關(guān)于日本公認(rèn)會計士行業(yè)的考察報告

浙江省注冊會計師行業(yè)考察團(tuán)

2017年11月19日至23日，浙江省注冊會計師行業(yè)考察團(tuán)于赴日本進(jìn)行考察學(xué)習(xí)交流?？疾炱陂g，行業(yè)考察團(tuán)走訪了德勤靜岡事務(wù)所（以下簡稱德勤靜岡所）、青木公認(rèn)會計士事務(wù)所（以下簡稱青木所）、稅理士法人、物流企業(yè)鈴與株式會社等不同性質(zhì)、不同規(guī)模的企業(yè)組織，以及日本公認(rèn)會計士協(xié)會，深入了解日本公認(rèn)會計師行業(yè)（即注冊會計師行業(yè)）及相關(guān)企業(yè)的體制管理和實務(wù)操作，探討雙方會計師行業(yè)合作可能性，以期促進(jìn)浙靜雙方會計師行業(yè)交流與合作，服務(wù)浙靜雙方產(chǎn)業(yè)對接合作。

一、日本受訪企業(yè)發(fā)展的“四個特色”

（一）依托客戶國際化

日本眾多會計士事務(wù)所或稅理士事務(wù)所國際化發(fā)展戰(zhàn)略與事務(wù)所規(guī)模大小、客戶投資、本國經(jīng)濟(jì)國際化程度密不可分。小型事務(wù)所往往采取貼身跟隨服務(wù)。如青木所根據(jù)客戶在日本、中國及東南亞投資及變化情況，及時調(diào)整戰(zhàn)略，將服務(wù)從國內(nèi)轉(zhuǎn)移到中國，繼而調(diào)整至東南亞。中型事務(wù)所由于某地區(qū)客戶存在一定集群，較多采取分支機構(gòu)形式。如稅理士法人跟隨客戶走出去，由于客戶規(guī)模較大、不同客戶投資地較為集中，故在泰國等地設(shè)立分支機構(gòu)。大型事務(wù)所一般采取國際網(wǎng)絡(luò)成員所形式，借助品牌國際網(wǎng)絡(luò)。如德勤靜岡所依托德勤世界網(wǎng)絡(luò)對客戶提供質(zhì)量更高、內(nèi)容更廣泛的服務(wù)。物流企業(yè)鈴與株式會社起家于靜岡，逐步輻射全日本，隨著日本經(jīng)濟(jì)全球化而走向世界，并跟隨其服務(wù)的客戶走向全球從而實現(xiàn)自身國際化發(fā)展。

（二）細(xì)化服務(wù)多元化

日本會計士事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍與自身規(guī)模具有較強的對應(yīng)性。中小型事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍多集中在會計、審計、稅務(wù)等傳統(tǒng)領(lǐng)域。如青木所除傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外，也以稅理士主體開展大量稅務(wù)業(yè)務(wù)；稅理士法人以稅務(wù)業(yè)務(wù)為主業(yè)外，也以會計士事務(wù)所主體開展會計、審計等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。大型事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍相對更廣泛、內(nèi)容更細(xì)分。如德勤靜岡所除傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外，在此基礎(chǔ)上衍生出企業(yè)風(fēng)險評估、內(nèi)部控制診斷、信息系統(tǒng)診斷等風(fēng)險管理服務(wù)，以及企業(yè)并購盡職調(diào)查、價值評估等并購和人事管理等管理咨詢業(yè)務(wù)。鈴與株式會社在國內(nèi)物流、國際物流和港口物流等物流主業(yè)基礎(chǔ)上，不斷衍生出石油銷售、建設(shè)、食品加工、航空客運、物流情報與地區(qū)開發(fā)分析等業(yè)務(wù)。

