煙草企業(yè)零星維修工程審計(jì)的問題與審計(jì)的方法

■曹良美

煙草企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展到一定階段，隨著其各類基礎(chǔ)設(shè)施的自然及人為的磨損需要進(jìn)行一些日常的保養(yǎng)和及時(shí)的維護(hù)。因此，企業(yè)的零星維修工程的實(shí)施，可以有效的延長各類基礎(chǔ)設(shè)施的使用壽命，并降低中修或是大修的成本，對(duì)于企業(yè)來說是極為必要的。但是，也是因?yàn)榱阈蔷S修工程的支出較其他種類的施工工程成本較低，難以引起企業(yè)管理層的重視。同時(shí)，也是因?yàn)闊煵萜髽I(yè)缺少專業(yè)工程方面的人員對(duì)零星維修工程的監(jiān)理，這不僅不利于企業(yè)成本核算管理，還容易產(chǎn)生工程施工中的腐敗問題。因此，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)零星維修工程審計(jì)的管理。

一、煙草企業(yè)零星維修工程審計(jì)中易于出現(xiàn)的問題

煙草企業(yè)零星維修工程審計(jì)中暴露的問題，主要體現(xiàn)在工程結(jié)算審計(jì)階段，因而對(duì)工程結(jié)算審計(jì)階段的問題予以相應(yīng)的描述。

（一）為審計(jì)所提供的資料不齊全

工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)較為嚴(yán)肅及繁復(fù)的工作，審計(jì)工程中不僅要對(duì)工程支出情況是否符合預(yù)算情況進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)工程質(zhì)量是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)過程中所要求提供的資料涵蓋了招投標(biāo)文件、施工合同、竣工圖紙、工程施工變更記錄單、現(xiàn)場簽證、地質(zhì)勘查報(bào)告、施工方案等手續(xù)。但是煙草企業(yè)的零星維修工程施工過程中，因其施工工期較短、施工造價(jià)較低、施工管理質(zhì)量較低等原因，導(dǎo)致對(duì)其審計(jì)所提供的相關(guān)資料不齊全，使得審計(jì)人員難以下手，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.竣工圖紙不全?？⒐D紙是計(jì)算施工工作量的主要依據(jù)，以其作為工程計(jì)價(jià)審計(jì)的基礎(chǔ)。煙草企業(yè)零星維修工程量小、分散，一般沒有相對(duì)正規(guī)的施工圖紙。尤其是煙草企業(yè)需要維修的建筑物有些已是年代久遠(yuǎn)，其原竣工備案的圖紙基本上都已無法獲取，這樣就為工程審計(jì)增添了難度。由于無法提供有力的證據(jù)，造成施工單位謊報(bào)及虛報(bào)工作量問題比比皆是，一些單位的審計(jì)人員即便去現(xiàn)場測量、計(jì)算相關(guān)的工作量，有時(shí)也不是十分準(zhǔn)確，且此過程延長了該項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)間，耽誤了正常的審核進(jìn)度。

2.缺少現(xiàn)場施工變更或是現(xiàn)場簽證單。煙草企業(yè)進(jìn)行零星維修施工過程中，施工現(xiàn)場時(shí)常會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更或是施工方案變更的情況，更改工作量成為施工的常態(tài)。然而，由于現(xiàn)場施工過程較為復(fù)雜，為了爭取工期有可能造成現(xiàn)場施工變更單或是現(xiàn)場簽證單相關(guān)審批流程的缺失，或是有些審批單據(jù)直接已是找不到了，從而在進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，審計(jì)人員缺乏相關(guān)文件的支持，其對(duì)施工期間發(fā)生的工程變更情況就不能全面了解。例如，某拆除工程中將原混凝土地面鑿除，就需知道原混凝土層的厚度以及建筑垃圾外運(yùn)的距離和當(dāng)時(shí)的人工成本，才能核算工程量。上述實(shí)例可以看出，如果現(xiàn)場施工方代表或其他相關(guān)部門沒有做好現(xiàn)場簽證，工程施工結(jié)算審計(jì)則無從下手。另外，即便是在審計(jì)過程中，施工方出具了有雙方代表簽審的工作記錄單，但是記錄的真實(shí)性也需要核實(shí)。這都需要審計(jì)人員親臨現(xiàn)場，實(shí)地進(jìn)行抽樣勘察和記錄。同時(shí)，督促甲乙雙方的現(xiàn)場代表對(duì)現(xiàn)場記錄及時(shí)進(jìn)行簽字認(rèn)可，作為后續(xù)復(fù)審依據(jù)材料。

（二）為審計(jì)所提供資料清晰度不足

1.施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)精度不夠、簽證單據(jù)不準(zhǔn)確。工程施工審計(jì)大多需要一些諸如施工合同、設(shè)計(jì)圖紙、預(yù)算以及現(xiàn)場簽證單之類的文件，才能對(duì)工程進(jìn)行相對(duì)客觀的審計(jì)。然而，問題由于煙草企業(yè)零星施工的工程量一般都不大，從成本核算角度來看，請(qǐng)較為專業(yè)的設(shè)計(jì)單位進(jìn)行圖紙的設(shè)計(jì)不是十分的劃算，或者送審的施工圖由于設(shè)計(jì)深度不夠，不能準(zhǔn)確說明施工工藝及裝修材料，從而無法確定清單的綜合單價(jià)，一些施工圖紙由于其設(shè)計(jì)精度不夠，不能準(zhǔn)確的確定施工清單的綜合單價(jià)。比如，某縣局（公司）網(wǎng)格站大樓屋頂需要進(jìn)行防水維修，其防水卷材材料的使用上并沒說明是采取瀝青卷材還是合成高分子防水卷材，這種設(shè)計(jì)漏洞的出現(xiàn)，使得施工單位在報(bào)送相關(guān)資料的過程中，很容易出現(xiàn)定額高套的問題。另外，部分施工單位送審的材料中，其簽證單據(jù)不準(zhǔn)確，不能準(zhǔn)確說明所需要材料的品牌、規(guī)格及型號(hào)，就很難確定維修工程所需要主材的價(jià)格，從而給審計(jì)增添了不小的難度。

