論新形勢下核算會計與管理會計的優(yōu)勢互補

張麗

近幾年，在會計領(lǐng)域，無論是財政部門還是企業(yè)高層，強烈需求管理會計的呼聲越來越高。管理會計與傳統(tǒng)的核算會計有哪些不同？如何使傳統(tǒng)的核算會計與如今的管理會計有效融合，更好的為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟管理工作服務(wù)呢？

一、關(guān)于核算會計

不少學(xué)者認(rèn)為“會計”命名起源于中國的第一個朝代“夏”，其根據(jù)是司馬遷所著《史記·夏本紀(jì)》中出現(xiàn)的一段關(guān)于“會計”的記載：“自虞、夏時，貢賦備矣?；蜓杂頃T侯 江南，計功而崩，固葬焉，命曰會稽。會稽者，會計也”。這段話的意思是說“從虞舜夏禹開始，納貢賦稅的制度就基本完備了。有人說大禹在江南召集諸侯，考核功績的時候去世了，于是就葬在當(dāng)?shù)?，把此地命名為‘會稽，‘會稽也就是“會計””。于是后人就把專門進行核算的工作叫做“會計”。 這有就是我們傳統(tǒng)核算會計的起源。

傳統(tǒng)的核算會計，是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。傳統(tǒng)核算會計的基本職能是核算和監(jiān)督。其工作重點在于對會計主體的經(jīng)濟活動進行確認(rèn)、計量和報告，向各有關(guān)方面提供會計信息，并對會計主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。

傳統(tǒng)的核算會計工作，必須嚴(yán)格遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)統(tǒng)一的會計制度，以保證所提供的財務(wù)信息報表在時間上的一致性和空間上的可比性。從制作憑證到登記賬簿，直至編報財務(wù)報告，都必須按規(guī)定的程序處理，同類企業(yè)的核算會計工作程序往往是大同小異的。核算會計的信息系統(tǒng)是有統(tǒng)一格式的憑證系統(tǒng)、賬簿系統(tǒng)和報表系統(tǒng)，主要反映會計主體過去的財務(wù)信息，核算會計實質(zhì)上屬于事后的 “報賬型會計”。

二、關(guān)于管理會計

管理會計（Management Accounting），又稱“分析報告會計”“決策與控制會計”，是一個管理學(xué)名詞，與核算會計并列，是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來一個企業(yè)會計分支。

管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，通過對企業(yè)經(jīng)營管理中遇到的特定問題進行分析研究，向企業(yè)各級管理層提供預(yù)測決策和控制考核所需要的信息資料，為改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益、幫助企業(yè)進行最優(yōu)決策提供服務(wù)。無論是大型集團公司，還是小型初創(chuàng)企業(yè)，都可以利用管理會計的理論和方法，對企業(yè)的經(jīng)營管理進行分析、預(yù)測、決策、控制、評價和考核等管理工作。如今，管理會計提升經(jīng)營業(yè)績、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的作用正一步步凸顯，管理會計越來越被重視了。

以鄭州一家餐館為例，這家餐館主營燴面，燴面售價15元/碗，每碗燴面所耗費的變動成本合計約6元/碗，餐館的租金、員工工資、水電費等固定成本合計40500元/月，假設(shè)無其他成本項目。通過計算分析，我們發(fā)發(fā)現(xiàn)，每碗燴面的單位邊際貢獻(xiàn)9元/碗，若該餐館每月銷售4500碗燴面，可以盈虧平衡（4500碗×15元/碗-4500碗×6元/碗-40500元=0元）。如果餐館想盈利，要么提高銷售單價或銷量，要么降低固定成本總額或單位變動成本。

