營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)影響探析

單新亞

【摘 要】“營改增”是一項重要稅制改革，其最大特點(diǎn)就是減少了重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)。“營改增”實施后，涉及的稅種、征收模式也發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)換，這種轉(zhuǎn)換會對企業(yè)的財務(wù)工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文就“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)影響作了相關(guān)探析。

引言

自2011年國家首次進(jìn)行營改增試點(diǎn)改革后，這項稅制改革正在不斷深化，特別是2016年5月1日全面推行營改增后，其形勢更是方興未艾。建筑行業(yè)作為我國稅收收入主要來源之一，營改增稅制在建筑行業(yè)的全面實施也己提上日程。營改增實施后，建筑施工企業(yè)的納稅依據(jù)不再是營業(yè)稅，而是增值稅，建筑施工企業(yè)有增值額，則需要繳納增值稅，無增值額，則無需繳納增值稅，這種稅制一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)。在營改增實施后，對建筑施工企業(yè)財務(wù)工作也提出了更為嚴(yán)苛的要求，如果建筑施工企業(yè)財務(wù)工作不能與營改增稅制相結(jié)合，就無法真正地減輕企業(yè)稅負(fù)。因此，在營改增稅制下，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)管理，做好財務(wù)工作，不斷提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

一、營改增的概述

營改增是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。營改增是一項重要稅制改革，是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢而做出的一項具有戰(zhàn)略發(fā)展意義的決策。營改增稅制的目的在于加快財稅體制改革，減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。加快營改增稅制的實施，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，避免了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條。

二、營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)的影響

營改增稅制是一項有戰(zhàn)略性意義的決策，實施營改增，可以避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，為建筑施工企業(yè)帶來更多的利潤空間，進(jìn)而帶動整個建筑行業(yè)的更好發(fā)展。營改增稅制的實施，增值稅在建筑行業(yè)的全面推行，這種變化給建筑施工企業(yè)財務(wù)工作帶來了很大的影響。

（一）營改增對會計核算的影響

在建筑施工企業(yè)財務(wù)工作中，會計核算是一項重要的工作，因為會計核算是高層管理者做出決策的依據(jù)之一。建筑施工企業(yè)作為納稅主體之一，營改增實施后，那種以計算營業(yè)額的核算方式已經(jīng)不適合企業(yè)會計工作的需要，對企業(yè)會計核算產(chǎn)生了較大的影響，這種影響主要表現(xiàn)在購進(jìn)核算和收入確認(rèn)兩個方面。在購進(jìn)核算中，企業(yè)購入服務(wù)和貨物是否可以取得增值稅專用發(fā)票，在營業(yè)稅和增值稅的核算方面存在較大的差異。在營業(yè)稅稅制下，企業(yè)不論能否取得專用發(fā)票，其所支出的采購成本增均可在成本中列支；營改增后，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，要把增值稅發(fā)票價稅合計數(shù)拆分為兩部分，一部分為發(fā)票金額，該數(shù)據(jù)可以在成本中列支，另一部分則是進(jìn)項稅稅額，該數(shù)據(jù)銷項稅抵扣中使用，這樣也就無形中增加了會計核算的繁瑣和復(fù)雜程度。

（二）營改增對財務(wù)報表和財務(wù)指標(biāo)的影響

營改增稅制的實施也給財務(wù)報表帶來一定的影響，這種影響主要表現(xiàn)在報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容方面。營改增未實施前，企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，在資產(chǎn)負(fù)債表中，營業(yè)稅是通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的二級科目進(jìn)行核算。而營業(yè)增實施后，增值稅相關(guān)科目還在應(yīng)交稅費(fèi)的二級科目進(jìn)行核算，總的來說，對資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)影響不大，只是內(nèi)容方面有所變化。在利潤表中，營改增之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅則是通過“營業(yè)稅金及附加”項目進(jìn)行核算，營改增后，因為取消營業(yè)稅，“營業(yè)稅金及附加”項目則變成“稅金及附加”，營改增稅制的實施，對利潤表的結(jié)構(gòu)影響相對較大。在財務(wù)指標(biāo)方面，對于建筑施工企業(yè)而言，其所購入的原材料、機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)取得增值稅發(fā)專用發(fā)票后，進(jìn)項稅額可以抵扣，資產(chǎn)總額會有所下降，資產(chǎn)負(fù)債率有所上升。同時，營改增稅制實施后，營業(yè)稅及附加項目所包含的營業(yè)稅消失，而營業(yè)稅的消失，財務(wù)指標(biāo)的統(tǒng)計也會相應(yīng)的減少，需要會計人員根據(jù)業(yè)務(wù)況進(jìn)行重新的核算和審慎處理。另外，從現(xiàn)金流量表來分析，營改增稅制增加了投資活動的凈流出。營改增會造成固定資產(chǎn)的購置增加，使得企業(yè)增加投資。

