企業(yè)成本核算中的問題與對策

【摘 要】會計成本核算屬于企業(yè)管理中一個重要的組成部分?，F(xiàn)代企業(yè)要想牢牢穩(wěn)立市場，不僅僅要考慮降低產(chǎn)品成本，更要提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品。在企業(yè)日常發(fā)展的過程中，如何最大限度的降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，至今仍成為企業(yè)管理人員所探討的問題。本文通過對企業(yè)會計成本核算問題的探究，找出適合我國企業(yè)持續(xù)發(fā)展的新路徑。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計；宏觀調(diào)控；發(fā)展機遇；成本核算

一、成本及其核算管理概述

（一）成本核算的含義

成本計算是一種基于某項固定的成本對象，將商品生產(chǎn)、經(jīng)營等過程中的所產(chǎn)生的相關(guān)成本、費用進(jìn)行歸類收集，以確定生產(chǎn)對象的各方總成本或者某個單位成本的專業(yè)統(tǒng)計計算方法。通過成本計算的方式方法，可以控制梳理成本構(gòu)成投量眾寡，進(jìn)而考核某個部門的相關(guān)成本計劃的完成與進(jìn)展情況，清楚獲知生產(chǎn)經(jīng)營活動的效果，目的是加強企業(yè)核算，為產(chǎn)業(yè)節(jié)約開支費用，提高企業(yè)的市場經(jīng)濟效益。成本核算的基本任務(wù)是要及時準(zhǔn)確地核算出產(chǎn)品實際發(fā)生的總成本和單位成本，為企業(yè)發(fā)展的未來計劃提供準(zhǔn)確無誤的成本數(shù)據(jù)，給企業(yè)決策管理提供科學(xué)的依據(jù)，并借以考核企業(yè)的成本規(guī)劃的執(zhí)行情況，此項核算是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的綜合體現(xiàn)之一。

（二）成本核算應(yīng)該遵循的原則和其遵循的基本方法內(nèi)容

計算成本應(yīng)遵循的企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，按照通用的原則進(jìn)行，一般情況下通用的原則會包括：合法性原則（任何企業(yè)發(fā)展的良性保障）；數(shù)據(jù)的可靠性原則（成本核算準(zhǔn)確性是其存在的基礎(chǔ)）；分期核算原則（依據(jù)企業(yè)發(fā)展實時地推進(jìn)，分期分批）；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（權(quán)利與義務(wù)）；實際成本計價原則（真正產(chǎn)生要納入的成本）；重要性原則和一致性原則。

成本核算遵循的基本方法內(nèi)容一般包括品種法、分批法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、作業(yè)成本法，隨著當(dāng)今企業(yè)的綜合性發(fā)展，一項基本的成本核算遵循常常會把這些方法進(jìn)行綜合運用。

二、在當(dāng)前企業(yè)成本核算的相關(guān)管理中存在的一些待解決的問題

（一）傳統(tǒng)的成本核算管理存在一定的局限性

采用科學(xué)的企業(yè)的成本核算方式方法是確保企業(yè)成本核算準(zhǔn)確適用的保障。但隨著中國現(xiàn)在社會的企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的諸多改變，在當(dāng)前企業(yè)成本核算的相關(guān)管理中存在的一些突出并且亟待解決的問題逐漸凸顯，成本核算仍然采用傳統(tǒng)的墨守成規(guī)，需要改進(jìn)的空間很大，主要表現(xiàn)在：

1、成本核算方法不夠科學(xué)