（三）轉(zhuǎn)變理念智能化

繼蒸汽技術(shù)革命、電力技術(shù)革命、信息技術(shù)革命之后，第四次工業(yè)革命正在利用人工智能和機器人創(chuàng)造出新的商業(yè)和服務(wù)。德勤靜岡所專題介紹了審計技術(shù)前沿問題。其倡導(dǎo)監(jiān)察進(jìn)化論理念，認(rèn)為人的生命不斷進(jìn)化適應(yīng)環(huán)境，審計也需要不斷進(jìn)步，以適應(yīng)未來社會和商業(yè)環(huán)境的變化。未來的審計人員更需要面對客戶而非客戶賬簿。其極為重視審計技術(shù)革新，設(shè)立審計數(shù)據(jù)處理中心，引入機器人數(shù)據(jù)分析，讓審計工作更具針對性、更能抓住重點。審計模式從傳統(tǒng)模式轉(zhuǎn)為新型審計模式，由以前的抽樣審計轉(zhuǎn)為基于分析的重點審計。中型事務(wù)所，如稅理士法人等一般選擇日本稅理士會聯(lián)合會（TKC）下屬數(shù)據(jù)服務(wù)公司提供的相關(guān)數(shù)據(jù)存儲調(diào)用服務(wù)?；跇I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)災(zāi)難備份和信息安全需要，將上述數(shù)據(jù)存放于TKC數(shù)據(jù)計算中心。

（四）傳承創(chuàng)新人本化

創(chuàng)立于1801年的鈴與株式會社，發(fā)展至今已是九代掌舵人。該會社負(fù)責(zé)人介紹了兩百余年長盛不衰的秘訣，一是根據(jù)時代變化及時調(diào)整戰(zhàn)略，二是堅持共生企業(yè)文化。共生包括兩個層面：內(nèi)部的共生，即堅持由家族擔(dān)任的會長董事長與企業(yè)培養(yǎng)的總經(jīng)理助理人員的共生，尊重每位員工品質(zhì)并共同進(jìn)步；外部的共生，即堅持與社區(qū)、客戶、供應(yīng)商的共生，共同合作，實現(xiàn)共贏。德勤靜岡所在近三十年的發(fā)展中總結(jié)出“一起快樂工作、充分認(rèn)識責(zé)任、時刻持有感謝心情、允許多樣化和個性發(fā)揮、注重工作環(huán)境和獲得感”的事務(wù)所文化，并在每月大會及平時活動中不斷加以宣貫。稅理士法人把“與客戶保持信賴”作為自身發(fā)展核心動力，始終把為客戶的服務(wù)作為原點，堅持一對一服務(wù)。

二、日本公認(rèn)會計士行業(yè)管理模式的“三大特點”

（一）行業(yè)規(guī)范體系較為完整

日本公認(rèn)會計士行業(yè)規(guī)范體系較為完整。第一個層次是國會通過的法律，如公認(rèn)會計士法、商法、民法，以及證券交易法、公司所得稅法等單行法，構(gòu)成日本企業(yè)會計制度、公認(rèn)會計士行業(yè)制度的法律基礎(chǔ)，其中，公認(rèn)會計士法是規(guī)范公認(rèn)會計士行業(yè)的主要法律依據(jù)。該層次法律規(guī)范規(guī)定了特定條件下的法定審計類型（資本金5億日元以上、或負(fù)債200億日元以上的企業(yè)；上市企業(yè)，包括在日本證券業(yè)協(xié)會登記股票的公司；以及勞動工會以及學(xué)校法人等特殊企事業(yè)單位）。第二個層次是政府行業(yè)主管部門制定的政令，對公認(rèn)會計士行業(yè)進(jìn)行具體管理，如公認(rèn)會計士法施行令，以及行政主管部門其他相關(guān)規(guī)定。第三個層次是非法律政令以外的民間性規(guī)范，即公認(rèn)會計士協(xié)會根據(jù)法律、政令作出進(jìn)一步細(xì)化的解釋性、操作性規(guī)則，對行業(yè)實施嚴(yán)格自律監(jiān)管。

（二）行政管理模式較為規(guī)范

2001年政府機構(gòu)改革，日本公認(rèn)會計士行業(yè)最高政府管理機構(gòu)由大藏省調(diào)整為金融廳（FSA），職能范圍包括審計法人設(shè)立備案、CPA考試、業(yè)務(wù)檢查、懲戒處罰等。

