稅賦變革40年

文 / 本刊記者 李承明

改革開放40年來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)飛速發(fā)展，稅收制度也隨之發(fā)生重大改革。一方面稅收制度的改革促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，另一方面改革開放的不斷深入也塑造了我國(guó)逐漸形成具有競(jìng)爭(zhēng)力的稅收體系。從一開始的“摸著石頭過河”，到逐步建立起現(xiàn)代稅收制度，實(shí)屬不易?？v觀數(shù)十年來的稅制改革，可以說是精彩紛呈、成就顯著，讓稅賦更公平、更合理、更有效率、更與時(shí)俱進(jìn)，已經(jīng)成為共識(shí)，一個(gè)基本適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平的稅收制度正在逐步建立和完善。

亮點(diǎn)紛呈的稅改歷程

自1978年我國(guó)實(shí)行改革開放以來已過去了40年，縱觀我國(guó)稅制改革40年的歷程，與我國(guó)改革開放的深入程度密切相關(guān)。

改革開放是促進(jìn)我國(guó)形成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要?jiǎng)右?，市?chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立打破了原有的收入分配格局，其中兩步利改稅就是在這樣的背景下應(yīng)運(yùn)而生的。所謂的利改稅，是指1983年開始將利潤(rùn)上繳國(guó)家的收入分配格局改為企業(yè)向國(guó)家上繳稅收的收入分配格局。

1994年，我國(guó)的稅制改革對(duì)于外資企業(yè)給予了較大的稅收優(yōu)惠，內(nèi)外資企業(yè)采用雙軌制的稅收制度。同一年，我國(guó)進(jìn)行分稅制改革，建立了國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)的征管體制，24年來取得顯著成效，為調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性、建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)揮了重要作用。

自2006年1月1日起，施行近50年的農(nóng)業(yè)稅條例完成了它的歷史使命，終結(jié)了我國(guó)“皇糧國(guó)稅”的歷史。至此，農(nóng)業(yè)稅這一有著2600年歷史的古老稅種被取消，中國(guó)城鄉(xiāng)稅制的最大差異也隨之消除。

2008年，我國(guó)將內(nèi)外資企業(yè)所得稅法予以統(tǒng)一，正式頒布了《企業(yè)所得稅法》。在新法中，無論在稅率、稅基，還是稅收優(yōu)惠、納稅期限等多個(gè)方面均給予了統(tǒng)一。

2015年10月，中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十七次會(huì)議審議通過《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》后，國(guó)稅地稅合作不斷深入，逐步實(shí)現(xiàn)服務(wù)深度融合、執(zhí)法適度整合、信息高度聚合。

2016年5月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)全面推開，實(shí)施66年的營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。

2016年10月，“金稅”三期工程全面上線，為統(tǒng)一征繳稅收、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等奠定了信息化基礎(chǔ)。

2018年6月19日，個(gè)人所得稅法修正案草案提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議。日前，備受關(guān)注的個(gè)人所得稅法修正案草案向社會(huì)征求意見結(jié)束。僅僅一個(gè)月，近7萬人提出逾13萬條意見，數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期其他立法的意見。

2018年7月20日，全國(guó)縣鄉(xiāng)國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)正式合并，所有縣級(jí)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)新稅務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一掛牌。自此，全國(guó)省市縣鄉(xiāng)四級(jí)新稅務(wù)機(jī)構(gòu)全部完成掛牌，系統(tǒng)同步升級(jí)圓滿成功，36個(gè)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的12366納稅服務(wù)熱線已全面實(shí)現(xiàn)“一鍵咨詢”，全國(guó)9365個(gè)辦稅服務(wù)廳實(shí)現(xiàn)了“一廳通辦”。

讓社會(huì)共享改革紅利

一些原來部門間看起來合情合理的“小事”，實(shí)際對(duì)納稅人來講都是大事。隨著一系列稅收新政的實(shí)施和全國(guó)省市縣鄉(xiāng)新稅務(wù)機(jī)構(gòu)全部對(duì)外掛牌，原本的一些納稅“瓶頸”問題將一次性得到解決，改革紅利的成果將逐漸展現(xiàn)在納稅人眼前。

