農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作

李靈敏

（吉林北工集團(tuán)有限公司 132000）

伴隨科技體制改革的不斷深化及政府、社會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)科技投入的不斷增加，農(nóng)業(yè)科研單位的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了較大變化，其資金來(lái)源除了財(cái)政事業(yè)費(fèi)撥款外，還有科技開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢、科技企業(yè)經(jīng)營(yíng)、社會(huì)各類贊助以及資本營(yíng)運(yùn)等。

在財(cái)務(wù)工作中面臨更多需要深入探討和解決的諸多問(wèn)題，如何科學(xué)合理解決科研工作中涉及的資金、帳目等問(wèn)題，對(duì)推動(dòng)科研工作更好更快發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。而財(cái)務(wù)工作中經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)尤顯重要。

1 農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理的作用

在新形勢(shì)下，農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新是發(fā)展現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)，建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要保障。

1.1 單位預(yù)算管理：農(nóng)業(yè)科研單位預(yù)算年度的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是農(nóng)業(yè)科研單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)，對(duì)本單位一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)收支規(guī)模的預(yù)計(jì)。

1.2 收支管理：農(nóng)業(yè)科研單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其活動(dòng)依法通過(guò)各種形式、各個(gè)渠道獲得的非償還性資金。研單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失。

1.3 資產(chǎn)與負(fù)債管理：資產(chǎn)是指農(nóng)業(yè)科研單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。負(fù)債是科研單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。

1.4 專用基金管理：專用基金是指農(nóng)業(yè)科研單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的專門用途的資金。財(cái)務(wù)管理不是一件十分簡(jiǎn)單的事情，對(duì)于財(cái)務(wù)的良好管理，不僅可以節(jié)省開(kāi)支，同時(shí)也能創(chuàng)造很多價(jià)值。在實(shí)際操作中總會(huì)或多或少存在一些棘手的問(wèn)題。如果很好的解決了這些問(wèn)題將會(huì)帶來(lái)更多的效益。

2 農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

2.1 財(cái)務(wù)管理制度不健全：農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部制度不夠健全，農(nóng)業(yè)科研單位資金實(shí)際運(yùn)行中存在信息不對(duì)稱。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和資金控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部管理體制滯后，管理水平脫節(jié)；內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的欠缺，以及內(nèi)部資金管理失控，造成行政事業(yè)單位國(guó)有資本的多余預(yù)算與無(wú)形流失；農(nóng)業(yè)科研單位的財(cái)務(wù)管理和運(yùn)行未按照市場(chǎng)規(guī)律操作，內(nèi)部管理環(huán)節(jié)存在缺陷。

2.2 資金管理效率低：沒(méi)有完善的資金管理體系和健全的資金管理系統(tǒng)，表現(xiàn)在農(nóng)業(yè)科研單位在資金管理方面投入力度不夠。加大對(duì)農(nóng)業(yè)科技的投入，將會(huì)有更多的科技項(xiàng)目和科技經(jīng)費(fèi)面臨資金的管理問(wèn)題，對(duì)于財(cái)務(wù)管理效率要求必然加大。

2.3 財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范：農(nóng)業(yè)科研單位是以從事農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新為主導(dǎo)的事業(yè)單位，但在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)于科研產(chǎn)品投入的資金與取得的科研成果收入無(wú)法進(jìn)行配比，農(nóng)業(yè)科研成果的收益，主要是社會(huì)收益和未來(lái)的“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)效益，很難在科研單位會(huì)計(jì)科目上反映，取得的收益與投入的成本無(wú)法匹配，不能全面的反映當(dāng)期所取得的收益。

2.4 財(cái)務(wù)信息保存能力不足：農(nóng)業(yè)科學(xué)研究單位的財(cái)務(wù)管理的數(shù)據(jù)信息呈現(xiàn)海量、半結(jié)構(gòu)、個(gè)性化的特點(diǎn)，相應(yīng)的管理手段應(yīng)該不斷提高，由手工操作轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)電算化，信息能夠集成和共享。及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)信息，對(duì)合理配置和優(yōu)化各種資源，實(shí)現(xiàn)本單位預(yù)定目標(biāo)起到了無(wú)可比擬的作用。

2.5 數(shù)據(jù)安全性差：隨著計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)化、公開(kāi)化已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)工作提出了新的挑戰(zhàn)。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)報(bào)表信息模式日益不能滿足需要，與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)信息化、網(wǎng)絡(luò)化、公開(kāi)化便應(yīng)運(yùn)而生，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理也將隨之發(fā)生改變。利用好網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)信息化、公開(kāi)化，完善公共監(jiān)督體系，使農(nóng)業(yè)科研財(cái)務(wù)工作更有效、更高效運(yùn)行具有實(shí)際的現(xiàn)實(shí)意義。

