銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事后監(jiān)督前置的重要性

趙晨琪

[摘要]銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督是保證銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)健康發(fā)展的重要保障，由于在目前的銀行監(jiān)管體制下，事后監(jiān)督是最有效最集中的監(jiān)管方式，因此在提高風(fēng)險(xiǎn)防范、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量等方面發(fā)揮了積極了的作用，但是在實(shí)際運(yùn)用中也存在著很多局限性，影響了事后監(jiān)督業(yè)務(wù)職能作用的發(fā)揮。相對(duì)而言，更好的方式是將銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督業(yè)務(wù)的模式向事前、事中監(jiān)督進(jìn)行轉(zhuǎn)化，即推動(dòng)事后監(jiān)督的前置。

[關(guān)鍵詞]銀行 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 事后監(jiān)督 前置

一、引言

目前我國(guó)銀行主要采取的事后監(jiān)督業(yè)務(wù)是指銀行對(duì)自身及分支機(jī)構(gòu)所發(fā)生的業(yè)務(wù)，事后通過(guò)記錄、復(fù)審、核查等方法，發(fā)現(xiàn)并糾正業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的違規(guī)操作和核算差錯(cuò)。但當(dāng)前事后監(jiān)督業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的“滯后”效應(yīng)，影響了事后監(jiān)督業(yè)務(wù)職能作用的發(fā)揮，淡化了事后監(jiān)督的目標(biāo)效果。

從具體的業(yè)務(wù)操作上來(lái)看，事后監(jiān)督的實(shí)際作用是在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程上存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并在時(shí)間允許的范圍內(nèi)進(jìn)行糾正，從而將違規(guī)操作造成的損失降到最低，然而這種方式不能阻止違規(guī)行為的發(fā)生，無(wú)法即時(shí)的控制住可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失。在互聯(lián)網(wǎng)金融不斷發(fā)展的現(xiàn)代，銀行業(yè)務(wù)生效的時(shí)間周期越來(lái)越短，而事后監(jiān)督十幾個(gè)小時(shí)以上的反應(yīng)時(shí)間顯然已經(jīng)難以起到真正意義上的監(jiān)督管控效果。因此，盡快的引入過(guò)程監(jiān)督，將事后監(jiān)督所要檢查的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在其運(yùn)行過(guò)程中就加以控制，更能符合現(xiàn)代銀行業(yè)發(fā)展的安全需要，這樣就意味著將事后監(jiān)督進(jìn)行前置具有了很高的必要性。

在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，如果能夠廣泛采用事前或事中監(jiān)督，作為事后監(jiān)督的有效補(bǔ)充，就能使銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能夠在更透明、合規(guī)的環(huán)境下開(kāi)展。

二、我國(guó)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事后監(jiān)督現(xiàn)狀

銀行事后監(jiān)督是銀行會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，在防范風(fēng)險(xiǎn)和提高核算質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量方面起到了重要的促進(jìn)和監(jiān)管職能。目前我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)事后監(jiān)督業(yè)務(wù)往往是由人工對(duì)照銀行相關(guān)管理規(guī)定和流程，在每天業(yè)務(wù)工作結(jié)束之后，逐步對(duì)照會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核，工作量比較大，人員也比較少，最關(guān)鍵的問(wèn)題是人工核對(duì)存在較大的誤差率，如果不是對(duì)銀行業(yè)務(wù)十分了解的資深員工，很容易對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)產(chǎn)生疏漏，從而帶來(lái)較大的安全隱患。另一方面，我國(guó)銀行業(yè)務(wù)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展也迅速拓展門(mén)類(lèi)，事后監(jiān)督業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，對(duì)于事后監(jiān)督部門(mén)來(lái)說(shuō)，票證的種類(lèi)和數(shù)量都在急劇增加，人工監(jiān)督已經(jīng)很難滿足業(yè)務(wù)需要。為了解決這一問(wèn)題，有一些銀行和金融機(jī)構(gòu)通過(guò)信息系統(tǒng)建立了事后監(jiān)督管理軟件程序和平臺(tái)，協(xié)助人工監(jiān)督工作的開(kāi)展，但是，平臺(tái)的建立也只是將事后監(jiān)督工作向信息化手段轉(zhuǎn)移，對(duì)具體票據(jù)的合規(guī)性檢查仍然要以人工作為主要手段，一旦發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，反饋機(jī)制也需要耗費(fèi)一定的時(shí)間，使損失追回的風(fēng)險(xiǎn)增加。種種跡象表明，事后監(jiān)督的弊端與不足已經(jīng)開(kāi)始影響并制約商業(yè)銀行業(yè)務(wù)健康安全的開(kāi)展。

