現(xiàn)階段營改增對企業(yè)會計核算的影響與對策

褚瑩

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相應(yīng)的稅務(wù)制度也在進(jìn)行不斷的改革與完善，使得營改增政策得以實(shí)施，并對企業(yè)產(chǎn)生了較大影響。本文對營改增的概念及意義進(jìn)行了說明，對營改增對企業(yè)會計核算的影響從對企業(yè)成本核算的影響、對企業(yè)所得稅的影響、對企業(yè)現(xiàn)金及利潤核算的影響等方面進(jìn)行了分析，并闡述了營改增下企業(yè)會計核算的幾點(diǎn)應(yīng)對策略，以期為企業(yè)更好的進(jìn)行會計核算提供參考。

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)會計核算；影響

隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國為避免稅收方面的漏洞進(jìn)行了營改增政策的推進(jìn)工作。自2012年營改增政策實(shí)施以來，到現(xiàn)階段我國的重復(fù)征稅現(xiàn)象明顯減少，企業(yè)的負(fù)稅壓力得到了減輕，對我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了推動作用。但目前階段，營改增政策仍對企業(yè)會計核算有較大影響，應(yīng)對其進(jìn)行充分的分析，并采取合理的措施進(jìn)行應(yīng)對。

一、營改增的概念及意義

營改增全稱為營業(yè)稅改增值稅，其就是將原本征收的營業(yè)稅改為增收增值稅。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在推動國家整體發(fā)展的同時，也帶來了許多新的問題，如環(huán)境壓力增大、產(chǎn)能過剩、稅收灰色等等，且我國在稅收方面一直沿用繳納營業(yè)稅的納稅方法，其中存在較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，致使我國企業(yè)壓力較大，所獲得的利潤較小，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。因此，我國為更好的對困難進(jìn)行解決，推行了營改增政策，以此來對重復(fù)征稅現(xiàn)象進(jìn)行減少，對企業(yè)成本進(jìn)行降低、減少了稅收的灰色地帶。由此可見營改增政策的實(shí)施，減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，在一定程度上擴(kuò)大了企業(yè)的發(fā)展空間，為企業(yè)提供了更為有利的發(fā)展環(huán)境，有效提升了企業(yè)的積極性，推動了我國經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。例如，營改增政策在上海設(shè)置了試點(diǎn)后，一般納稅人中有70%的信息技術(shù)與鑒定咨詢業(yè)務(wù)人、80%的研發(fā)及有不動產(chǎn)租賃納稅人、17%的服務(wù)行業(yè)納稅人的負(fù)稅都得到了不同程度的減少，有效減輕了負(fù)稅壓力，帶給企業(yè)更大的利潤空間。

二、營改增對企業(yè)會計核算的影響

（一）對企業(yè)成本核算的影響

在營改增政策實(shí)施以前，企業(yè)通常是采用計稅合計的方式來進(jìn)行成本核算，這種方式可將進(jìn)項稅額及企業(yè)成本都納入到賦稅之中。但，隨著營改增政策的實(shí)施，企業(yè)在成本核算方面發(fā)生了較大改變，使得企業(yè)只對商品本身的價值進(jìn)行核算，而增值發(fā)票中的進(jìn)項稅額可與銷項稅額進(jìn)行抵消，所抵消的實(shí)際額度則與材料供應(yīng)商所提供抵消增值稅發(fā)票的類型有關(guān)，這種抵扣不僅降低了企業(yè)的賦稅，還產(chǎn)生了新的成本核算方式。