3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的相關(guān)對(duì)策

3.1 完善財(cái)務(wù)管理制度：規(guī)范財(cái)務(wù)人員行為，建立責(zé)權(quán)利相結(jié)合的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)人的激勵(lì)和約束，要充分調(diào)動(dòng)人們科學(xué)理財(cái)?shù)姆e極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

3.2 提高認(rèn)識(shí)：提高對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)，改變只重視擴(kuò)大投入、引進(jìn)設(shè)備的管理理念，真正樹(shù)立成本效益意識(shí)。樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才會(huì)使財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管更加有效。

3.3 提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)：加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加培訓(xùn)班或者學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)管理能力；強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育，避免因財(cái)務(wù)人員問(wèn)題出現(xiàn)管理漏洞。

3.4 加大投入力度：加大在農(nóng)業(yè)科研單位上的投入，同時(shí)對(duì)于單位也要加大對(duì)于財(cái)務(wù)管理部門的支持，使之發(fā)揮更大的作用。

3.5 信息化建設(shè)：步入信息化時(shí)代，農(nóng)業(yè)科研單位信息化的作用也得到了充分的體現(xiàn)，財(cái)務(wù)管理方面同樣也應(yīng)該把握時(shí)代的脈搏，向著更高效、更快速的方向發(fā)展。

3.6 財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)安全：財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)的安全也是不可忽視的，通過(guò)自主開(kāi)發(fā)管理系統(tǒng)，并通過(guò)嚴(yán)格的網(wǎng)絡(luò)維護(hù)和網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督，就可以保障數(shù)據(jù)的安全性，同時(shí)還要建立好系統(tǒng)的備份，以防隨時(shí)受到的網(wǎng)絡(luò)攻擊。

4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為新時(shí)期加強(qiáng)干部監(jiān)督與管理的重要手段，在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著重要作用。目前農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍存在一些問(wèn)題，亟待加以解決。農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在審計(jì)實(shí)施前、實(shí)施中和實(shí)施后。

4.1 審計(jì)實(shí)施前存在的問(wèn)題

4.1.1 審計(jì)部門被動(dòng)接受審計(jì)任務(wù)，不能主動(dòng)制定審計(jì)計(jì)劃，按審計(jì)計(jì)劃安排審計(jì)。對(duì)審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)非經(jīng)常性的受托審計(jì)，不能由審計(jì)部門自行制定計(jì)劃并安排。這樣做的結(jié)果是，審計(jì)部門被動(dòng)接受審計(jì)任務(wù)，不能合理安排審計(jì)資源，項(xiàng)目執(zhí)行缺乏計(jì)劃性，隨意性較大。

4.1.2 安排審計(jì)任務(wù)一般為“先離后審”，審計(jì)結(jié)果利用率低。由于種種原因，實(shí)際工作中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般采取“先離后審”，即被審計(jì)人新職務(wù)安排到位，然后進(jìn)行其前任職務(wù)期間的審計(jì)，有的甚至在該被審計(jì)人離職一年或更長(zhǎng)時(shí)間后，才安排對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這樣往往導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，審計(jì)結(jié)果不能得到合理利用，其監(jiān)督作用被弱化，無(wú)法起到從源頭上預(yù)防和治理腐敗的作用。

4.2 審計(jì)實(shí)施中存在的問(wèn)題

4.2.1 審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，忽視審計(jì)質(zhì)量。被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息不充分，甚至提供虛假信息，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須在充足的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息不足，勢(shì)必影響審計(jì)結(jié)果；虛假會(huì)計(jì)信息也會(huì)影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性，致使審計(jì)人員判斷錯(cuò)誤。有些情況下，難以對(duì)被審計(jì)人所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定。技術(shù)手段有限引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著對(duì)干部監(jiān)管的力度逐漸加大，有些單位和個(gè)人作假手段愈加隱蔽，給審計(jì)查證帶來(lái)更大難度，使用一般手段難以破解，而使用特殊手段又受到限制，由此帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2.2 形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因主要是，審計(jì)人員自身水平低導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)內(nèi)容不明確。

4.3 審計(jì)實(shí)施后存在的問(wèn)題

4.3.1 審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容不規(guī)范，標(biāo)準(zhǔn)不確定。對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容，目前表現(xiàn)為不是“越位”就是“缺位”。主要表現(xiàn)在對(duì)被審計(jì)人應(yīng)負(fù)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行評(píng)價(jià)。當(dāng)務(wù)之急是要建立一套統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系。

4.2.2 審計(jì)結(jié)果利用率低。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低，無(wú)利用價(jià)值；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未受到組織人事部門的重視，僅將其作為干部任免的必要程序。審計(jì)報(bào)告中提到的問(wèn)題，得不到被審計(jì)單位下一任負(fù)責(zé)人的重視，新任領(lǐng)導(dǎo)不愿處理前任的問(wèn)題，通常會(huì)繼續(xù)遺留下去。

