高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中若干具體政策把握問題探討

朱建林

隨著我國科技創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的深入實(shí)施，我國每年評(píng)審認(rèn)定數(shù)萬家高新技術(shù)企業(yè)，有力推進(jìn)了經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能的培育。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，是行業(yè)服務(wù)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要抓手，必須不斷提升專業(yè)勝任能力，熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策。

近兩年來，針對(duì)如何正確把握2016年新修訂實(shí)施的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中有關(guān)審計(jì)工作要求的政策問題，存在理解不同、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一等問題，影響了專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告執(zhí)業(yè)質(zhì)量。本文擬就專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中，對(duì)若干具體政策的把握問題作一探討。

一、設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目的政策把握

《工作指引》在“企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用歸集辦法”中明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照 “年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。對(duì)《工作指引》這一政策規(guī)定，部分企業(yè)、科技行政管理部門，以及事務(wù)所等科技服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，誤認(rèn)為申報(bào)企業(yè)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，可不依據(jù)按適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算生成的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入相關(guān)會(huì)計(jì)信息而進(jìn)行，兩者無關(guān)；甚至，企業(yè)在生產(chǎn)成本費(fèi)用中的技術(shù)研發(fā)費(fèi)用支出，也可以歸集計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目。這些說法，是對(duì)《工作指引》相關(guān)政策規(guī)定的錯(cuò)誤解讀，會(huì)最終影響申報(bào)企業(yè)規(guī)范、真實(shí)且高效編報(bào)“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”工作。

筆者認(rèn)為，申報(bào)企業(yè)執(zhí)行適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，雖然全面、完整地按單一研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)建賬，并明細(xì)核算年度技術(shù)研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的一切費(fèi)用，包括研發(fā)部門發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)用、研發(fā)場(chǎng)所的綠化費(fèi)用、委托企業(yè)外部科研發(fā)生的費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用以及與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用等，但是與《工作指引》規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍存在差異，包括費(fèi)用支出項(xiàng)目名稱及其歸集計(jì)算口徑?；谝蛏鲜稣咭?guī)定不同而存在的差異，為了有效確保申報(bào)企業(yè)按《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍編報(bào)年度費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，《工作指引》特別規(guī)定，申報(bào)企業(yè)應(yīng)按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目。

按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，在賬務(wù)系統(tǒng)設(shè)立專門會(huì)計(jì)科目，單獨(dú)建賬并明細(xì)核算生成的企業(yè)立項(xiàng)科研項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)用支出賬目，與按照《工作指引》要求設(shè)置的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，兩者之間既有內(nèi)在聯(lián)系，又有區(qū)別，不矛盾也互不替代。前者是法定賬目，全面、完整地反映了企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的經(jīng)費(fèi)投入，包括立項(xiàng)發(fā)生的資本化或費(fèi)用化研究開發(fā)費(fèi)用，要與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)投入?yún)^(qū)分核算，構(gòu)建了杜絕“無中生有”的經(jīng)費(fèi)投入會(huì)計(jì)核算機(jī)制；后者是輔助賬目，在前者的基礎(chǔ)上，按照《工作指引》規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍進(jìn)行加減歸集核算，可達(dá)到事半功倍效果，切忌另起爐灶。前者是后者輔助歸集核算的原始基礎(chǔ)，計(jì)入企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用的相關(guān)憑證依據(jù)，來之于前者；后者專用于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，是申報(bào)企業(yè)編制“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”的臺(tái)賬。申報(bào)企業(yè)按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，在賬務(wù)系統(tǒng)建立的研究開發(fā)活動(dòng)投入會(huì)計(jì)核算體系（包括企業(yè)內(nèi)部科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出會(huì)計(jì)核算辦法），就是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定技術(shù)專家評(píng)審表》中所指的“建立了研發(fā)投入核算體系”；其生成的研究開發(fā)費(fèi)用投入會(huì)計(jì)信息，是申報(bào)企業(yè)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目的根基，和提供研究開發(fā)費(fèi)用投入相關(guān)憑證及明細(xì)表的原始基礎(chǔ)信息來源。

二、主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的口徑計(jì)算政策把握

《工作指引》規(guī)定，銷售收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和；主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入，按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的口徑計(jì)算。

