會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施助推“一帶一路”
—— “一帶一路”沿線國家稅制與稅負(fù)差異(三)

匈牙利

1.稅種、稅負(fù)及稅收優(yōu)惠

a.主要稅種

匈牙利現(xiàn)行稅制以所得稅為主體，輔以其他稅種。主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、地方營業(yè)稅等。此外，針對(duì)特殊行業(yè)和產(chǎn)品，匈牙利還征收消費(fèi)稅、健康稅、環(huán)保產(chǎn)品稅、能源稅等。

企業(yè)所得稅：應(yīng)稅所得為按照稅法進(jìn)行調(diào)整后的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)利潤，適用稅率為9%。2010年起對(duì)能源、金融、零售、電信等企業(yè)征收附加稅。征管方面，不允許合并納稅，不同實(shí)體之間的盈利與虧損不得相互彌補(bǔ)。

增值稅：在匈牙利國內(nèi)提供商品和服務(wù)，以及進(jìn)口需要繳納增值稅，標(biāo)準(zhǔn)稅率為27%，兩檔優(yōu)惠稅率分別為18%和5%。須注意的是，企業(yè)或個(gè)人在匈牙利從事經(jīng)營活動(dòng)之前均須進(jìn)行增值稅登記，且無登記限額（除遠(yuǎn)程銷售），若未按照規(guī)定及時(shí)進(jìn)行登記，可以在事后補(bǔ)登，但可能產(chǎn)生高額罰款。提供金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、公共郵政服務(wù)、教育、財(cái)產(chǎn)租賃、證券銷售、土地出售或租賃、人類醫(yī)療保健、民間工藝等商品和服務(wù)，無需繳納增值稅且不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

匈牙利現(xiàn)行主要稅種及稅率參考

地方營業(yè)稅：營業(yè)稅在匈牙利是地方稅種，地方政府議會(huì)在本轄區(qū)內(nèi)可自行廢立或調(diào)整該稅。稅基為企業(yè)收入或稅前利潤，稅率為2%。

社會(huì)保障稅：依據(jù)雇傭合同在匈牙利工作的所有個(gè)人，無論國籍，均須參加匈牙利社會(huì)保險(xiǎn)。社會(huì)保障稅為雇主繳納的社會(huì)保險(xiǎn)部分，稅率為27%，另須繳納1.5%的培訓(xùn)基金繳款。

個(gè)人所得稅：匈牙利實(shí)行單一稅率個(gè)人所得稅，不設(shè)累進(jìn)稅率，稅率為15%，資本利得通常也按此稅率征收。

b.企業(yè)稅負(fù)

匈牙利的社會(huì)保障稅構(gòu)成企業(yè)稅負(fù)的主要部分，據(jù)世界銀行《企業(yè)營商環(huán)境調(diào)查報(bào)告2017》披露，社會(huì)保障稅支出約占企業(yè)利潤的30.46%，其次為地方營業(yè)稅5.89%，企業(yè)所得稅約占4%。企業(yè)在匈牙利承擔(dān)的平均稅負(fù)率（繳稅占總利潤百分比）為46.5%。

c.稅收優(yōu)惠

發(fā)展性稅收優(yōu)惠：

發(fā)展性稅收優(yōu)惠適用于某些投資項(xiàng)目，期限長達(dá)十年。

享受發(fā)展性稅收優(yōu)惠，需滿足投資金額、投資地區(qū)、投資行業(yè)、創(chuàng)造崗位數(shù)量、工資支出規(guī)模、投資內(nèi)容等方面的具體規(guī)定。比如，公司在自由創(chuàng)業(yè)區(qū)投資規(guī)模達(dá)到1億福林（約合370，000美元），或者向食品衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、影視制作等領(lǐng)域的投資規(guī)模達(dá)到1億福林，或者中小企業(yè)在任意地區(qū)的投資，均可以申請(qǐng)發(fā)展性稅收優(yōu)惠。

這項(xiàng)優(yōu)惠采取稅基減免的方式，最多可減少公司80%的應(yīng)納稅所得額，使有效稅率降低至2%（適用稅率10%）或3.8%（適用稅率19%）。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：

雙倍扣除：公司經(jīng)營活動(dòng)范圍內(nèi)發(fā)生的基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究與開發(fā)的直接成本，享受雙倍加計(jì)扣除。不要求研發(fā)活動(dòng)發(fā)生于匈牙利，且包含關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)外國企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。

三倍扣除：納稅人和匈牙利國家認(rèn)可的公共或私人研究中心合作開展的特定研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，享受三倍加計(jì)扣除，但扣除上限為5，000萬匈牙利福林（約合185，000美元）。

其他優(yōu)惠：

特定類型收入適用優(yōu)惠稅率：特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)稅基礎(chǔ)扣減50%計(jì)算。