4.4 解決問(wèn)題的對(duì)策

4.4.1 由紀(jì)檢、監(jiān)察、人事及審計(jì)部門共同建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃性。

4.4.2 實(shí)行“先審后離”，積極推行“任中審計(jì)”。為避免在干部監(jiān)督、選拔和任用中的形式主義，應(yīng)實(shí)行“先審后離”，這樣可增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)人在任期間存在的問(wèn)題，及時(shí)作出審計(jì)結(jié)論。

4.4.3 重視和合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，努力提高審計(jì)質(zhì)量。

4.4.3.1 為避免被審計(jì)人及單位提供虛假會(huì)計(jì)信息或不充分提供會(huì)計(jì)資料，應(yīng)在實(shí)施審計(jì)之前要求被審計(jì)人和單位做出書(shū)面承諾，保證其所提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整、安全、可靠，對(duì)賬外資產(chǎn)或有負(fù)債等情況，也要做出書(shū)面承諾。這樣就明確了被審計(jì)單位相關(guān)人員（負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管等）應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

4.4.3.2 對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定關(guān)系到對(duì)被審計(jì)人的評(píng)價(jià)，應(yīng)遵循實(shí)事求是、客觀公正、權(quán)責(zé)結(jié)合的精神和堅(jiān)持重要性原則。

4.4.3.3 審計(jì)人員已形成固定的審計(jì)模式，習(xí)慣于從數(shù)據(jù)中找數(shù)據(jù)，滿足于就賬論賬，審計(jì)水平很難得到提高。審計(jì)部門應(yīng)采取多種方式不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，建立一支嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律、恪守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，具有依法審計(jì)、客觀公正、實(shí)事求是、嚴(yán)謹(jǐn)穩(wěn)健職業(yè)態(tài)度的審計(jì)干部隊(duì)伍。

4.5 根據(jù)科研單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：財(cái)政財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)是否真實(shí)，有無(wú)做假賬；貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況；對(duì)專項(xiàng)資金的使用和管理是否符合有關(guān)政策規(guī)定，專項(xiàng)資金的使用是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；科研活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是否真實(shí)；產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是否真實(shí)；凈資產(chǎn)保值增值情況；有無(wú)個(gè)人違反決策程序或決策失誤造成重大損失的情況；個(gè)人遵守有關(guān)廉政規(guī)定情況。

4.6 規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容。建立一套科學(xué)、合理、操作性強(qiáng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)遵循以下原則：①審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行，與被審計(jì)人不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不評(píng)價(jià)，即不能越超經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范疇去評(píng)價(jià)不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容；②審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)在審計(jì)事項(xiàng)范圍內(nèi)進(jìn)行，與審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，即堅(jiān)持審計(jì)什么評(píng)價(jià)什么，沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)的不評(píng)價(jià)；③審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)依據(jù)審計(jì)查明的事實(shí)進(jìn)行，證據(jù)不充分的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)；④審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)依據(jù)重要性原則進(jìn)行，突出對(duì)被審計(jì)人任期經(jīng)濟(jì)工作實(shí)績(jī)的評(píng)價(jià)，突出對(duì)被審計(jì)人所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性的評(píng)價(jià)，突出對(duì)被審計(jì)人廉潔自律情況的評(píng)價(jià)，突出對(duì)被審計(jì)人所在單位可持續(xù)發(fā)展情況的評(píng)價(jià)。

5 加強(qiáng)審計(jì)提高管理水平

根據(jù)科研單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。目前，國(guó)家對(duì)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和中央企業(yè)法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容都有明確的規(guī)定。

科研單位不同于行政單位和中央企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有自身的特點(diǎn)，它一方面有國(guó)家財(cái)政撥款的事業(yè)費(fèi)及專項(xiàng)撥款的收支活動(dòng)，另一方面又有自主創(chuàng)收的科研活動(dòng)及產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：財(cái)政財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)是否真實(shí)，有無(wú)做假賬；貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況；對(duì)專項(xiàng)資金的使用和管理是否符合有關(guān)政策規(guī)定，專項(xiàng)資金的使用是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；.科研活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是否真實(shí)；產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是否真實(shí)；凈資產(chǎn)保值增值情況；有無(wú)個(gè)人違反決策程序或決策失誤造成重大損失的情況；個(gè)人遵守有關(guān)廉政規(guī)定情況。

建立部門聯(lián)系制度，及時(shí)溝通、傳遞信息，充分利用審計(jì)成果。通過(guò)加強(qiáng)自身審計(jì)，避免風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，為科研單位提高科研項(xiàng)目資金使用效率，把好關(guān)口，提高服務(wù)效率和水平，為推動(dòng)科研工作有序開(kāi)展提供財(cái)務(wù)保障。