（三）營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增未實施前，建筑施工企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率。而營改增實施后，稅種也由營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。銷項稅額=銷售額×稅率，銷售額=含稅銷售額/（1+稅率），對于建筑施工企業(yè)而言，一般納稅人征收10%的增值稅，小規(guī)模納稅人可選擇簡易計稅方法征收3%的增值稅。由于營改增稅制的實施，有增值額則納稅，無增值額不納稅，企業(yè)最大限度減少重復(fù)納稅營，所以營改增稅制的實施實實在在地降低了企業(yè)的稅負(fù)。

三、營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)影響的應(yīng)對策略

（一）強(qiáng)化財務(wù)人員的培訓(xùn)

營改增稅制實施后，建筑施工企業(yè)不再繳納營業(yè)稅，而是增值稅，稅種的轉(zhuǎn)變，使得企業(yè)會計核算、財務(wù)處理以及稅務(wù)交納申報等方面都必須做出相應(yīng)的改變。為了適應(yīng)營改增稅制的需要，建筑施工企業(yè)必須全面強(qiáng)化財務(wù)會計人員的綜合素質(zhì)，只有提高財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)能力，才能更好地進(jìn)行會計核算和財務(wù)處理。建筑施工企業(yè)要經(jīng)常組織財務(wù)會計人員對增值稅稅制的學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)相關(guān)相繼出臺的政策方針法律法規(guī)、日常的會計處理、稅務(wù)申報等方方面面，使財務(wù)工作人員在全面知悉營改增稅制要求的情況下，達(dá)到業(yè)務(wù)技能全面提高，進(jìn)而更好地服務(wù)財務(wù)工作，提高財務(wù)管理水平。

（二）做好稅務(wù)籌劃工作

營改增稅制的目的在于減輕企業(yè)的稅負(fù)，但是，營改增實施后，稅種的變化對企業(yè)財務(wù)工作也提出了相應(yīng)的變化，如果企業(yè)不能結(jié)合營改增稅制做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，就會無法真正減輕稅負(fù)，反而會增加負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃，即在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M(jìn)行籌劃和安排，對于建筑施工企業(yè)而言，面對營改增稅制帶來的影響，其應(yīng)積極做好稅務(wù)籌劃工作。在貨物和服務(wù)采購等方面，企業(yè)盡量要與實行一般納稅人的企業(yè)進(jìn)行交易，因為只有取得增值稅進(jìn)項稅稅額，以抵減增值稅銷售稅額，才能有效減少增值稅應(yīng)納稅額，來減輕稅負(fù)項目的支出占總支出的比重，才能真正做到減輕企業(yè)稅負(fù)。所以，作為財務(wù)工作人員要及時向高層管理者提出寶貴建議，向項目源頭入手，選擇正規(guī)的特別的實行一般納稅人的供應(yīng)商。財務(wù)工作者要在全面知悉相關(guān)財稅政策方針的前提下，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部實際情況，設(shè)計出對企業(yè)最為有利的納稅方案。

（三）加強(qiáng)財務(wù)管理工作

在增值稅稅制下，建筑施工企業(yè)財務(wù)工作內(nèi)容、工作方式、工作理念也發(fā)生了很大的變化，這種變化使得財務(wù)管理工作愈發(fā)重要，只有做好財務(wù)管理工作，才能確保財務(wù)信息及時、準(zhǔn)確、完整、有效，才能真實全面地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際狀況，進(jìn)而為高層管理者的決策提供服務(wù)。首先，財務(wù)工作者要做好發(fā)票管理工作，對企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行妥善保管，對其及時進(jìn)行認(rèn)證和抵扣；其次，要完善納稅處理流程，轉(zhuǎn)變企業(yè)申報、計稅方式，避免納稅不合理現(xiàn)象的發(fā)生。同時，要強(qiáng)化會計核算，要全面分析企業(yè)經(jīng)營狀況，做好財務(wù)統(tǒng)計工作。另外，要建立健全完善的財務(wù)管理制度，以制度來約束財務(wù)人員的行為、來規(guī)范財務(wù)工作，使企業(yè)的財稅人員領(lǐng)悟“營改增”的內(nèi)涵后，更好地開展稅務(wù)管理工作。

四、結(jié)語

綜上所述，營改增稅制改革是我國在新時期新形勢下的一項重大決策，其目的就是減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。營改增稅制的實施對于建筑施工企業(yè)而言，其影響深遠(yuǎn)而重大，當(dāng)然既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。所以，作為建筑施工企業(yè)財務(wù)工作者，我們要積極面對，正確應(yīng)對。當(dāng)前，我們財務(wù)工作者要與國家財稅政策方針法律法規(guī)制度與時俱進(jìn)，通過理論和實踐，積極做好財務(wù)管理工作，不斷改進(jìn)財務(wù)工作方式，使自身財務(wù)工作能夠適應(yīng)營改增稅制要求，減輕稅負(fù)，實現(xiàn)建筑施工企業(yè)良好的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而推動整個建筑行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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