特定行業(yè)的稅收減免：影視稅收、體育稅收、文化稅收等特定行業(yè)稅收，滿足一定條件可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

個(gè)人所得稅可享受家庭贍養(yǎng)扣除，以及營業(yè)扣除（約為10%扣減額）。

2.稅收協(xié)定

匈牙利簽訂稅收協(xié)定的國家范圍較廣，約與80余個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)議（截至2017年5月）。

受訪者認(rèn)可稅收協(xié)定對(duì)境外企業(yè)在匈牙利經(jīng)營發(fā)揮的促進(jìn)作用，并認(rèn)為，廣泛的雙邊稅收協(xié)定，以及較為優(yōu)厚的國內(nèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度，使匈牙利吸引了許多境外機(jī)構(gòu)投資建廠。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)及爭議處理

受訪者表示，稅務(wù)爭議案件可以首先通過稅務(wù)當(dāng)局的特定處理程序解決，這一解決途徑由兩輪協(xié)商程序組成。若仍未解決，納稅人可以向法庭提起訴訟，是否決定啟動(dòng)法律程序一般與稅收爭議額度有關(guān)。涉稅案件可以上訴至最高法院。

泰國

1.稅種、稅負(fù)及稅收優(yōu)惠

泰國現(xiàn)行主要稅種及稅率參考

a.主要稅種和企業(yè)稅負(fù)

在泰國經(jīng)營的企業(yè)主要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，雇員還須繳納個(gè)人所得稅。據(jù)世界銀行“doing business”調(diào)查數(shù)據(jù)，泰國企業(yè)平均稅負(fù)率（稅收占利潤比率）約為32.6%。整體而言，在泰國經(jīng)營的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)適中。

企業(yè)所得稅：一般的公司和法人股份公司，企業(yè)所得稅稅率為凈利潤的20%。課稅基數(shù)除了凈利潤外，根據(jù)不同情況，還可以為扣除開支前的收入、在泰國內(nèi)或從泰國獲得的收入以及匯往國外的利潤 。如從事特定業(yè)務(wù)并在泰國設(shè)有辦公室的外國公司，即按總收入的3%征稅。

增值稅：增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為10%，出口商品和勞務(wù)適用零稅率。目前法令宣布臨時(shí)減稅，將稅率從10%降至6.3%，加上地方行政稅收0.7%，合計(jì)稅率為7%。任何納稅年度內(nèi)的增值稅應(yīng)稅收入達(dá)到180萬泰銖，納稅人須進(jìn)行登記；非臨時(shí)經(jīng)營業(yè)務(wù)的非居民供貨商亦須登記。

個(gè)人所得稅：實(shí)行5%、10%、15%、20%、25%、30%和35%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。泰國居民納稅人和非居民納稅人，均僅就來源于泰國的收入納稅。只有當(dāng)居民納稅人在取得來源于境外收入的當(dāng)年即將收入?yún)R回泰國時(shí)，才須對(duì)該來源于境外的收入納稅，以后年度匯回，則免繳個(gè)人所得稅。泰國居民納稅人的規(guī)定時(shí)一個(gè)日歷（納稅年度）在泰國停留超過180天，則將成為居民納稅人。

b.稅收優(yōu)惠

據(jù)受訪者反饋，泰國有諸多稅收優(yōu)惠，面向制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、國際貿(mào)易等行業(yè)，或面向特殊地區(qū)或特殊人群。比如，受投資促進(jìn)委員會(huì)（Thailand Board of Investment，BIO）鼓勵(lì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，可享受最高13年的所得稅稅率減免期。又如，地區(qū)運(yùn)營總部及其外籍員工，可分別享受0%至10%的凈利潤稅率和15%的固定個(gè)人所得稅稅率的稅收優(yōu)惠。

2.稅收協(xié)定

a.泰國已締結(jié)了58個(gè)稅收協(xié)定。

b.受訪者認(rèn)為，泰國稅務(wù)當(dāng)局重視并尊重稅收協(xié)定的效力。然而，與許多國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)類似，泰國稅務(wù)機(jī)關(guān)也往往傾向于從令自身受惠的角度去解讀稅收協(xié)定的有關(guān)條款。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)及爭議處理

當(dāng)稅務(wù)爭議出現(xiàn)時(shí)，通常情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人可以通過協(xié)商達(dá)成一致。若經(jīng)過協(xié)商，納稅人仍不同意稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)估結(jié)果，此時(shí)可以通過法律程序解決。然而，受訪者表示近年來泰國最高法院在處理稅務(wù)爭議案件時(shí)，常常做出更有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的判決。