（二）對企業(yè)所得稅的影響

營改增政策的實(shí)施，對企業(yè)所得稅的影響較大，間接影響了企業(yè)的會計核算。第一點(diǎn)，減少了可扣除的流轉(zhuǎn)稅。在營改增政策實(shí)施之前企業(yè)增值稅是在進(jìn)項稅的范圍內(nèi)進(jìn)行抵扣，且不可在企業(yè)所得稅之前扣除，使得企業(yè)所得稅的稅額較大，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但在營改增政策實(shí)施后，對流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行了扣除，降低了所需繳納的企業(yè)所得稅稅額。第二點(diǎn)，成本費(fèi)降低。營改增政策實(shí)施之前，企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)營過程中所產(chǎn)生的運(yùn)輸及勞務(wù)相關(guān)大學(xué)費(fèi)用都是進(jìn)行全額扣除的。而在營改增政策實(shí)施后，企業(yè)在運(yùn)營過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用可開具發(fā)票并利用發(fā)票進(jìn)行扣除，在進(jìn)行實(shí)際的企業(yè)核算時這些費(fèi)用就不會計入成本中，只能作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除。第三點(diǎn)，固定資產(chǎn)基礎(chǔ)發(fā)生變化。以房地產(chǎn)行業(yè)為例，原本在進(jìn)行固定資產(chǎn)的購買時需繳納3%的營業(yè)稅，而在營改增政策實(shí)施后，購買固定資產(chǎn)則需繳納10%的增值稅。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金及利潤核算的影響

企業(yè)的收入、成本、營業(yè)稅都會對企業(yè)現(xiàn)金及利潤產(chǎn)生較大的影響，通常在企業(yè)的經(jīng)營活動中，現(xiàn)金流的增減與企業(yè)整體稅負(fù)的增加成反比。在原本的政策下，企業(yè)通常會先進(jìn)行營業(yè)稅的繳納再對其進(jìn)行補(bǔ)足，極易造成會計與實(shí)際繳納稅額的出入，會對企業(yè)現(xiàn)金及利潤核算造成影響。而隨著營改增政策的實(shí)施，企業(yè)僅需繳納增值稅，使企業(yè)處于先收益后納稅的狀態(tài)，不僅僅可以提升企業(yè)的現(xiàn)金及利潤，還能夠確保實(shí)際納稅額與賬目的一致性。

三、營改增下企業(yè)會計核算的應(yīng)對策略

（一）對企業(yè)會計核算制度進(jìn)行完善

企業(yè)的會計核算主要是對企業(yè)內(nèi)的會計相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集、整理、分析、處理，并將相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的核算。因此，在營改增下，應(yīng)以核算機(jī)制的改變?yōu)橐罁?jù)，使企業(yè)所有運(yùn)行計劃能夠順利的開展，并對企業(yè)內(nèi)部人員的配置進(jìn)行優(yōu)化，以此來促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。在現(xiàn)階段，為更好的促進(jìn)營改增政策的開展，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部會計管理機(jī)制進(jìn)行進(jìn)行改進(jìn)與完善，還應(yīng)進(jìn)行企業(yè)會計核算管理機(jī)制的構(gòu)建，以此來完善企業(yè)的會計工作。企業(yè)的會計核算機(jī)制應(yīng)包含會計核算人員管理、會計數(shù)據(jù)信息管理、會計報表的編制管理等內(nèi)容。第一點(diǎn)，在進(jìn)行會計核算人員管理時，應(yīng)對會計人員的職責(zé)進(jìn)行明確，提升會計人員的責(zé)任感，并應(yīng)設(shè)定相應(yīng)的獎懲機(jī)制，以此來對會計人員的工作積極性進(jìn)行調(diào)動。第二點(diǎn)，對會計數(shù)據(jù)信息進(jìn)行管理，確保數(shù)據(jù)核算的精確性及高效性，且應(yīng)對所有會計數(shù)據(jù)進(jìn)行存檔，并確保數(shù)據(jù)的保密性及安全性。此外，還應(yīng)進(jìn)行數(shù)據(jù)監(jiān)管制度的建立，以此來對企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行良好的監(jiān)管，避免不良行為的發(fā)生。第三點(diǎn)，會計報表的編制管理，需將報表中的要素進(jìn)行精確合理的分類，并進(jìn)行合理計量方式的選擇。

（二）提升企業(yè)財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)