2.結(jié)算計(jì)價(jià)依據(jù)不準(zhǔn)確。零星維修工程不同于新建工程，其由于缺乏明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、定額套用及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，很容易造成施工單位在報(bào)結(jié)過程中的人工、材料以及機(jī)械費(fèi)用的偏高，另外安全措施費(fèi)及其他費(fèi)用不合理的情況。同時(shí)又由于審計(jì)人員缺乏審計(jì)依據(jù)，使得審計(jì)工作難以正確的開展。

二、解決煙草企業(yè)零星維修工程審計(jì)問題的方法

（一）合理事前預(yù)測

要想加強(qiáng)對(duì)于零星維修工程的管理，必須從源頭處即在決策階段就對(duì)于加強(qiáng)管理。首先，公司管理層對(duì)于這種零星維修工程也應(yīng)該給予高度的重視，無論是從預(yù)算的制定、相關(guān)圖紙的設(shè)計(jì)、施工隊(duì)伍的確定、材料的供應(yīng)以及事后的審計(jì)等一系列工作，都應(yīng)該事前做到很好的預(yù)測，以便確保施工質(zhì)量的前提下，保證做到節(jié)約支出。

建議零星維修工程的實(shí)施部門可以事先在確定好預(yù)算的基礎(chǔ)上，聘請(qǐng)一些有相關(guān)設(shè)計(jì)資質(zhì)的設(shè)計(jì)部門完成圖紙的設(shè)計(jì)及審核，同時(shí)本著按圖施工的原則，根據(jù)施工圖紙要求合理確定工程量，并與施工單位簽訂包含合同、圖紙、工程量清單和工程報(bào)價(jià)單或預(yù)算書的施工合同。同時(shí)，在確定工作之時(shí)，應(yīng)對(duì)現(xiàn)場情況進(jìn)行仔細(xì)研讀，盡量做到準(zhǔn)確無誤，從而避免施工過程存在設(shè)計(jì)變更或是現(xiàn)場簽證問題的出現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)現(xiàn)場監(jiān)管

施工過程中，施工現(xiàn)場的監(jiān)管對(duì)于施工的質(zhì)量、施工的安全性、以及材料的檢測、工程機(jī)械的使用都應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管。施工過程中應(yīng)該是按圖施工，要求現(xiàn)場監(jiān)理人員嚴(yán)格履行相關(guān)的職責(zé)，加強(qiáng)施工質(zhì)量的管理。對(duì)于出現(xiàn)需要現(xiàn)場簽證的問題，本著施工方、建設(shè)方及監(jiān)理方三方會(huì)簽的原則。同時(shí)，重大的設(shè)計(jì)變更，還應(yīng)該得到設(shè)計(jì)單位的允許后方可進(jìn)行。同時(shí)，對(duì)于現(xiàn)場施工中出現(xiàn)的確實(shí)需要變更的問題，現(xiàn)場工程師應(yīng)該留有充足的證據(jù)，如拍照、現(xiàn)場簽證單、圖紙的修改標(biāo)記等等，為日后工程結(jié)算審計(jì)留有相應(yīng)的記錄。

（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)的目的是為了挽回經(jīng)濟(jì)損失以及糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中所存在的錯(cuò)誤，如果審計(jì)人員從事審計(jì)工作，僅是出現(xiàn)在事后，即便查出了一些違規(guī)問題，其相關(guān)的款項(xiàng)已支付、工程質(zhì)量問題已出現(xiàn)，真的是亡羊補(bǔ)牢的做法。審計(jì)人員要改變以往審計(jì)工作中后知后覺的做法，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)零星維修工程審計(jì)的事中跟蹤，有條件的前提下，應(yīng)該很好的運(yùn)用信息化技術(shù)對(duì)施工過程中采取持續(xù)性審計(jì)的方式進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，審計(jì)人員在工程結(jié)算審計(jì)過程中應(yīng)該熟識(shí)竣工圖紙，從圖紙審計(jì)開始進(jìn)行，并且對(duì)于每一筆工程款的支付、現(xiàn)場簽證手續(xù)的完備程度、所提供送審施工資料的質(zhì)量及清晰度、計(jì)價(jià)的確認(rèn)方法等一系列問題進(jìn)行審計(jì)。從審計(jì)的角度來判斷施工工程的質(zhì)量以及是否存在工程款支出的不合理問題等等。

總結(jié)

煙草企業(yè)零星維修工程過程中所出現(xiàn)的涉及審計(jì)的問題，與事前預(yù)測不足、現(xiàn)場管理不嚴(yán)格以及審計(jì)監(jiān)督不到位有著一定的關(guān)系。因此，若想做好對(duì)上述工程的審計(jì)工作，應(yīng)該從合理的事前預(yù)測、加強(qiáng)現(xiàn)場施工的監(jiān)督與管理以及提高審計(jì)監(jiān)督力度等幾方面入手，從而保證工程施工的質(zhì)量及工程款項(xiàng)支出的合理性。