越南

1.稅種、稅負(fù)及稅收優(yōu)惠

a.主要稅種

企業(yè)在越南經(jīng)營涉及的主要稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅、牌照稅、外國合同遺留稅6種。

增值稅：稅率為10%，每月20日前申報(bào)繳納上月增值稅，采取銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的方法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交稅金，銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，按照差異金額繳納；銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，差異部分累計(jì)到下月繼續(xù)抵扣。越南政府規(guī)定的免稅項(xiàng)目已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可定期辦理退稅。

企業(yè)所得稅：主要有以下兩種申報(bào)方式。

登記按照利潤總額的20%（2014年以前為25%，2014-2015年為22%，2016年調(diào)整為20%）繳納企業(yè)所得稅，法人公司必須使用該方式。采取此申報(bào)方法，必須按照越南的會(huì)計(jì)制度建賬并進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算，稅務(wù)局對(duì)各類成本的審查較為嚴(yán)格。以此方式申報(bào)企業(yè)所得稅，每季度需申報(bào)并預(yù)繳一次，在季度終了的次月30日前完成，次年3月30日前需對(duì)上年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤可在彌補(bǔ)以前年度的虧損后再計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅額，最多可彌補(bǔ)前5個(gè)年度的虧損額。

登記按照包稅制繳納企業(yè)所得稅，計(jì)稅基礎(chǔ)及計(jì)算方法為：（收入-成本）＊ 2%。該申報(bào)方式的優(yōu)勢在于計(jì)算簡便，稅務(wù)局對(duì)成本的關(guān)注面較小，以該方式申報(bào)企業(yè)所得稅，每月20日前必須申報(bào)并繳納上月稅金，次年3月30日前對(duì)上年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳。

個(gè)人所得稅：外籍員工及當(dāng)?shù)貑T工均需負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，由公司負(fù)責(zé)代扣代繳，每月20日前需申報(bào)并繳納上月個(gè)人所得稅金，次年3月30日前完成上年度匯算清繳工作。越南現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率為7檔累進(jìn)，分別為5%、10%、15%、20%、25%、30%和35%。減免方面，目前主要可稅前扣除午餐補(bǔ)助73萬越南盾（定期調(diào)整），申請(qǐng)其他減稅需辦理相關(guān)證明材料（翻譯、公證、認(rèn)證），外籍員工辦理存在難度。

關(guān)稅：進(jìn)口各種材料需按照越南海關(guān)核定的關(guān)稅稅率繳納進(jìn)口關(guān)稅，并需繳納10%的增值稅，關(guān)稅稅金可計(jì)入成本，增值稅金可作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

牌照稅：該稅種為定額稅，按年度征收，標(biāo)準(zhǔn)如下：

越南現(xiàn)行主要稅種及稅率參考

(1) 注冊資本金100億越盾以上的公司，300萬越盾/年；

(2) 注冊資本金100億越盾以下的公司，200萬越盾/年；

(3) 分公司、代表處及其他性質(zhì)機(jī)構(gòu)，100萬越盾/年。

外國合同遺留稅：與越南境外公司或者個(gè)人簽訂分包、服務(wù)類合同，匯款給境外單位或個(gè)人前需先繳納外國合同遺留稅，稅金承擔(dān)方根據(jù)合同約定執(zhí)行，境內(nèi)公司負(fù)責(zé)代扣代繳。計(jì)稅基礎(chǔ)為雙方結(jié)算額，按照5%左右的比例征收外國合同遺留稅（不同類型的業(yè)務(wù)征稅比例略有不同，通常為5%），同時(shí)按照結(jié)算額加外國合同遺留稅稅額作為計(jì)稅基礎(chǔ)征收5%增值稅。外國合同遺留稅可計(jì)入公司成本，5%的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。

b.企業(yè)稅負(fù)

越南企業(yè)稅負(fù)水平適中偏高。某受訪公司為建筑類企業(yè)，其在越南的實(shí)際稅負(fù)水平占營業(yè)收入的比重約為5%。另據(jù)世界銀行“doing business”數(shù)據(jù)庫披露，越南企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)占利潤比重，平均約為39.4%。

c.稅收優(yōu)惠

越南政府對(duì)納稅者從事鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目，或在政府規(guī)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行投資，分別給予10%優(yōu)惠稅率（持續(xù)15年）和20%優(yōu)惠稅率（持續(xù)10年）。自獲得利潤第一年或創(chuàng)收年度第四年中先實(shí)現(xiàn)的年度起，四年內(nèi)免稅，九年內(nèi)減半征收。

受訪的兩家中國企業(yè)表示，目前在越南不享受任何稅收優(yōu)惠。某企業(yè)下屬的東南亞公司于2007年在越南某省設(shè)立的＊＊預(yù)制場符合工業(yè)區(qū)稅收優(yōu)惠政策，曾經(jīng)按照規(guī)定申請(qǐng)了分公司“一免兩減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠（第1年免企業(yè)所得稅，第2-3年減半征收企業(yè)所得稅）。