在營改增之前，進(jìn)行企業(yè)的會計核算工作，需對企業(yè)實(shí)際營業(yè)額進(jìn)項進(jìn)行核算，并以同一時期的營業(yè)額為依據(jù)進(jìn)行參考，其中不包含抵扣與購進(jìn)材料。隨著營改增政策的全面推行，在進(jìn)行稅收金額的計算時，要兌換為不含有增值稅金額的積水依據(jù)，與進(jìn)項稅額有關(guān)。在營改增后，企業(yè)內(nèi)部所有涉及資金的部門都需承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這就使得企業(yè)對會計核算提升了重視，為確保會計核算的規(guī)范性及準(zhǔn)確性對財務(wù)人員提升了要求。因此，企業(yè)應(yīng)對財務(wù)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，不僅僅要使其對營改增政策內(nèi)容進(jìn)行充分的了解，還要對增加的含稅科目進(jìn)行明確，并對相應(yīng)的會計知識進(jìn)行鞏固提升，以此來提升財務(wù)人員的會計核算能力。在對財務(wù)人員的專業(yè)能力進(jìn)行提升的同時，還應(yīng)注重對其職業(yè)素養(yǎng)、道德水平、工作態(tài)度等方面的提升，以此來提高財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，確保會計核算工作的良好開展。

（三）強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)核算水平

要想對企業(yè)財務(wù)核算水平進(jìn)行強(qiáng)化，首先應(yīng)做好企業(yè)的財務(wù)管理工作，以此來確保財物工作的規(guī)范性，為財物核算的準(zhǔn)確性提供保障。其次，還應(yīng)注重采用現(xiàn)代化信息技術(shù)對核算流程進(jìn)行優(yōu)化，以此來提升核算效率。企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行實(shí)際的財務(wù)核算時，不可避免的會遇到復(fù)雜繁瑣的計算過程及步驟，通常通過人力進(jìn)行核算不僅較為耗時，且極為容易出現(xiàn)差錯，此時可利用電子信息技術(shù)對核算過程進(jìn)行簡化，這不僅可以減輕財務(wù)人員的工作壓力，提升會計核算的效率，還能夠避免由于重復(fù)核算所導(dǎo)致的誤差。然后，應(yīng)對各個部門間的獨(dú)立數(shù)據(jù)進(jìn)行融合，此時應(yīng)利用信息化統(tǒng)計工具，對采購、銷售、庫存等各個方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，使之顯示在統(tǒng)一的信息欄內(nèi)可以實(shí)時的進(jìn)行更新，為相應(yīng)的會計核算工作提供便利。最后，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)對自身的目標(biāo)進(jìn)行明確，并以此為依據(jù)制定相應(yīng)的計劃，企業(yè)可采用小組模式，組成相應(yīng)的財務(wù)管理小組，并進(jìn)行相關(guān)職責(zé)的分配，以此來將工作細(xì)化到個人，以此來確保會計工作的順利進(jìn)行。

（四）提升稅務(wù)籌劃水準(zhǔn)

在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營過程中，若想對企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況進(jìn)行掌握，首先應(yīng)對企業(yè)的負(fù)稅來源及負(fù)稅對企業(yè)的影響進(jìn)行分析，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對相關(guān)問題進(jìn)行解決。其次，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)對企業(yè)財政支出進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算，并以預(yù)算為依據(jù)進(jìn)行經(jīng)營活動的開展，以此來避免企業(yè)在運(yùn)營過程中產(chǎn)生過高的成本消耗，可有效降低企業(yè)的負(fù)稅壓力，也更便于會計核算工作的進(jìn)行。最后，財務(wù)部門應(yīng)做好統(tǒng)籌工作，依據(jù)相應(yīng)的預(yù)算制定企業(yè)運(yùn)作計劃，對費(fèi)用進(jìn)行提前預(yù)留并對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行控制，以此來對企業(yè)運(yùn)營過程中的損失進(jìn)行降低。

四、結(jié)論

總而言之，營改增政策的實(shí)施，不僅僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的負(fù)稅壓力進(jìn)行降低，減輕了財務(wù)負(fù)擔(dān)，提升了利潤空間，還推動了企業(yè)內(nèi)部的改革，尤其是在財務(wù)部門方面的改革，對會計核算方式進(jìn)行了改變。在營改增政策下，企業(yè)的會計核算受到了較大影響，企業(yè)為對稅務(wù)制度的變化進(jìn)行適應(yīng)，采取了對企業(yè)會計核算制度進(jìn)行完善、提升企業(yè)財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)、強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)核算水平、提升稅務(wù)籌劃水準(zhǔn)等方面的措施，充分發(fā)揮了營改增政策的積極作用。

（徐州機(jī)電技師學(xué)院，江蘇 徐州221000）

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