目前，會計成本核算方法包括的分步法、分批法等方法，然而受傳統(tǒng)企業(yè)文化與管理等因素的影響，我國企業(yè)目前普遍采用的只有兩種方法——分步法和品種法。再來回顧一下傳統(tǒng)的成本核算方式，好多都是采用人工為主，而且產(chǎn)品成本計算的過程中，除直接材料、直接人工外，原來的做法是一般將其余的都?xì)w入制造費用，這樣就是我們常說的，是采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，在此模式下，基本都會依據(jù)各產(chǎn)品所用的直接人工時間或機器工作所用的時間進(jìn)行某種比例分配，形成最終計算出的產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用成本。在這樣的傳統(tǒng)成本計算中，通常是在一個不太成立的前提下進(jìn)行的：產(chǎn)量一直保持成倍增加，投入的所有資源也會一起按照比例的成倍增加。這種缺陷，在當(dāng)今社會經(jīng)濟大發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)求發(fā)展的環(huán)境下，如果制造費用所占的比例居高不下，傳統(tǒng)成本核算的方法就不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，其弊端就會日益突出。而在企業(yè)提供多元的產(chǎn)品和服務(wù)的情況下，產(chǎn)品定價、產(chǎn)品組合、企業(yè)決策都可以采用現(xiàn)代化科學(xué)計算手段，加入先進(jìn)的云技術(shù)方式，都會為成本提供更為準(zhǔn)確的信息。成本核算仍然采用傳統(tǒng)的墨守成規(guī)，不提升不跟進(jìn)，必將導(dǎo)致成本信息的操作費事費力，而且數(shù)據(jù)有時候會嚴(yán)重失真，從而引發(fā)企業(yè)的經(jīng)營決策管理方面的極大失誤，如何使產(chǎn)品成本不再失控，如何跟進(jìn)現(xiàn)代社會技術(shù)發(fā)展的腳步，傳統(tǒng)的優(yōu)良之處需要保持，與社會發(fā)展不相適應(yīng)的地方及方法就需要改進(jìn)，其提升的空間很大。

2、成本核算的內(nèi)容不夠全面、操作方法有時候不夠規(guī)范

傳統(tǒng)的成本核算方法往往會更多地注重一些“直觀”內(nèi)容，例如直接所耗材料、直接使用的人工、制造企業(yè)產(chǎn)品的費用三大類，就是這些成本為主，那么會使成本核算范圍縮小，本身就會制造數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的錯誤，主要表現(xiàn)在：

①成本核算只關(guān)注了產(chǎn)品生產(chǎn)制造的過程，忽視產(chǎn)品的產(chǎn)前、產(chǎn)后環(huán)節(jié)也會有很多成本費用。

②成本核算往往也會重視實物資產(chǎn)，這是有道理的，但是忽視了人力資源、無形資產(chǎn)等硬性隱形的付出，這樣就是不科學(xué)的；

③現(xiàn)在企業(yè)擔(dān)當(dāng)心理缺少，一般企業(yè)成本核算的工作會表現(xiàn)為注重內(nèi)部消耗，不管或者輕視環(huán)境成本（從政治學(xué)、經(jīng)濟學(xué)的角度講，注重企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)在社會需要企業(yè)負(fù)擔(dān)一些社會責(zé)任，盡量做到環(huán)保，將污染物花費資金進(jìn)行處理，這些都會歸入現(xiàn)代企業(yè)的基本成本之中，不能只盯著企業(yè)發(fā)展利益，而耗盡國家土地自然環(huán)境等無形資源，不以損壞自然環(huán)境為代價，那么就需要投資進(jìn)行挽回并且改善）；

④企業(yè)人工成本的計算不完整。大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行成本核算的過程中，只注重了產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而忽視了產(chǎn)品在前期的要承擔(dān)的高額的市場調(diào)研，產(chǎn)品的設(shè)計和開發(fā)等費用，以及產(chǎn)品走入消費領(lǐng)域后期也會存在銷售和服務(wù)等問題所產(chǎn)生出的費用。這些都應(yīng)該歸納整合在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的總體成本之中。傳統(tǒng)企業(yè)面臨當(dāng)今社會大發(fā)展，而對于現(xiàn)代企業(yè)而言，市場帶來的巨大變化，當(dāng)今的生產(chǎn)的自動化的程度大大地提高，產(chǎn)品在傳統(tǒng)生產(chǎn)制造的過程中，一些傳統(tǒng)成本計算方式的方法關(guān)注點也應(yīng)該轉(zhuǎn)移，因為當(dāng)今的非制造業(yè)的成本的比重不容忽視，其比例的急速上升，會使成本核算的中心隨之轉(zhuǎn)移，重心有所改變。傳統(tǒng)的成本管理計算過程中的某項項目的缺失，一定會造成現(xiàn)代企業(yè)成本核算失誤，我們應(yīng)該將損失降到最低，采用科學(xué)的計算成本的方法。

如果采用傳統(tǒng)計算核算的成本的損益不真實，那么其提供的數(shù)據(jù)就缺乏使用價值，不能成為現(xiàn)代化企業(yè)管理的科學(xué)計算方法，就需要找到新的方式方法進(jìn)行科學(xué)的成本核算。

（二）企業(yè)產(chǎn)品成本信息管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫建設(shè)不足

