我國現(xiàn)行自貿(mào)區(qū)改革與國際避稅地的異同分析馮素瑤

【摘 要】 近年來，我國先后建立了中上海自由貿(mào)易試驗區(qū)和廣東自由貿(mào)易試驗區(qū)。中國保稅區(qū)，中國保稅區(qū)及其各自的貿(mào)易試驗區(qū)。2018年4月，海南成立了自由貿(mào)易試驗區(qū)。 有人籠統(tǒng)的將我國自貿(mào)區(qū)視為“避稅天堂”，這一觀點，顯然是不正確的。 本文通過對自貿(mào)區(qū)與避稅地的概念、產(chǎn)生原因、特點等方面的介紹，總結(jié)我國自貿(mào)區(qū)改革與國際避稅地的異同，以證實這一觀點。

【關(guān)鍵詞】 自貿(mào)區(qū) 避稅地

一、自貿(mào)區(qū)與避稅地初探

（一）自貿(mào)區(qū)概述

1、自貿(mào)區(qū)的概念

國際上有關(guān)自由貿(mào)易區(qū)的研究中，有兩種形式的自由貿(mào)易區(qū)，一種是國際海關(guān)組織定義的FTA（Free Trade Area），一種是世界貿(mào)易組織所定義的FTZ（Free Trade Zone）。前者是指取消成員國之間關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘，通過建立國家共同體的方式，建立一致的關(guān)稅、非關(guān)稅壁壘。如：中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)、歐盟自由貿(mào)易區(qū)等，都屬于FTA。自由貿(mào)易區(qū)（FTZ）指一國的領(lǐng)土部分，認為進入這部分領(lǐng)土的貨物仍然屬于關(guān)境之外，對其免于實施慣常的進口征稅和海關(guān)監(jiān)管制度。本論文所討論的是后者。

2、自貿(mào)區(qū)的特點

第一，制度體系的創(chuàng)新將帶來改革紅利。 自貿(mào)區(qū)不是特區(qū)也不是新區(qū)。 其目的不是為了贏得一系列優(yōu)惠政策，而是建立符合國際標準的新系統(tǒng)體系，并在投資和貿(mào)易等領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)有效管理。

第二，有利于服務(wù)業(yè)進一步轉(zhuǎn)型升級。在自由貿(mào)易區(qū)引入貿(mào)易和投資自由化措施，將有利于金融，航運，物流，信息和港口主導的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)體系的建立，轉(zhuǎn)型和升級。

第三，金融市場更加開放和創(chuàng)新。預(yù)計自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)將實現(xiàn)金融市場改革的重大突破，包括利率市場化，人民幣自由兌換，金融業(yè)開放和產(chǎn)品創(chuàng)新。

第四，有利于形成“輻射效應(yīng)”。 作為一個改革“試驗場”，預(yù)計自由貿(mào)易區(qū)將形成“產(chǎn)業(yè)，區(qū)域和政策”的綜合輻射效應(yīng)，以促進中國經(jīng)濟的整體轉(zhuǎn)型升級。

2、自貿(mào)區(qū)的影響

（1）提高國家在國際上的地位。利用自貿(mào)區(qū)作為商品集散中心，擴大出口貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易，提高國家和地區(qū)的國際貿(mào)易地位，增加外匯收入。

（2）有利于吸引外商投資，引進先進的技術(shù)與管理經(jīng)驗，促進生產(chǎn)力發(fā)展。

（3）擴大勞動就業(yè)有利于擴大勞動就業(yè)機會，增強地區(qū)就業(yè)率。

（4）港口自由貿(mào)易區(qū)的建立有利于港口的繁榮發(fā)展，促進東道國交通運輸業(yè)的發(fā)展，促進周邊地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。自貿(mào)區(qū)首先是加快了人民幣產(chǎn)品創(chuàng)新、交易、定價、清算中心。還能夠促進人民幣資本項目下的開放，加快人民幣可自由兌換步伐；減少甚至取消外匯管制；給予企業(yè)“有限離岸”地位等變化。

（二）避稅地概述

1、避稅地的概念

國際避稅地（International tax havens）又被稱為“避稅港”或“租稅天堂”，是指免征財產(chǎn)和收入稅的國家和地區(qū)。在實踐中，國際避稅天堂一般是指那些實際在國際避稅活動中發(fā)揮作用的避稅天堂， 沒有直接稅或盡管稅收制度正常，但直接稅率較低并提供特殊福利的國家和地區(qū)。百慕大群島，巴哈馬群島，瓦努阿圖群島，英屬維爾京群島和荷屬安的列斯群島等地區(qū)均已被經(jīng)合組織納入避稅天堂黑名單。