筆者認(rèn)為，《工作指引》對(duì)銷售收入構(gòu)成及計(jì)算口徑的規(guī)定，統(tǒng)一了銷售收入指標(biāo)計(jì)算依據(jù)，明確了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作中評(píng)審銷售收入指標(biāo)計(jì)算正確與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)。這是基于我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入的核算內(nèi)容的規(guī)定不完全一致。若根據(jù)上述三個(gè)準(zhǔn)則和制度核算主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入，進(jìn)而計(jì)算銷售收入指標(biāo)，那么申報(bào)企業(yè)的銷售收入計(jì)算口徑就不一致了，影響了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作的政策統(tǒng)一性和評(píng)審結(jié)果的公平性。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的格式與口徑具有全國唯一性，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評(píng)審工作中涉及的主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的口徑計(jì)算，便解決了銷售收入指標(biāo)計(jì)算口徑政策不一致的問題。

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中的明細(xì)表之一——《一般企業(yè)收入明細(xì)表》對(duì)主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入的填報(bào)口徑為：

1.主營業(yè)務(wù)收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、建造合同收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、其他等；

2.其他業(yè)務(wù)收入，包括銷售材料收入、出租固定資產(chǎn)收入、出租無形資產(chǎn)收入、出租包裝物和商品收入、其他等。

按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的口徑計(jì)算，銷售收入不包括應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng)中確定的視同銷售收入。而按照我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，收入總額計(jì)算口徑中的銷售貨物收入與提供勞務(wù)收入，應(yīng)包括稅法上規(guī)定的視同銷售收入。

三、區(qū)分歸集核算并編報(bào)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的政策把握

《工作指引》規(guī)定，由申報(bào)企業(yè)在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》中填寫“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”，并規(guī)定了明細(xì)表格式，具體為：將申報(bào)企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用分為內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用和委托外部研究開發(fā)費(fèi)用兩部分，其中內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、其他費(fèi)用等七項(xiàng)支出項(xiàng)目。

筆者認(rèn)為，按照《工作指引》規(guī)定，申報(bào)企業(yè)編報(bào)該明細(xì)表時(shí)，應(yīng)區(qū)分內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用和委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，其目的在于體現(xiàn)國家推動(dòng)建立企業(yè)為主體、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的科技創(chuàng)新體系精神，著力推進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)開展自主研發(fā)，力求真實(shí)、全面、完整地反映申報(bào)企業(yè)年度內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的投入情況。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申報(bào)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用，是指申報(bào)企業(yè)依賴自身科研人員、科研儀器設(shè)備、科研場(chǎng)所等資源，在企業(yè)內(nèi)部開展研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的符合《工作指引》研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍的研究開發(fā)費(fèi)用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須遵循《工作指引》的政策規(guī)定，進(jìn)行恰當(dāng)職業(yè)判斷，重點(diǎn)審核申報(bào)企業(yè)編報(bào)的近三個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用歸集核算的合規(guī)性、真實(shí)性、正確性；精準(zhǔn)把握申報(bào)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)與委托外部研究開發(fā)活動(dòng)的界限，編報(bào)未審數(shù)時(shí)，剔除不屬于內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用；如實(shí)將申報(bào)企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展技術(shù)研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，按80%納入所屬年度申報(bào)企業(yè)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用；精準(zhǔn)審計(jì)申報(bào)企業(yè)編報(bào)的“年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”中內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用。

四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用中無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用歸集范圍的政策把握

1.《工作指引》在研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍中明確，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用包括無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，該項(xiàng)費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，《工作指引》未明確申報(bào)企業(yè)用于研究開發(fā)活動(dòng)的土地使用權(quán)攤銷費(fèi)用可列入研究開發(fā)費(fèi)用，因此內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用中“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用”，不應(yīng)包括用于研究開發(fā)活動(dòng)的土地使用權(quán)攤銷費(fèi)用。

筆者認(rèn)為，申報(bào)企業(yè)用于研究開發(fā)活動(dòng)的場(chǎng)所對(duì)應(yīng)的土地使用權(quán)攤銷費(fèi)用，屬于申報(bào)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)投入的一部分，該土地使用權(quán)攤銷費(fèi)用應(yīng)列入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用中“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用”歸集核算范圍。理由是，申報(bào)企業(yè)用于研究開發(fā)活動(dòng)的在用建筑物折舊費(fèi)用屬于研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍，這兩者應(yīng)是一致的。

2．在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，對(duì)于無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用歸集范圍，存在這樣的政策疑問：是否申報(bào)企業(yè)所有用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用，均可以列入申報(bào)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用中的“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用”歸集核算？

