淺析企業(yè)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若干問(wèn)題

岳佳彬

摘 要 作為物資貿(mào)易與融資相結(jié)合的融資方式，現(xiàn)代租賃業(yè)在租賃經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面都具有明顯優(yōu)勢(shì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代租賃業(yè)得到不斷發(fā)展，其業(yè)務(wù)內(nèi)容也越來(lái)越多樣化。云想衣裳項(xiàng)目中的設(shè)備涉及設(shè)備租賃問(wèn)題，所以我們對(duì)租賃準(zhǔn)則進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞 企業(yè)；租賃；會(huì)計(jì)

一、我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史及現(xiàn)狀

自20世紀(jì)80年代標(biāo)志著我國(guó)現(xiàn)代租賃業(yè)產(chǎn)生的中國(guó)東方租賃有限公司成立之日起，我國(guó)開(kāi)始面臨解決租賃活動(dòng)會(huì)計(jì)處理的需要。由此，開(kāi)始參考國(guó)際租賃活動(dòng)會(huì)計(jì)處理慣例，從國(guó)外引進(jìn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法與財(cái)務(wù)報(bào)表列示規(guī)則。

但是租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展有著密切的聯(lián)系，隨著租賃業(yè)的持續(xù)發(fā)展，租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也面臨著新的問(wèn)題，同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善更新也提示了我們問(wèn)題所在。由此看來(lái)，我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在一些尚待改進(jìn)之處。首先，相對(duì)于我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)規(guī)模而言，我國(guó)尚未形成與之相匹配的成熟的資本交易市場(chǎng)以及資本市場(chǎng)相關(guān)法律法規(guī)以約束租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。同時(shí)，缺乏相應(yīng)的稅收、貿(mào)易等監(jiān)管制度和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。其次，我國(guó)租賃業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)形似較為單一，僅存在經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種租賃方式，無(wú)法滿足日益復(fù)雜的租賃交易市場(chǎng)的需求。而且，融資租賃主要是直接融資租賃，租賃方式無(wú)法享受到任何稅收減免的優(yōu)惠，這導(dǎo)致融資租賃在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用舉步維艱。再次，承租方租賃觀念淡薄，缺乏維系租賃業(yè)發(fā)展繁榮所必備的誠(chéng)信意識(shí)，拖欠租賃款的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。存在一部分承租企業(yè)缺乏責(zé)任意識(shí)，把租賃看作快速籌資手段，不關(guān)注租賃資產(chǎn)的使用效益，給出租人帶來(lái)?yè)p失，租賃業(yè)務(wù)發(fā)展受到制約。

（一）分類方法的缺陷

首先我國(guó)租賃會(huì)計(jì)處理中，在對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃進(jìn)行分類時(shí)適用“排除法”原則，即符合五條判定標(biāo)準(zhǔn)中任意一條的租賃活動(dòng)則認(rèn)定為融資租賃；否則，認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。毫無(wú)疑問(wèn)的是，承租人更偏向于以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入所需資產(chǎn)。原因在于，租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定經(jīng)營(yíng)租賃無(wú)需對(duì)租入資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理，發(fā)生的租賃費(fèi)用可以在當(dāng)期費(fèi)用化，具有明顯的表外融資效果。

其次，對(duì)于同一租賃業(yè)務(wù)，可能存在承租人與出租人分類標(biāo)準(zhǔn)不同的情形。由于最低租賃收款額為最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)的第三方擔(dān)保余值，只要第三方擔(dān)保余值存在，二者在利用“幾乎相當(dāng)于”標(biāo)準(zhǔn)判定租賃方式時(shí)，計(jì)算出的數(shù)值便會(huì)不相等，若差距較大這就有可能導(dǎo)致租賃雙方對(duì)同一租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定的分類不同。

要解決上述問(wèn)題，可以考慮將租賃期超過(guò)一年的經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理，對(duì)其計(jì)提折舊，從而優(yōu)化經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的管理，減少其表外融資特點(diǎn)。對(duì)于可能存在的租賃雙方對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行分類所采用的標(biāo)準(zhǔn)不一致的問(wèn)題，為統(tǒng)一核算可以在會(huì)計(jì)處理中規(guī)定當(dāng)不一致的情形出現(xiàn)以其中一方的分類形式為準(zhǔn)，由于可以認(rèn)為承租人主導(dǎo)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)，可以規(guī)定出租人對(duì)租賃業(yè)務(wù)的分類以承租人的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。

（二）折現(xiàn)率的選擇

現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定折現(xiàn)率采用順序法，并且對(duì)選擇的順序有詳細(xì)的規(guī)定。承租人在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按順序在出租人租賃內(nèi)含利率、租賃合同利率和銀行同期貸款利率中選擇其一為折現(xiàn)率。這一規(guī)定，在一定程度上為租賃雙方根據(jù)自身需要調(diào)整折現(xiàn)率提供了操作空間。租賃雙方可以通過(guò)折現(xiàn)率的選擇來(lái)改變最低租賃付款額，從而達(dá)到操縱租賃分類，實(shí)現(xiàn)自身需要的目的。

在選擇上述貼現(xiàn)率時(shí)，租賃合同利率對(duì)于操作租賃分類是最有效的。對(duì)此，“租賃合同利率”可以由征求意見(jiàn)稿中的“租戶增量借款利率”來(lái)替代。

（三）列報(bào)與披露

當(dāng)前的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求融資租賃形式下，租賃的各方將其融資租賃資產(chǎn)列為資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期負(fù)債或長(zhǎng)期應(yīng)收款；而在經(jīng)營(yíng)租賃形式下，承租人和出租人僅需在報(bào)表附注中披露說(shuō)明與經(jīng)營(yíng)租賃相關(guān)的重要信息或者經(jīng)營(yíng)租賃租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值即可，無(wú)需在資產(chǎn)負(fù)債表中反應(yīng)。這可能會(huì)導(dǎo)致承租人或者出租人隱瞞某些經(jīng)營(yíng)租賃重大事項(xiàng)以自身需要，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，從而影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策。同時(shí)，這也是當(dāng)前租賃業(yè)務(wù)承租人利用租賃準(zhǔn)則漏洞操縱本該劃分為融資租賃業(yè)務(wù)的租賃活動(dòng)被列為經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)的一大重要原因。

應(yīng)該要求承租人和出租人將與租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的、對(duì)信息使用者利用會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策有影響的重大會(huì)計(jì)信息與其他常規(guī)業(yè)務(wù)處理分別列入資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表和報(bào)表附注。租賃雙方當(dāng)事人還應(yīng)分別披露與租賃活動(dòng)有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、利得和損失、現(xiàn)金流量、風(fēng)險(xiǎn)或收益等與租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的全面信息，以確保全面、準(zhǔn)確地向信息使用者披露了與租賃活動(dòng)相關(guān)的權(quán)利、義務(wù)以及預(yù)測(cè)的未來(lái)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭艷，李晉陽(yáng).租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新發(fā)展[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（09）

[2]方燕.現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷及改進(jìn)建議[J].中國(guó)管理信息化，2015（06）

[3]范宇峰.租賃準(zhǔn)則新變化對(duì)航空運(yùn)輸業(yè)的影響分析——以我國(guó)東方航空公司為例[J].財(cái)會(huì)通訊.2012（18）

注：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目：云想衣裳（071）。