三、事后監(jiān)督存在的問(wèn)題與前置的重要性

（一）事后監(jiān)督前置可增強(qiáng)監(jiān)督時(shí)效性

被監(jiān)督網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)于每日營(yíng)業(yè)開(kāi)始前，將上一日的本地柜員會(huì)計(jì)資料用專(zhuān)用憑證包裝好并鎖上鎖片傳遞給總行押運(yùn)員。事后監(jiān)督中心應(yīng)指定專(zhuān)人接收會(huì)計(jì)資料，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)資料傳遞交接手續(xù)。事后監(jiān)督中心人員在視頻監(jiān)控下對(duì)憑證進(jìn)行掃描，整理后真空包裝歸檔保管；對(duì)憑證類(lèi)型、賬號(hào)、金額、主機(jī)流水等信息進(jìn)行識(shí)別，并自動(dòng)將憑證影像與綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流水進(jìn)行匹配，形成一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)沒(méi)有識(shí)別的憑證，由系統(tǒng)提示監(jiān)督人員進(jìn)行人工匹配，確保賬證一致；對(duì)有賬無(wú)證或有證無(wú)賬的業(yè)務(wù)可聯(lián)動(dòng)下達(dá)差錯(cuò)通知；憑證和流水匹配一致后，提示監(jiān)督人員對(duì)系統(tǒng)設(shè)定的人工重點(diǎn)監(jiān)督業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆審核，對(duì)審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)可聯(lián)動(dòng)生成差錯(cuò)通知單。在銀行業(yè)務(wù)即時(shí)化越來(lái)越明顯的環(huán)境下，這種事隔十多個(gè)小時(shí)的監(jiān)督機(jī)制根本無(wú)法保證對(duì)業(yè)務(wù)合規(guī)性的安全監(jiān)督，尤其是在遇到國(guó)家法定假期的情況下，事后監(jiān)督制度發(fā)生效用更要延遲到3、4天甚至更久之后，對(duì)于業(yè)務(wù)安全的監(jiān)管帶有嚴(yán)重的滯后性。事后監(jiān)督業(yè)務(wù)系統(tǒng)的即時(shí)化要求日益明顯，監(jiān)督前置十分必要。

（二）事后監(jiān)督前置可優(yōu)化業(yè)務(wù)監(jiān)督力度

事后監(jiān)督人員在相關(guān)制度的職責(zé)規(guī)定下，在監(jiān)督中過(guò)于偏重對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表合規(guī)性和真實(shí)性的審核，如憑證要素是否合規(guī)、印章是否齊全、資金是否平衡，使監(jiān)督停留在表層，而許多重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理措施沒(méi)有涉及。比如，各項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的登陸情況，各種硬件設(shè)備的使用情況，重要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的備份情況，重要空白憑證管理與使用情況，印鑒的管理與更換情況，口令密碼的設(shè)置與更換情況，各種業(yè)務(wù)登記簿的設(shè)置與使用情況，利率調(diào)整情況等。這些內(nèi)容恰恰是銀行業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)漏洞最多的地方，而關(guān)于會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性，反而很少會(huì)遇到作假的情況。在這種情況下，更多的采用過(guò)程監(jiān)督和針對(duì)系統(tǒng)與制度的事前、事中監(jiān)督更為有效和準(zhǔn)確，力度也更強(qiáng)。

（三）事后監(jiān)督前置可推進(jìn)過(guò)程監(jiān)督

銀行業(yè)的事后監(jiān)督，更多的是著眼于會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)結(jié)果，而對(duì)銀行業(yè)務(wù)的過(guò)程方面卻缺乏有效監(jiān)督手段。事實(shí)上，銀行業(yè)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題往往都體現(xiàn)在業(yè)務(wù)處理的過(guò)程中。比如對(duì)空白憑證使用情況的監(jiān)督，事后監(jiān)督部門(mén)只能核查會(huì)計(jì)核算部門(mén)使用重要空白憑證是否跳號(hào)，而對(duì)其賬實(shí)是否相符、會(huì)計(jì)主管是否定期檢查核對(duì)卻無(wú)法監(jiān)督，銀行業(yè)近年來(lái)出現(xiàn)的許多違規(guī)案件，都屬于在過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，但是等到事后監(jiān)督發(fā)生作用的時(shí)候，已經(jīng)造成了很大數(shù)額的損失。另一方面，事后監(jiān)督大多數(shù)是集中監(jiān)督而不是現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，如果在事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也只是更正、罰款了事，沒(méi)有抓住風(fēng)險(xiǎn)的“核心”，無(wú)法通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)核查的方式追根溯源。