作業(yè)成本法相對來說是一種先進(jìn)的成本管理方法，在加強現(xiàn)代化的企業(yè)產(chǎn)品的信息管理歸納計算與質(zhì)量提高、合理制定生產(chǎn)的產(chǎn)品市場價格、改善企業(yè)的科學(xué)經(jīng)營管理方式以及資源俄有效配置等方面都具有難以估量的優(yōu)勢。當(dāng)然，如果企業(yè)在運用作業(yè)成本法，這一種方法對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，其所需要的產(chǎn)品成本信息及其他信息的詳細(xì)程度就會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)的制造成本法對信息的需求量。需要需求量極大增加，在這種情況下，企業(yè)需要采用現(xiàn)代化云技術(shù)，數(shù)據(jù)庫等高科技手段，建立一套完善的適合本企業(yè)或者企業(yè)團體的產(chǎn)品成本信息處理與管理系統(tǒng)，通過先進(jìn)的科學(xué)的財務(wù)軟件來實現(xiàn)產(chǎn)品成本核算的一體化。但是現(xiàn)在也不能忽視另一個現(xiàn)象，由于產(chǎn)品成本信息管理系統(tǒng)建設(shè)需要周密的步驟與大量的資金投入，我國大部分企業(yè)的資金實力發(fā)展還不具備這樣的能力。

（三）企業(yè)財務(wù)核算人員的理念和綜合素質(zhì)不足

現(xiàn)階段，許多企業(yè)的成本管理觀念還停留在滿足現(xiàn)狀上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)當(dāng)今市場經(jīng)濟環(huán)境的要求，企業(yè)產(chǎn)品成本管理理念沒有及時更新，相關(guān)財務(wù)等人員隊伍素質(zhì)無法跟上核算制度建設(shè)的步伐。企業(yè)負(fù)責(zé)人往往會認(rèn)為成本核算就是財務(wù)人員單方面的工作能力的事情，沒有樹立全員成本管理的現(xiàn)代化經(jīng)營理念。目前，我國大部分企業(yè)正處于會計新舊準(zhǔn)則的交接期與過渡期，需要成本管理的理念納入企業(yè)科學(xué)管理的層面，要及時跟上新會計準(zhǔn)則的實施步伐，而且企業(yè)高層管理者必須高度重視，讓財務(wù)人員的作業(yè)成本法的落實得到支持，人員培訓(xùn)技術(shù)更新需要資金傾斜支持。而作業(yè)成本法的實施需要現(xiàn)代化數(shù)據(jù)庫等信息系統(tǒng)建設(shè)的配套，而這些都要求企業(yè)會計人員隊伍的素質(zhì)要及時提升，不僅要具備專業(yè)的會計知識，而且還需要掌握現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，會準(zhǔn)確操作數(shù)據(jù)庫，分析數(shù)據(jù)，及時更新技術(shù)更新。目前，企業(yè)大部分會計人員都只具備一些做賬的能力，采取固定的模式進(jìn)行會計處理，缺乏既掌握會計知識又懂得計算機高端技術(shù)的復(fù)合型人才?？梢?，人員隊伍的素質(zhì)不提升，固守老路，企業(yè)管理不重視，這些都會成為作業(yè)成本法在當(dāng)今成本計算的實施過程中的絆腳石。會計核算人員法律意識淡薄，不遵章辦事，多愿意為企業(yè)的違規(guī)發(fā)展鋌而走險，也極其容易地會受到私利的影響。那么，在實踐過程中，會計核算人員存在按照上級領(lǐng)導(dǎo)暗示或者命令私自篡改企業(yè)的成本費用的現(xiàn)象，這些人為因素，也是導(dǎo)致一些賬目錯誤和不真實的原因所在。

三、解決企業(yè)成本核算與管理的對策

（一）改進(jìn)企業(yè)成本核算的幾點建議

1、選擇合適本企業(yè)發(fā)展及科學(xué)的成本核算方法

（1）積極推廣作業(yè)成本法的使用

企業(yè)成本核算的方法多種多樣，如何選擇也應(yīng)符合科學(xué)的管理及自身條件。在吸收傳統(tǒng)計算成本的優(yōu)秀做法的同時，應(yīng)該采用現(xiàn)代先進(jìn)一些的作業(yè)成本法。一些企業(yè)生產(chǎn)自動化具備一定的硬件基礎(chǔ)，加上現(xiàn)代的高素質(zhì)的財務(wù)人員的能力比較高，就可以適當(dāng)采用作業(yè)成本法。