金融廳下屬的CPA檢查和考試委員會承擔(dān)職業(yè)資格考試管理職能?？荚嚪譃椤岸檀鹗健?、“論文式”兩個階段。短答式考試一年舉行兩次，共有4個科目（內(nèi)容包括財務(wù)會計論、管理會計論、監(jiān)察論、企業(yè)法），均為客觀題。短答式考試合格后，參加論文式考試。論文式考試一年舉行一次，共有5個科目（內(nèi)容包括會計學(xué)、監(jiān)察論、企業(yè)法、租稅法，以及由經(jīng)營學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、民法及統(tǒng)計學(xué)組成的綜合知識），均為主觀題。近年來，日本CPA考試合格率呈現(xiàn)逐年微幅上漲趨勢，總體保持在10%左右。

CPA檢查和考試委員會同時承擔(dān)檢查及處罰職能，包括檢查審計法人年度業(yè)務(wù)報告、證券審計業(yè)務(wù)綜述以及其他必要的審計報告；實施各種類型的懲戒處罰，如暫停執(zhí)業(yè)、取消注冊資格、取消審計法人的成立等。

（三）行業(yè)自律職能充分發(fā)揮

日本公認(rèn)會計士協(xié)會（JICPA）是日本唯一的全國性職業(yè)會計師組織、公認(rèn)會計士行業(yè)自律組織，成立于1949年。1966年根據(jù)《公認(rèn)會計士法》重組，總部位于東京，按照地域原則下設(shè)東京、近畿、東海等16個地域會。會員包括個人會員（含外國會員）和會計事務(wù)所會員。截至2017年年底，共有公認(rèn)會計士會員3萬余人，外國公認(rèn)會計士會員不足10人，監(jiān)查法人會員200余個，其中近一半會員分布在東京地域會，男女性別比例約為8:2。

根據(jù)《公認(rèn)會計士法》規(guī)定，公認(rèn)會計士協(xié)會的宗旨是根據(jù)公認(rèn)會計士的使命和職責(zé),為維護(hù)職業(yè)聲譽、提高審計服務(wù)和其它相關(guān)業(yè)務(wù)的質(zhì)量,對會員進(jìn)行指導(dǎo), 聯(lián)絡(luò)和監(jiān)督,以及從事有關(guān)公認(rèn)會計士注冊登記等。概言之，主要承擔(dān)資格注冊、行業(yè)指導(dǎo)、聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)與業(yè)務(wù)監(jiān)督等四大職能。

資格注冊。公認(rèn)會計士執(zhí)業(yè)資格注冊是協(xié)會最重要職能之一。日本采取強制入會制度，公認(rèn)會計士是協(xié)會的會員。公認(rèn)會計士論文式考試通過后，需要進(jìn)入實習(xí)單位實習(xí)三年，要利用晚上時間集中后續(xù)教育學(xué)習(xí)，之后參加協(xié)會組織實施的“修了考試”。通過“修了考試”后登陸協(xié)會網(wǎng)站進(jìn)行申請，注冊登記成為公認(rèn)會計士。

行業(yè)指導(dǎo)。下設(shè)不同類型委員會。吸收監(jiān)查法人和獨立開業(yè)的公認(rèn)會計士進(jìn)入委員會，提供無償工作。每個委員會根據(jù)正在進(jìn)行的討論項目分為多個分委員會。提供繼續(xù)研修機會。發(fā)布繼續(xù)專門研修制度（CPE），專門管理規(guī)范公認(rèn)會計士后續(xù)教育問題。開展各種研修培訓(xùn)活動，如舉辦講習(xí)會、研究會各類學(xué)術(shù)活動；研究出版各種會計和審計實務(wù)指南、譯作、《會計雜志》等刊物，提出有關(guān)會計、審計、管理咨詢以及稅務(wù)等方面的理論和實務(wù)建議。

聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)。就行業(yè)情況向有關(guān)行政公署提出行業(yè)建議、發(fā)表咨詢意見；積極參與有影響力的活動, 如參加企業(yè)會計審議會來影響會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的制定，以及參與國際職業(yè)活動, 促進(jìn)日本會計界與國外交流；對會員間爭議進(jìn)行糾紛調(diào)停。

