guī)避第三方機(jī)構(gòu)帶來的威脅。并且在外部化的同時(shí)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)，通過內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合，將基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)外部化形成新形式的全過程審計(jì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

在內(nèi)部審計(jì)日益重要的今天，面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)無法單獨(dú)有效開展的基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，通過內(nèi)部審計(jì)外部化是實(shí)現(xiàn)審計(jì)職責(zé)、發(fā)揮審計(jì)職能的重要途徑。高校應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況建立實(shí)用性高、可操作性強(qiáng)的審計(jì)外部化政策，努力將內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，從而形成一條可持續(xù)發(fā)展途徑。