2、避稅地的特點

大多數(shù)國際避稅天堂的特點如下：

（1）稅制結(jié)構(gòu)的單一性。 在正常情況下，每個避稅天堂的稅收結(jié)構(gòu)都非常簡單。在純粹的避稅天堂，根本沒有稅收制度。

（2）有明確的避稅區(qū)和優(yōu)越的地理位置。 避稅天堂不一定是一個主權(quán)國家整體，有清晰的避稅區(qū)域的劃分，納稅人對避稅區(qū)域的范圍是十分清楚的。

（3）政治穩(wěn)定，法律體系松散，政治體制不健全。投資者和避稅天堂特別關(guān)注其資金的安全性。在國際避稅天堂中，許多國家和地區(qū)具有強烈的殖民色彩，有些只是一個小島嶼或者托管地。

（4）交通通訊條件快捷方便，投資環(huán)境理想。

3、避稅地影響

從避稅地的經(jīng)濟發(fā)展方面來看，一些國家和地區(qū)由于具有國際避稅地的身份，而獲得不同程度和不同方面的益處，但也不可避免的存在一些負面影響。

（1）國際避稅地的積極意義

①解決資金不足，推動經(jīng)濟增長的問題。 相當多的避稅天堂面臨著諸如財政緊張和經(jīng)濟緊縮等一系列困難。在避稅地隨著國際資本投入和生產(chǎn)經(jīng)營活動的增加，經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模不斷擴大，當?shù)氐馁Y金問題和當?shù)厝嗣窬蜆I(yè)機會也得到解決。

②促進金融市場的健全和完善。在避稅天堂從事實際業(yè)務(wù)的大部分公司都處在金融業(yè)。 在避稅地建立大量金融部門將有助于一個國家或地區(qū)維持自由開放的外匯市場和支付系統(tǒng)，有利于地方政府發(fā)行債券，為公共投資和經(jīng)濟發(fā)展籌集資金。

③增加避稅地政府的財政收入。很多避稅地實際上是“低稅收地”，他們都不是完全免稅，而是存在一些低稅率的稅種，當稅源基礎(chǔ)較為廣泛時，它們也可以構(gòu)成政府的收入來源。

（2）國際避稅地存在的問題

①部分避稅地經(jīng)濟體制不完善，經(jīng)濟基礎(chǔ)差。由于長期殖民關(guān)系對許多避稅天堂的影響和自然條件的限制，它們依賴的經(jīng)濟基礎(chǔ)非常脆弱，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)單一，生產(chǎn)布局和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不完整。

②避稅天堂間爭奪資金，使得跨境投資分散化。本來就有限的跨境投資和商業(yè)活動過度分散，難以滿足地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的需要，使一些避稅國家和地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展開始萎縮。

③避稅地國家或地區(qū)容易受其他國家影響，處在被動地位。避稅天堂的各種商業(yè)活動往往直接或間接地受到一些資本輸出國的稅收政策和反避稅措施的影響，這些因素是無稅國家或地區(qū)無法控制的。

二、我國自貿(mào)區(qū)改革與國際避稅地的異同

（一）共同點

1、有利于擴大出口貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易，提高國家和地區(qū)的國際貿(mào)易地位，增加外匯收入。有利于吸引外資，引進國外先進技術(shù)與管理經(jīng)驗，推動生產(chǎn)力發(fā)展。

2、有利于增加就業(yè)機會，增強地區(qū)就業(yè)率。無論是避稅地還是自貿(mào)區(qū)都可以吸引外國企業(yè)來此投資設(shè)廠，自然而然會增加就業(yè)機會，提高相應(yīng)地區(qū)的就業(yè)率。

3、都處于地理位置優(yōu)越的地區(qū)。二戰(zhàn)后形成的國際避稅地絕大多數(shù)都是小國，靠近高稅負歐美等經(jīng)濟發(fā)達國家，且與這些國家在政治經(jīng)濟上有著密切的聯(lián)系。

