電子商務(wù)稅收征管的國際借鑒與思考探析

陳新

【摘要】20世紀末，互聯(lián)網(wǎng)在世界范圍內(nèi)迅速普及，電子商務(wù)這一新興事物也隨之崛起，極大地促進了全球經(jīng)濟的發(fā)展。然而，就在人們享受著電子商務(wù)帶來的無限商機和豐厚利潤的同時，卻不能忽視由此引發(fā)的稅收問題——電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅制產(chǎn)生的沖擊。目前，各國正在積極研究應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策，許多發(fā)達國家已出臺了相應(yīng)的法律法規(guī)。我國電子商務(wù)起步較晚，在電子商務(wù)稅收征管上手段相對匱乏。文章主要闡述發(fā)達國家、發(fā)展中國家以及國際組織對于電子商務(wù)的稅收政策，并由此得出我國電子商務(wù)稅收征管的啟示。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收；征管；國際；借鑒

隨著世界經(jīng)濟進入信息時代，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)飛速發(fā)展。據(jù)《2015年中國網(wǎng)購市場研究報告》顯示，截至2015年12月，我國互聯(lián)網(wǎng)消費用戶達4.13億人，增長率為14.3%。全國網(wǎng)絡(luò)零售交易額達3.88萬億元，增長率為33.3%。在2016年“雙十一”期間，淘寶和天貓在24小時內(nèi)的交易額高達1207億元?？梢姡袊殉蔀槭澜缟献畲蟮碾娮由虅?wù)市場之一，但由于電子商務(wù)交易具有隱蔽性、無形性和電子化的特點，電子商務(wù)行業(yè)的大量交易游離于現(xiàn)有的稅法監(jiān)管之外，令現(xiàn)行的稅法難以得到全面貫徹實施，也給稅務(wù)機關(guān)稅收征管帶來極大困難，造成國家稅款大量流失。

一、電子商務(wù)稅務(wù)管理的國際借鑒

（一）稅務(wù)登記注冊與身份確認

進行合法的稅務(wù)注冊登記，是稅務(wù)管理最基本的步驟，有著極其重要的作用。目前國際上關(guān)注的主要問題是稅務(wù)管理電子化與電子商務(wù)接口問題，實質(zhì)是在線注冊技術(shù)與管理問題。理想模式是：納稅人直接通過互聯(lián)網(wǎng)而不必到稅務(wù)機關(guān)即可辦理稅務(wù)登記，同時自動獲得惟一服務(wù)登記號，納稅人自己選擇密碼保存。在使用過程中，涉及到數(shù)據(jù)存取和安全問題，最佳方式是建立稅務(wù)管理電子化服務(wù)系統(tǒng)，或直接融入電子政府系統(tǒng)之中。

（二）電子申報與支付。

在電子商務(wù)稅務(wù)管理中，提高電子申報、支付效率是提高管理效率的重要措施。澳大利亞針對電子商務(wù)稅收問題，制訂了長期實施計劃和戰(zhàn)略：一是建立開放和可以存取系統(tǒng)，既保護稅務(wù)管理安全性，又能夠保護納稅人隱私；二是提高電子服務(wù)的客戶化和獨特性水平；三是保證稅務(wù)當局有在法定程序下讀取納稅人和中介保存數(shù)據(jù)的權(quán)力；四是實現(xiàn)納稅信息的社會共享化；五是將電子申報與支付系統(tǒng)作為社區(qū)服務(wù)系統(tǒng)的副產(chǎn)品；六是使申報和支付系統(tǒng)融入納稅人自身應(yīng)用系統(tǒng)。

（三）電子發(fā)票制度

法國實行了電子發(fā)票制度來配合電子商務(wù)業(yè)務(wù)的開展。一是企業(yè)開具電子發(fā)票必須按照稅務(wù)當局制定的標準；二是電子發(fā)票需要通過有關(guān)部門的認證來實現(xiàn)其合法性與不可隨意撤銷性；三是電子發(fā)票的開具范圍僅限于法國公司與公司之間的業(yè)務(wù)。電子發(fā)票在電子商務(wù)中具有不可忽視的重要性，為了進一步擴大其實施范圍，法國的有關(guān)稅務(wù)部門采取了一系列措施，力圖簡化有關(guān)規(guī)則。