2013年8月16日，財政部頒發(fā)了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，這是中國企業(yè)成本核算制度建設(shè)方面的一個新飛躍。近幾年，隨著互聯(lián)網(wǎng)、云技術(shù)等科學(xué)的大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的不斷普及，很多企業(yè)的產(chǎn)品成本核算與管理都實現(xiàn)了信息化與系統(tǒng)化，這需要肯定，而且也應(yīng)該多加推廣普及。把準(zhǔn)企業(yè)有關(guān)各種成本項目的構(gòu)成與支出，能確定定位成本核算的各項成本基數(shù)，能加入成本的，應(yīng)當(dāng)直接計入產(chǎn)品成本；一些企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，一盤統(tǒng)計下，也常常會由幾個成本核算對象共同計算做基數(shù)負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇事先做好計劃，采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，按照科學(xué)指導(dǎo)的理念，在有關(guān)的成本核算對象之間進(jìn)行準(zhǔn)確科學(xué)分配后計入產(chǎn)品成本。以成本中心或責(zé)任中心為單位，用科學(xué)歸類方式方法，去粗取精，去偽存真，認(rèn)知數(shù)據(jù)歸集有關(guān)成本項目的支出，選擇適合本單位發(fā)展的合理的分配標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)的成本核算對象之間，進(jìn)行準(zhǔn)確科學(xué)合理的再分配后一定要準(zhǔn)確計入產(chǎn)品成本。此外，依據(jù)市場發(fā)展，一些企業(yè)也應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，根據(jù)生產(chǎn)的產(chǎn)品的自身特點和企業(yè)的管理要求結(jié)轉(zhuǎn)部分相關(guān)成本。

（2）規(guī)范找準(zhǔn)成本核算的方法

企業(yè)不論規(guī)模大小，生產(chǎn)的產(chǎn)品一般多有不同，那么在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程和管理要求就需要不同的方式方法，結(jié)合自己企業(yè)的發(fā)展模式，找到適合自取的成本計算方法，在恰當(dāng)?shù)臅r機，再用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎惝a(chǎn)品成本。這需要與市場反復(fù)磨合，找準(zhǔn)自己的定位。

（二）建立與完善企業(yè)產(chǎn)品成本核算信息管理系統(tǒng)

隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展，一些依靠計算機運行而非傳統(tǒng)人工的大數(shù)據(jù)、云計算等各種新興信息技術(shù)噴薄而出，企業(yè)為了發(fā)展，必須積極建立與完善企業(yè)產(chǎn)品成本核算現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，采用科學(xué)的成本計算方法，例如按照作業(yè)成本法的要求，采用計算機核算的數(shù)據(jù)庫資料，重新梳理降低產(chǎn)品成本核算的錯誤率，有效提高企業(yè)產(chǎn)品成本核算的準(zhǔn)確性并且達(dá)到提高成本計算的效率。

（三）全面提升財務(wù)核算人員的工作能力和自身素質(zhì)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，企業(yè)發(fā)展競爭依據(jù)經(jīng)驗會更加激烈，無論是企業(yè)管理負(fù)責(zé)人，還是財務(wù)核算人員，都應(yīng)樹立科學(xué)的成本核算意識，積極學(xué)習(xí)提升自我，適應(yīng)當(dāng)今社會的計算人才要求，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展分享奉獻(xiàn)自己的一份力量。

在現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營中，加強企業(yè)成本控制，提高生產(chǎn)效率和提升產(chǎn)品質(zhì)量，永遠(yuǎn)是企業(yè)的不懈追求目標(biāo)。企業(yè)要強化全員成本意識，樹立企業(yè)成本管理系統(tǒng)觀念，選擇合適的成本核算方法和適當(dāng)?shù)馁M用分配標(biāo)準(zhǔn)，建立科學(xué)有效的成本現(xiàn)代化管理機制，要根據(jù)時代發(fā)展，為自己的企業(yè)把脈，找準(zhǔn)發(fā)展前行的大方向，健全和完善企業(yè)成本的科學(xué)核算管理，這樣才能使企業(yè)立于不敗之地。

（哈爾濱音樂廳（哈爾濱交響樂團），黑龍江 哈爾濱 150070）

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作者簡介：李娜（1972-），女，山東省掖縣人，高級會計師，從事會計理論與實務(wù)研究。