（二）不同點

1、自貿(mào)區(qū)的優(yōu)勢包括稅收優(yōu)惠但優(yōu)惠程度有限，而避稅地對所有財產(chǎn)和收入都實行很低的稅率甚至完全免稅。而且，自貿(mào)區(qū)稅收不會有太多特殊政策。目前，自貿(mào)區(qū)雖然推出一系列促進貿(mào)易和投資自由化的配套稅收政策，但自貿(mào)區(qū)不是避稅港也不是無稅區(qū)。以上海自貿(mào)區(qū)為例，根據(jù)政策規(guī)定，自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)所得稅仍按25%征收，內(nèi)銷貨物和個人購買消費用品也不享受優(yōu)惠。

2、自由貿(mào)易區(qū)不僅限于稅收優(yōu)惠。 而避稅港吸引外資手段單一。自由貿(mào)易區(qū)要求建立符合國際化和法治要求的跨境投資和貿(mào)易規(guī)則體系，重點是制度發(fā)展而不是“政策蕭條”。如天津自貿(mào)區(qū)還實行了金融開放創(chuàng)新等政策優(yōu)惠。 具體措施包括：開展利率自由化和人民幣資本賬戶可兌換試點；將自由貿(mào)易試驗區(qū)的合格金融機構(gòu)納入發(fā)行大額可轉(zhuǎn)讓存款證的機構(gòu)范圍，并在自由貿(mào)易試驗區(qū)開展大額可轉(zhuǎn)讓證書的試點項目； 在該區(qū)試點資本項目的范圍內(nèi)，該地區(qū)的合格機構(gòu)可以在限額內(nèi)獨立進行直接投資，并購，債務(wù)工具，金融投資和其他交易。

3、建立自貿(mào)區(qū)的國家多為經(jīng)濟實力雄厚的現(xiàn)代化國家，大多數(shù)為發(fā)達國家。而避稅地所屬國家或地區(qū)大多為小國，經(jīng)濟脆弱，以前多為殖民地或半殖民地國家。

4、形成原因不同，自貿(mào)區(qū)是經(jīng)濟全球化和區(qū)域一體化發(fā)展的必然結(jié)果，受到鼓勵和支持；而避稅地大多是由于殖民地半殖民地文化遺留而產(chǎn)生的，是受到排斥的。

5、稅制結(jié)構(gòu)不同。在某種重要的所得稅類型中，大多數(shù)典型的避稅天堂都是低稅率或無稅率的，這是西方跨國公司選擇避稅天堂時需要考慮的重要因素。 這也決定了每個避稅天堂的稅收結(jié)構(gòu)普遍簡化，只包括幾項主要的所得稅。幾乎沒有流轉(zhuǎn)稅，偶然貨物的進出口稅也廣泛分布。但是，自由貿(mào)易區(qū)沒有所得稅，但也有增值稅和消費稅等流轉(zhuǎn)稅，稅收結(jié)構(gòu)良好。

6、在我國，自貿(mào)區(qū)是基本制度改革的試驗區(qū)，自貿(mào)區(qū)絕不局限于“自由貿(mào)易”，它涵蓋五個主要方面： 政府職能，法律制度，貿(mào)易，投資和金融。 例如，上海自由貿(mào)易區(qū)必須具有“可復(fù)制和可推廣”的特征，這是中國進一步融入經(jīng)濟全球化的重要載體。為今后加入TPP提供實踐基礎(chǔ)，并啟動中美雙邊投資協(xié)議談判。 自貿(mào)區(qū)實際上是各種貿(mào)易自由化制度的試驗田，其目的是為了更快的適應(yīng)未來自由貿(mào)易化的市場做準備， 注重的是長遠的利益，這與避稅港單純?yōu)榱搜矍暗睦娌煌?/p>

三、結(jié)束語

作為一種經(jīng)濟模式和稅收模式，國際避稅天堂具有與普通模型不同的特點和內(nèi)容。如果擁有某些鼓勵投資的稅收優(yōu)惠的國家被視為國際避稅天堂，那就擴大了避稅天堂的邊界，實際上是否定避稅天堂的客觀存在，因此籠統(tǒng)的把自貿(mào)區(qū)歸為避稅地是不正確的。我國自貿(mào)區(qū)是創(chuàng)新的新基地，是基本制度改革的試驗區(qū)，其發(fā)展前景不可限量。

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作者簡介：馮素瑤（1993—），女，漢，山東濟寧，研究生，天津外國語大學，世界經(jīng)濟。