上述分析過程，我們用到了管理會計的基本分析工具：成本性態(tài)分析和本量利分析。成本性態(tài)分析是指在明確企業(yè)經(jīng)營中各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。本量利分析是“成本-業(yè)務(wù)量-利潤分析”的簡稱。它被用來研究產(chǎn)品價格、業(yè)務(wù)量（銷售量、服務(wù)量或產(chǎn)量）、單位變動成本、固定成本總額、銷售產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)等因素的相互關(guān)系，據(jù)以做出關(guān)于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品訂價、促銷策略等決策的一種方法。本量利分析可以用來預(yù)測企業(yè)的獲利能力；預(yù)測要達(dá)到目標(biāo)利潤應(yīng)當(dāng)銷售多少產(chǎn)品（或完成多少銷售額）；預(yù)測變動成本、銷售價格等因素的變動對利潤的影響等等。

管理會計作為會計的一個新興領(lǐng)域，近些年在理論和實踐上都取得了豐碩的成果。管理會計不僅著重實施管理行為的粗放型結(jié)果，而且更為關(guān)注管理的過程，即事前、事中、事后控制，目的是總結(jié)過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來。管理會計不是傳統(tǒng)核算會計的替代，而是是傳統(tǒng)核算會計的延伸和擴展。

核算會計與管理會計都是為會計主體的經(jīng)濟活動服務(wù)的，當(dāng)前形勢下，如何讓核算會計與管理會計有效融合，讓大數(shù)據(jù)時代的大會計工作更好的為企業(yè)經(jīng)濟管理工作服務(wù)，是當(dāng)下政府和企業(yè)管理層普遍關(guān)注的問題。

三、新形勢下如何讓核算會計與管理會計優(yōu)勢互補、強強聯(lián)合，更好的為企業(yè)經(jīng)濟管理活動服務(wù)

當(dāng)前，我國陸續(xù)發(fā)布了一系列用于規(guī)范企業(yè)管理會計工作的方針政策，比如《管理會計基本指引》、《管理會計應(yīng)用指引》等。在財政部大力推廣管理會計工具和方法的大背景下，認(rèn)識核算會計與管理會計的特點，取長補短、優(yōu)勢互補，共同促進現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展就顯得尤為重要了。

1.利用信息系統(tǒng)，提高會計核算的效率和精度，為會計信息分析提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

傳統(tǒng)的核算會計采用手工賬簿系統(tǒng)，會計人員對經(jīng)濟活動中的財務(wù)信息進行確認(rèn)、計量、記錄和報告時，工作效率很低，財務(wù)數(shù)據(jù)大多滯后于經(jīng)濟活動，企業(yè)管理層很難將其作為經(jīng)濟決策的依據(jù)。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，會計核算信息系統(tǒng)已經(jīng)由最初的財務(wù)軟件，發(fā)展成今天的云端財務(wù)軟件、ERP系統(tǒng)、和信息共享平臺等。高度發(fā)達(dá)的會計核算信息系統(tǒng)，可以實時收集散落在各部門的信息數(shù)據(jù)，形成包含核算會計和管理會計所需全部財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，并能對數(shù)據(jù)信息進行分類、編碼和整理，方便核算、查找、使用，實現(xiàn)了會計工作的高效統(tǒng)一。另外，信息系統(tǒng)還可以節(jié)約的核算成本。同時，因為核算工作量大大減輕，又使得會計人員可以有精力關(guān)注對會計信息的分析和應(yīng)用，并未數(shù)據(jù)分析提供技術(shù)支持，信息系統(tǒng)可以迅速對同類型數(shù)據(jù)進行整合、分析，為企業(yè)資金控制、成本控制、重大決策等提供數(shù)據(jù)支持，有效化解企業(yè)在大數(shù)據(jù)時代面臨的困境。還有，數(shù)據(jù)庫的訪問控制系統(tǒng)，又能保障數(shù)據(jù)的安全?？傊?，信息技術(shù)的高度發(fā)展，為核算會計與管理會計的有效融合提供了基礎(chǔ)，使會計工作發(fā)展成為全面核算與全程管理有機結(jié)合大會計系統(tǒng)。核算會計與管理會計數(shù)據(jù)共享、優(yōu)勢互補，更好的為企業(yè)經(jīng)濟管理活動服務(wù)。

