建立自然人稅收管理體系探究

陶璐雅

摘 要 隨著全球化、國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程的加速，直接稅比重的逐步提升和市場經(jīng)濟(jì)中個人主體地位的凸顯，自然人的稅收管理逐步成為國家和社會治理中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)。加快建立面向自然人的稅收管理體系，是我國中長期稅制與稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的內(nèi)在要求。隨著我國個人所得稅改革的配套改革措施加速推進(jìn)，建立適應(yīng)個稅改革的自然人稅收管理體系成為今后財(cái)稅體制改革的重要方向。本文通過分析目前的情況嘗試進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞 自然人特點(diǎn) 稅收管理體系 國際借鑒

隨著我國個人所得稅改革的加速推進(jìn)，建立適應(yīng)個人所得稅改革的自然人稅收管理體系成為今后財(cái)稅體制改革的重要方向。根據(jù)稅制改革的方向，建立自然人稅收管理體系可以提高直接稅收入所占的比重，保障國家稅收。因此，自然人稅收管理體系的構(gòu)建是后營改增時期稅費(fèi)征管體系建設(shè)、分稅制財(cái)政體制完善的現(xiàn)實(shí)訴求，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法律完善和社會進(jìn)步有著重要意義。

一、自然人稅收管理及體系對象

自然人是指具有權(quán)利主體資格，能夠以自己的名義獨(dú)立享有財(cái)產(chǎn)權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)并能在法院和仲裁機(jī)關(guān)起訴、應(yīng)訴的個人。不論成年人或未成年人，本國或外國人，均屬自然人。自然人是納稅人的重要組成部分。

自然人稅收管理體系是指稅收管理對象為自然人的若干相互聯(lián)系、相互制約且不斷運(yùn)動的稅收管理要素和分支體系構(gòu)成的整體系統(tǒng)。

在法律上，自然人是與法人相對應(yīng)的概念。我國企業(yè)所得稅的實(shí)質(zhì)是法人所得稅，個人所得稅是自然人所得稅。但個人所得稅的征管范圍不僅包括了“個人”，事實(shí)上還包括了自然人性質(zhì)的個人獨(dú)資企業(yè)和個人合伙企業(yè)。

二、自然人稅收管理的主要特點(diǎn)

（一）自然人納稅人規(guī)模大且分布不均

縱觀國際稅收歷史變化，大都是初期以人頭稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅為主體，到以關(guān)稅、消費(fèi)稅等間接稅為主體，再到現(xiàn)在大多數(shù)發(fā)達(dá)國家推行的以所得稅等直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。我國目前還是偏重于企業(yè)的稅收征管，法人稅收管理體系相對健全，而對于自然人尤其是一般自然人的征管仍有欠缺，因此直接稅中自然人所占的部分流失非常嚴(yán)重。

除了個人獨(dú)資性質(zhì)企業(yè)和合伙企業(yè)外，以個人身份存在的自然人分布廣泛，職業(yè)、身份等大不相同。這些自然人納稅人數(shù)量大，但是和企業(yè)相比稅額小，若要保證稅額充分足額上繳，征收成本就會變得很高，征管工作也變得極具挑戰(zhàn)性。

（二）自然人納稅人流動強(qiáng)

在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，個體自然人的流動較為自由，可以根據(jù)自己的意志或是工作需要隨時流動到其他地方去，不像企業(yè)一樣受固定場所的限制，流動成本極低。除此之外，自然人名下的收入和資產(chǎn)都具有跨地域性質(zhì)，因此其申報(bào)地址也相應(yīng)具有流動性。然而，區(qū)域間存在信息共享程度低的問題，納稅人自覺納稅的意識也不強(qiáng)，所以很難及時跟蹤到納稅人的流動信息，這給征管工作也帶來了極大的困難。

（三）自然人涉稅情況比較復(fù)雜

現(xiàn)行稅法中除了企業(yè)所得稅之外，幾乎所有稅種可能都會涉及自然人。由于每個稅種的征管規(guī)定差異較大，情況相對而言更加復(fù)雜。總體來說，現(xiàn)行稅法對自然人的征管主要采用“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）結(jié)合自行申報(bào)的方式，但是兩者結(jié)合成效不大，很難完全實(shí)現(xiàn)高效的稅收征管工作。

（四）自然人收入來源廣

自然人的收入來源也十分廣泛，有獲得穩(wěn)定工資的公司職員，有通過寫作獲得收入的作家，有通過出租獲得租金的，也有參加商演等獲得不定收入的其他自然人，而不同種類的收入征管方式不一樣，收入獲得者的分布又十分廣泛，這就造成稅源龐大而又分散的現(xiàn)狀，加大了征稅機(jī)關(guān)的征管難度。

（五）現(xiàn)金交易普遍

自然人涉及的交易多為小額交易，頻率高、數(shù)額小，難以監(jiān)控，信用卡以及第三方支付軟件就成了一個有效的解決方案，但就算這些支付方式已經(jīng)成為一個趨勢，自然人消費(fèi)者直接進(jìn)行現(xiàn)金支付的比例還是很大，這也給征管工作帶來了挑戰(zhàn)。

（六）自身利益高度敏感性

自然人應(yīng)繳的稅額大小直接關(guān)系到自然人自身的利益，比起企業(yè)來說，一般自然人對稅額的大小會更為敏感。在可能的情況下，自然人納稅人會盡可能減少或是逃避納稅。自然人客觀上就有難以監(jiān)控的特性，如果主觀上逃避納稅那么就更會加重征稅機(jī)關(guān)的工作壓力。