筆者認(rèn)為，申報(bào)企業(yè)自主研發(fā)形成的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的研發(fā)投入，若在以往年度計(jì)入當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍，且成功申報(bào)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，則按照不得重復(fù)歸集核算研究開發(fā)費(fèi)用投入的原則，該類無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用不屬于申報(bào)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用歸集范圍。申報(bào)企業(yè)外購的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)用于研究開發(fā)活動(dòng)時(shí)，這些無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用列入企業(yè)當(dāng)年內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用中的“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用”歸集核算，不存在研究開發(fā)費(fèi)用重復(fù)歸集核算情形，無異議。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)年度研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，應(yīng)分為資本化與費(fèi)用化兩類研究開發(fā)費(fèi)用，分別歸集核算；項(xiàng)目研發(fā)完成后，對(duì)符合無形資產(chǎn)條件的研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的資本化費(fèi)用，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，并按確定的合理期限進(jìn)行分?jǐn)偅瑹o形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。而與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的相關(guān)核算規(guī)則不同，《工作指引》規(guī)定，申報(bào)企業(yè)按照研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍進(jìn)行歸集核算的年度研究開發(fā)費(fèi)用，包括資本化和費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算研究開發(fā)費(fèi)用兩部分，對(duì)研發(fā)費(fèi)用投入不作資本化與費(fèi)用化區(qū)分歸集核算；遵循研究開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年發(fā)生、當(dāng)年歸集的核算原則，不允許年度研究開發(fā)費(fèi)用存在跨年情形，也不允許重復(fù)歸集核算年度研究開發(fā)費(fèi)用。

五、申報(bào)企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、申報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表三者之間關(guān)系的政策把握

《認(rèn)定辦法》和《工作指引》規(guī)定，申報(bào)企業(yè)應(yīng)提供經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用和近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告、企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接并辦理高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)注重申報(bào)企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、申報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表三者之間關(guān)系政策把握，確保經(jīng)鑒證的研究開發(fā)費(fèi)用和產(chǎn)品（服務(wù)）收入不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

筆者認(rèn)為，《認(rèn)定辦法》和《工作指引》將企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表列為申請(qǐng)認(rèn)定的資料范圍，有其政策考量。鑒于《工作指引》規(guī)定計(jì)算并評(píng)審的近三個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)中，包括近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、近三個(gè)會(huì)計(jì)年度銷售收入及其增長率、近三個(gè)會(huì)計(jì)年度凈資產(chǎn)及其增長率、近三年研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額比例、近三年在中國境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用總額占全部研發(fā)費(fèi)用總額比例、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入比例、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入比例等，為此，《工作指引》明確，上述財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)須出自專項(xiàng)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或納稅申報(bào)表，并明確：收入總額與不征稅收入，按照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算；主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入，按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的口徑計(jì)算；資產(chǎn)總額與負(fù)債總額，應(yīng)以具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表期末數(shù)為準(zhǔn)；申報(bào)企業(yè)填報(bào)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》中涉及的近三年研究開發(fā)費(fèi)用總額、在中國境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用總額、基礎(chǔ)研究投入費(fèi)用總額、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)情況表中單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)近三年總支出及各年度支出、企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表、上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況表中單一產(chǎn)品（服務(wù)）上年度銷售收入等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告審計(jì)確認(rèn)數(shù)據(jù)填報(bào)?！豆ぷ髦敢返纳鲜鲆?guī)定，解決了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作中企業(yè)申報(bào)與專家評(píng)審所需相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源與計(jì)算口徑的標(biāo)準(zhǔn)問題。

筆者認(rèn)為，雖然申報(bào)企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告所涉及的同一財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)不完全一致，并非一定存在差錯(cuò)，有些是因歸集核算口徑不一致形成的，但是三者的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在邏輯勾稽關(guān)系，必須做到排除可能存在的不合規(guī)差異。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接并辦理高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)審閱申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，關(guān)注申報(bào)企業(yè)編報(bào)的近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表與同期企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表反映的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯勾稽關(guān)系，借以在評(píng)估是否存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)程序中，予以職業(yè)判斷；通過追加的審計(jì)程序，排除相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不吻合情形所產(chǎn)生的審計(jì)疑問，審計(jì)確認(rèn)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，并作相關(guān)說明；做到專項(xiàng)審計(jì)工作勤勉盡責(zé)，更好地服務(wù)于國家開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評(píng)審工作，為推動(dòng)實(shí)施國家科技創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略貢獻(xiàn)行業(yè)力量。