2.設(shè)立獨立的部門

在傳統(tǒng)的企業(yè)會計工作中，核算會計和管理會計均是企業(yè)財務(wù)部門掌管，經(jīng)常出現(xiàn)職能混亂的現(xiàn)象。核算會計和管理會計各有不同的側(cè)重點和職能，如果將二者的融合等同于將兩個職能交給一個部門、或者一個團隊來完成，未免有些簡單粗暴，讓一個部門眉毛胡子一把抓，容易導(dǎo)致二項工作都做不好的尷尬場面。因此，成立兩個獨立的管理部門是個不錯的選擇。將核算會計和管理會計分離開。核算會計部門主要負(fù)責(zé)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的高效收集與核算，保證基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性、可比性；而管理會計部門主要負(fù)責(zé)在核算會計的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，分析、比較、提煉，及時為管理層提供決策支持。二者完美結(jié)合，共同為企業(yè)經(jīng)濟管理活動服務(wù)。

3.強化會計團隊的管理會計知識體系

財政部相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人曾經(jīng)指出，推動管理會計隊伍建設(shè)，人才培養(yǎng)是關(guān)鍵。這個道理不僅對國家適用，對一個企業(yè)來說同樣適用。因此，企業(yè)人力資源部門，要有針對性的引入管理人才，通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、考核、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質(zhì)。同時加強現(xiàn)有會計團隊的管理會計知識培訓(xùn)和提升，強化整個會計團隊的管理會計知識體系。

在傳統(tǒng)的企業(yè)里，大多數(shù)的財務(wù)人員雖然是財務(wù)會計專業(yè)畢業(yè)，但高校的人才培養(yǎng)大多側(cè)重核算能力的培養(yǎng)，管理會計相關(guān)知識雖然也有學(xué)習(xí)，但大多不夠深入、只是皮毛而已。于是，走上工作崗位后，如果運用管理會計的知識為企業(yè)服務(wù)，還需要不斷的研究和學(xué)習(xí)。

在英、美等經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家，管理會計作為一種熱門職業(yè)，早已得到社會的普遍認(rèn)可，其管理會計學(xué)術(shù)團體還頒布了一系列指導(dǎo)管理會計實務(wù)的公告，這些公告就具有理論研究的性質(zhì)。如美國會計學(xué)會（AAA）下設(shè)的“管理會計委員會”（Committee on Courses in Managerial Accounting）于1972年提出的研究報告，對管理會計的目標(biāo)、概念、原則以及技術(shù)方法等進行了系統(tǒng)的研究。還有英國特許管理會計師協(xié)會（CIMA）發(fā)布的《管理會計正式術(shù)語》、加拿大管理會計師協(xié)會發(fā)布的《管理會計指南》等，都不同程度地對管理會計理論進行了探索與研究。西方發(fā)達(dá)國家，特別是美國企業(yè)財務(wù)管理，經(jīng)過一百多年的發(fā)展和完善， 已經(jīng)形成了一套比較完整、成熟的理論體系和方法體系。

借鑒西方發(fā)達(dá)國家先進的理論和方法，強化企業(yè)財務(wù)人員的財務(wù)管理知識體系和實踐能力，很顯然有助于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，讓財務(wù)信息更好的為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。

四、結(jié)束語

綜上所述，在當(dāng)前形勢下，核算會計與管理會計的融合勢在必行，二者的有效融合雖然存在一定的障礙，但二者的目標(biāo)都是為企業(yè)經(jīng)濟管理工作服務(wù)，使兩者有可能克服融合的現(xiàn)實障礙，呈現(xiàn)出高度的融合性。通過深入分析核算會計與管理會計的共同之處，尤其是二者在信息要求方面的融合性，構(gòu)建核算會計與管理會計相互融合的會計體系，提高會計信息質(zhì)量，讓信息使用者掌握更全面、更完整的信息，具有重大的意義。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 龔凱頌.《管理會計：基本理論、內(nèi)容與方法》.新會計，2016.

[2] 于增彪.《管理會計》.清華大學(xué)出版社，2014.