三、強(qiáng)化自然人稅收管理的主要措施

（一）強(qiáng)化全員全額明細(xì)申報(bào)工作力度

明確將個人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)率和申報(bào)入庫率的指標(biāo)納入對全市地稅系統(tǒng)績效管理考核，實(shí)行按月統(tǒng)計(jì)，按季通報(bào)。對在全員全額明細(xì)申報(bào)工作中發(fā)現(xiàn)的虛假申報(bào)行為提出了具體的處理意見，并利用風(fēng)險防范平臺進(jìn)行跟蹤管理。

（二）強(qiáng)化高收入人群個人所得稅征管

根據(jù)全員全額申報(bào)系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)合理確定工作目標(biāo)，稅政部門與稅收風(fēng)險防范指揮中心聯(lián)合，把在兩處或兩處以上取得工資薪金所得且年收入達(dá)到一定規(guī)模的納稅人作為對象進(jìn)行風(fēng)險推送。

（三）強(qiáng)化聯(lián)合控管與信息監(jiān)控

著力從發(fā)揮部門協(xié)作和加強(qiáng)源泉控管、優(yōu)化協(xié)稅機(jī)制方面謀求出路，在全市范圍內(nèi)對股權(quán)變更實(shí)行“信息傳遞、聯(lián)合控管”管理模式。積極尋求工商部門的配合，獲取股權(quán)變更信息，根據(jù)報(bào)刊、外網(wǎng)等各種媒體捕捉相關(guān)信息，對獲得的信息加以分析、篩選，實(shí)施重點(diǎn)跟蹤管理。

（四）強(qiáng)化涉稅信息采集準(zhǔn)確

以金三系統(tǒng)上線為契機(jī)，列出詳盡的辦稅事項(xiàng)清單，統(tǒng)一涉稅數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)采集和規(guī)范管理，通過影像化掃描系統(tǒng)保證了涉稅數(shù)據(jù)信息的采集真實(shí)準(zhǔn)確。

以上措施對強(qiáng)化自然人稅收管理發(fā)揮了積極作用，但由于自然人稅收管理事關(guān)全局極大地制約了現(xiàn)代化稅收管理體系的建立。

四、完善我國自然人稅收管理體系建設(shè)的對策與建議

根據(jù)我國自然人稅收管理現(xiàn)狀，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善我國自然人稅收管理體系十分重要且必要，提出如下建議與對策。

（一）健全自然人稅收管理法律框架

稅收立法需要體現(xiàn)對自然人合法權(quán)益的保護(hù)，稅收是對公民私有財(cái)產(chǎn)的合法轉(zhuǎn)移，法治社會下必須通過立法將這種征稅權(quán)進(jìn)行合法化和規(guī)范化。所謂“法無禁止即可為，法無授權(quán)即禁止”，這就需要在現(xiàn)有法律制度中加強(qiáng)關(guān)于自然人納稅人權(quán)利的保護(hù)，同時制定一系列的實(shí)施細(xì)則等法律法規(guī)確保納稅人權(quán)利的規(guī)定得以順利實(shí)施。

（二）設(shè)計(jì)完整的自然人征收管理流程

從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、納稅評估、稅務(wù)稽查等方面進(jìn)行規(guī)范的制度設(shè)計(jì)，以保障納稅人權(quán)利為重點(diǎn)，促進(jìn)征納雙方權(quán)利、義務(wù)的準(zhǔn)確歸位。

納稅登記：要申請辦理個人基礎(chǔ)信息登記的有中國公民、外籍人員和港澳臺地區(qū)等人員，當(dāng)前我國自然人納稅登記屬于地稅業(yè)務(wù)。納稅登記報(bào)送資料：《個人所得稅基礎(chǔ)信息表》、居民身份證以及其他證明身份的合法證件、外籍人員護(hù)照或港澳居民來往內(nèi)地通行證、臺灣居民來往大陸通行證、任職證書或者任職證明、從事勞務(wù)或服務(wù)的合同或協(xié)議等。

（三）推行統(tǒng)一的納稅人識別號制度

身份證號是公民唯一的身份識別碼，容易導(dǎo)致個人信息泄露，建議由稅務(wù)機(jī)關(guān)編制單獨(dú)的稅務(wù)識別號。

（四）成立自然人信息管理中心

稅收信息化建設(shè)已成為稅收征管改革的主旋律。在大數(shù)據(jù)時代背景下，數(shù)據(jù)信息對稅務(wù)工作的作用越發(fā)明顯。建立高度信息共享，讓公安、金融、社保、海關(guān)、企業(yè)形成強(qiáng)大的信息共享網(wǎng)絡(luò)，打破部門壁壘可按照規(guī)定程序向該機(jī)構(gòu)獲取信息，從而達(dá)到無法隱匿收入的目的。大力推動計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)共享不同領(lǐng)域納稅人信息的發(fā)展，減少自然人稅收漏項(xiàng)，增加自然人稅源。

（五）加強(qiáng)自然人現(xiàn)金交易管理

應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對自然人的現(xiàn)金交易管理，推廣自然人個人使用支票、信用卡等非現(xiàn)金結(jié)算方式，盡量降低現(xiàn)金在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易中的使用率。應(yīng)當(dāng)逐步實(shí)現(xiàn)納稅人除小額零星現(xiàn)金交易外，鼓勵其通過非現(xiàn)金方式結(jié)算。同時，應(yīng)建立大額現(xiàn)金的備案管理制度，納稅人在進(jìn)行一定數(shù)額以上的大額現(xiàn)金交易時，須主動向銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)備案登記。此外，可對違反現(xiàn)金管理規(guī)定的納稅人采取相應(yīng)的懲罰措施，制約納稅人的行為，保證現(xiàn)金管理制度的順利實(shí)施。

（作者單位為廣東工業(yè)大學(xué)審計(jì)處）

參考文獻(xiàn)

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