（四）電子評稅與檢查

一是外部證據(jù)和數(shù)據(jù)接口。電子商務(wù)的內(nèi)部財務(wù)管理數(shù)據(jù)應(yīng)電子化，其應(yīng)用或處理外部數(shù)據(jù)也全部電子化，外部數(shù)據(jù)系統(tǒng)性風(fēng)險比傳統(tǒng)商務(wù)電子審計大。較好選擇是利用認證中心和第三方支付數(shù)據(jù)交叉比對。二是檢查方法和檢查手段。在法國，一旦域名或網(wǎng)站的物理地點被核實在境內(nèi)，稅務(wù)部門就會對網(wǎng)絡(luò)信息進行稅務(wù)與法律核查，通過攔截信息、解密等手段來檢查網(wǎng)絡(luò)信息的安全性。

（五）立法保障

立法是對電子商務(wù)進行稅務(wù)管理的首要步驟和核心保障。1991年法國稅務(wù)局就被法律授予檢定企業(yè)電子信息的權(quán)利。2000年法國又頒布了一項法案，法案規(guī)定商務(wù)文件中電子簽名的法律效應(yīng)，這項法案的通過給稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)企業(yè)的審核帶來了極大的便利。1998年德國實施了關(guān)于電子簽名合法化的法案。有關(guān)電子商務(wù)稅局檢查的法案德國目前正在審核確認的過程中。

二、電子商務(wù)稅收征管的建議

（一）充分考慮我國國情，采用“一般和小規(guī)模納稅人”的分段征管

在電子商務(wù)的稅收政策制定上，我們必須充分考慮我國國情。我國電子商務(wù)起步晚，目前正處于黃金發(fā)展期，并且水平參差不齊，稅收征管不應(yīng)采取“一刀切”，更應(yīng)該遵循“分段征管”的方針?？梢詤⒖紓鹘y(tǒng)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分類方式征稅，根據(jù)電商公司營業(yè)額的多少對公司進行分類，分別實行不同但適合的稅收征管制度，對發(fā)展初期的電商企業(yè)給予稅收支持優(yōu)惠，也不少征電商巨頭的稅款，使兩者和諧發(fā)展。

（二）建立健全電子商務(wù)征稅法律體系，讓電商征稅有法可依

我國目前在電子商務(wù)征稅方面的法律體系很不完善，建立健全電子商務(wù)法律體系勢在必行。有關(guān)稅務(wù)登記、電子憑證、電子支付方面等都要進行明確的稅法規(guī)定。只有完善立法，才能做到有法可依，才能規(guī)范電子商務(wù)征稅。

（三）加強部門協(xié)調(diào)與國際間稅收合作

電子商務(wù)稅款征收設(shè)計多部門、多國家。其中關(guān)系復(fù)雜，容易形成征稅阻礙。為了更好地進行征稅，我國應(yīng)加強信息化建設(shè)，提升技術(shù)實力，充分借助計算機大數(shù)據(jù)系統(tǒng)加強信息管理，建立完善的配套制度，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與電子商務(wù)運營平臺、支付平臺、工商部門、海關(guān)等機關(guān)的合作。還要加強國際合作，制定電子商務(wù)稅收協(xié)定，共同應(yīng)對跨國電子商務(wù)非法偷漏稅行為，共建和諧電商征稅環(huán)境。

（四）應(yīng)加大電子商務(wù)征稅宣傳力度

由于目前我國電子商務(wù)征稅體系不完善，許多經(jīng)營者以及消費者完全沒有意識到電子商務(wù)需要征稅的問題。因此，要加大有關(guān)電子商務(wù)征稅的宣傳，使經(jīng)營者和消費者形成正確的電子商務(wù)征稅意識，堅決抵制偷漏稅行為。

三、總結(jié)

隨著“大數(shù)據(jù)”時代的到來，電子商務(wù)成為民生快捷生活的一個便利手段。目前，我國電子商務(wù)征稅體系不完善，造成大量稅款流失。主要是因為電子商務(wù)的數(shù)字性、復(fù)雜性、國際性導(dǎo)致納稅主體模糊，稅務(wù)登記困難，征稅對象界定不清，納稅期限、地點確定困難，賬簿、憑證管理不易，導(dǎo)致稅收征收、稽查困難等征稅阻礙。為了推進電子商務(wù)征稅進程，應(yīng)該根據(jù)我國國情，采用分段征管，建立電商征稅的法律體系，加強稅源控制和稅收征管體系建設(shè)，加強部門協(xié)調(diào)與國際間稅收合作，加大電子商務(wù)征稅宣傳力度。