業(yè)務(wù)監(jiān)督。對執(zhí)業(yè)機構(gòu)以及公認(rèn)會計士進(jìn)行質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查，對其遵守和運用法律規(guī)定及準(zhǔn)則情況進(jìn)行調(diào)查研究、自律處理。

三、考察學(xué)習(xí)的啟示

日本公認(rèn)會計士行業(yè)及相關(guān)企業(yè)服務(wù)的體制管理和實務(wù)操作，對我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展具有借鑒參考意義。

拓寬宏觀視野，深入推進(jìn)國際化。行業(yè)需要改革完善管理體制，強化會員服務(wù)與監(jiān)督職能，加大國際行業(yè)間交流與合作。當(dāng)前，中國“一帶一路”倡議持續(xù)推進(jìn)，我國對外直接投資進(jìn)入新時代，企業(yè)跨國經(jīng)營、資本跨境流動比較普遍，會計師事務(wù)所專業(yè)支持力度、與國際會計師事務(wù)所合作能力有待提升。需要充分發(fā)揮懂市場、善分析的專業(yè)優(yōu)勢，緊抓戰(zhàn)略機遇期，提升市場感知能力、經(jīng)濟(jì)形勢研判能力，及時探尋新的業(yè)務(wù)市場和業(yè)務(wù)路徑。根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，不斷拓寬宏觀經(jīng)濟(jì)視野，不斷加強國際化人才儲備，進(jìn)一步構(gòu)建國際化服務(wù)網(wǎng)絡(luò)、提升品牌國際知名度，緊隨企業(yè)資本“走出去”步伐，提供專業(yè)化貼身服務(wù)。

加強人才建設(shè)，深入推進(jìn)多元化。近年來，我國注冊會計師行業(yè)的服務(wù)領(lǐng)域不斷得以延伸發(fā)展。業(yè)務(wù)范圍從傳統(tǒng)的審計、驗資發(fā)展到審閱、商定程序等其他鑒證業(yè)務(wù)，再到代理、評價、管理咨詢等非鑒證業(yè)務(wù)，審計范圍從公司等營利性組織拓展到醫(yī)院、高校、基金會等非營利性組織以及財政資金績效評價等。從總體來看，仍存在市場準(zhǔn)入限制較多、多頭重復(fù)管理等問題，行業(yè)多元化發(fā)展目標(biāo)仍然任重道遠(yuǎn)。同時，行業(yè)需要引導(dǎo)梯隊人才建設(shè)，完善激勵機制，創(chuàng)新跨領(lǐng)域、跨語種的復(fù)合型人才培養(yǎng)模式，為行業(yè)發(fā)展多元化經(jīng)營提供智力保障。

加強技術(shù)研究，深入推進(jìn)科技化。技術(shù)革新是必然趨勢。審計機器人會大量減少對審計從業(yè)人員的需求，審計效率得以大幅提高。但注冊會計師業(yè)務(wù)最終仍然需要人的專業(yè)判斷，人的重要性始終不會改變。行業(yè)要加強政策引導(dǎo)、資金投入，加快審計、會計人工智能的引進(jìn)和推廣，鼓勵有條件、有實力的大型事務(wù)所加大人工智能投入，形成經(jīng)驗后在全省行業(yè)中加以推廣應(yīng)用。

弘揚企業(yè)精神，深入推進(jìn)軟文化。根據(jù)中共中央、國務(wù)院2017年9月25日頒發(fā)的《關(guān)于營造企業(yè)家健康成長環(huán)境 弘揚優(yōu)秀企業(yè)家精神 更好發(fā)揮企業(yè)家作用的意見》精神，注冊會計師行業(yè)要著力構(gòu)建有利于培育、發(fā)掘和弘揚優(yōu)秀企業(yè)精神、優(yōu)秀企業(yè)家精神的制度機制，形成全方位培育年輕一代企業(yè)家隊伍的文化觀念，打造干事創(chuàng)業(yè)、誠信執(zhí)業(yè)的行業(yè)軟文化，秉承“工匠精神”，打造“經(jīng)濟(jì)警察”鐵軍。