2.稅收協(xié)定

越南政府與中國政府于1995年5月17日簽訂了《中華人民共和國政府和越南社會(huì)主義共和國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，該協(xié)定于1996年10月18日生效并于1997年1月1日正式執(zhí)行。

該協(xié)定在避免雙重征稅和偷漏稅方面發(fā)揮了重要作用，公司在越南繳納的所得稅個(gè)人在越南繳納的個(gè)人所得稅可以在中國進(jìn)行抵扣，稅收協(xié)定發(fā)揮作用。實(shí)際執(zhí)行中，越南境內(nèi)公司從境外取得的收入，如果在境外尚未履行納稅義務(wù)，需按照越南稅法規(guī)定補(bǔ)交稅金，如已經(jīng)在境外履行納稅義務(wù)，需提供證明文件，實(shí)際納稅額低于越南稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，需補(bǔ)交差額。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)及爭議處理

a.稅務(wù)爭議案件處理

實(shí)際情況下，越南稅務(wù)糾紛一般通過行政稅收制度來解決。法庭訴訟可行，但是不受歡迎，行政稅務(wù)申報(bào)制度規(guī)定了2級(jí)申訴，一級(jí)在地方或者省級(jí)，另一級(jí)上級(jí)。然而實(shí)際上，如果受害人有良好的上訴理由，可以逐案接受進(jìn)一步上訴。在行政上訴程序的任何時(shí)候，納稅人可以退出行政法庭訴訟程序。雖然沒有明確的規(guī)定，一旦納稅人起訴法院訴訟，通過行政上訴制度的上訴可能不被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受。因此，一般納稅人在訴訟之前用盡行政訴訟，目前的行政稅務(wù)申訴制度沒有規(guī)定替代性爭議解決方案。

越南稅法規(guī)定的稅收異議、申訴制度如下：自收到稅務(wù)干部、稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅通知或稅務(wù)處分決定之日起三十天內(nèi)，申訴人向直接管理稅收機(jī)關(guān)遞送申訴書。在等待處理期間，納稅人須按稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知或決定納稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到稅務(wù)申訴書之日起十五天內(nèi)必須審查處理；案情復(fù)雜的，處理期可以延長，但不得超過三十天。如不屬稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力范圍，應(yīng)向有權(quán)機(jī)關(guān)移送有關(guān)卷宗或報(bào)告，并在收到申訴書10天內(nèi)通知申訴人。

受理的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求申訴人提供申訴有關(guān)的卷宗和材料。如申訴人無正當(dāng)理由而拒絕提供卷宗和材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕審理。

在收到上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或法定權(quán)限機(jī)關(guān)的決定十五天內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人退還稅款和罰金。

稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)瞞稅、偷稅或者錯(cuò)收，負(fù)責(zé)補(bǔ)征自發(fā)現(xiàn)之日起前五年內(nèi)的稅款和罰金，或退還前五年內(nèi)的稅款。如開發(fā)資源的組織和個(gè)人不報(bào)稅、納稅、補(bǔ)征稅款和罰金期限從開發(fā)日起算。

上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)首長有責(zé)任處理納稅人對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)申訴。財(cái)政部長對(duì)稅務(wù)申訴的處理決定為最終決定。

b.典型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例

中國A建筑施工企業(yè)，2014年在越南海防市承建一條高速公路路面10標(biāo)，組建工程項(xiàng)目部，2016年12月項(xiàng)目竣工，2017年4月海防市稅務(wù)部門審計(jì)該企業(yè)時(shí)，提出了下列問題：

A建筑施工企業(yè)，在越南峴港有另一路基項(xiàng)目，在2015年， A企業(yè)10標(biāo)項(xiàng)目部曾經(jīng)向海防項(xiàng)目暫借款600億越南盾，但因?qū)儆谕黄髽I(yè)，沒有收取任何利息費(fèi)用。海防稅務(wù)部門審計(jì)后認(rèn)為海防項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)按照越南同期銀行貸款利率收取利息，并繳納營業(yè)所得稅，并按照天萬分之五的利率繳納滯納金和罰款。

A企業(yè)海防項(xiàng)目在施工工程中實(shí)際使用瀝青13000噸，但按照越南施工定額為11000噸，對(duì)于超定額的2000噸。海防稅務(wù)局要求項(xiàng)目部提供超方量的客觀原因和證據(jù)，如果沒有全部按照管理原因?qū)е?，不?yīng)當(dāng)從應(yīng)納稅所得額中扣除，需補(bǔ)繳營業(yè)所得稅，并繳納罰款和罰息。