過去5年，我國(guó)通過實(shí)施“營(yíng)改增”已累計(jì)為企業(yè)減稅2.1萬億元。為進(jìn)一步完善稅制，支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展,“營(yíng)改增”兩年后，增值稅再迎一攬子新政。按國(guó)務(wù)院部署，2018年5月1日起，稅率下調(diào)、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、特定行業(yè)納稅人留抵稅額一次性退還等三項(xiàng)增值稅改革措施一并實(shí)施，預(yù)計(jì)將帶來全年減稅4000億元。這是國(guó)家投向市場(chǎng)、為企業(yè)減負(fù)的又一個(gè)“大禮包”。在改革開放四十周年，涉及諸多領(lǐng)域、多個(gè)稅種的企業(yè)減稅降費(fèi)政策迎來發(fā)布潮，除增值稅一攬子新政外，近期還有如下利好：

4月25日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定再推出7項(xiàng)減稅措施，支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和小微企業(yè)發(fā)展；

5月16日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定進(jìn)一步降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)物流成本的措施，確定對(duì)物流企業(yè)承租的大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅，對(duì)掛車減半征收車輛購置稅；

6月5日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)文規(guī)定，延續(xù)圖書批發(fā)零售環(huán)節(jié)免征增值稅等宣傳文化領(lǐng)域增值稅優(yōu)惠政策；

6月25日，多部門聯(lián)合發(fā)文，規(guī)定將符合條件的小微企業(yè)和個(gè)體工商戶貸款利息收入免征增值稅單戶授信額度上限，由100萬元提高到500萬元……

多位業(yè)內(nèi)人士對(duì)記者表示，伴隨減稅降費(fèi)規(guī)模增大、相關(guān)政策文件大量出臺(tái)，企業(yè)減稅降費(fèi)也呈現(xiàn)出一系列新特征和新挑戰(zhàn)，最重要的是如何讓企業(yè)充分享受到改革紅利，切實(shí)提高企業(yè)的獲得感。

減稅降費(fèi)的針對(duì)性在持續(xù)加強(qiáng)。財(cái)政部相關(guān)人士對(duì)記者說，除增值稅改革外，為企業(yè)減稅降費(fèi)還表現(xiàn)在三個(gè)較為突出的方面。

一是支持小微企業(yè)發(fā)展。據(jù)稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)，2015年至2017年，小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的減免稅金額由208.61億元增長(zhǎng)到470億元，增長(zhǎng)125.3%；今年一季度，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展稅收減免469億元，增長(zhǎng)29.9%。

二是支持科技創(chuàng)新。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，將職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額提高到8%，將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制，對(duì)符合條件的股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股實(shí)行遞延納稅優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)減半征收個(gè)人所得稅等。

諸多舉措轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)企業(yè)的切實(shí)紅利，今年一季度稅務(wù)部門已落實(shí)鼓勵(lì)高新技術(shù)減免稅904億元，較上年同期增長(zhǎng)61.4%。

三是規(guī)范清理政府性收費(fèi)。比如停征揮發(fā)性有機(jī)物排污費(fèi)、首次申領(lǐng)居民身份證工本費(fèi)，暫免征證券期貨行業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)管費(fèi)，調(diào)整專利收費(fèi)政策，降低無線電頻率占用費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金和國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金等征收標(biāo)準(zhǔn)，再加上階段性降低企業(yè)“五險(xiǎn)一金”繳費(fèi)比例、降低電網(wǎng)環(huán)節(jié)收費(fèi)和輸配電價(jià)等措施，降費(fèi)效果也十分明顯。

稅賦與發(fā)展的加減法

減稅降費(fèi)的同時(shí)，我國(guó)財(cái)政收入保持了中高速增長(zhǎng)，這是2018年以來改革呈現(xiàn)出的另一個(gè)新特征。

財(cái)政部相關(guān)人士對(duì)記者表示，減稅政策做好“減法”的同時(shí)，也會(huì)帶來“加法”效應(yīng)。

“一方面，減稅降費(fèi)減輕了企業(yè)成本負(fù)擔(dān)，在撬動(dòng)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力的同時(shí)，增加企業(yè)對(duì)未來盈利的預(yù)期，促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，能夠更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政增收，培植和發(fā)展了新的稅源。”該人士說。

隨著減稅降費(fèi)的深入推進(jìn)，企業(yè)盈利能力不斷提高。2018年1至4月規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)同比增長(zhǎng)15%，與企業(yè)所得稅收入增長(zhǎng)走向一致。

另一方面，減稅降費(fèi)對(duì)于深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略、鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新、優(yōu)化企業(yè)營(yíng)商環(huán)境等發(fā)揮了積極作用，支持和培育了經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能。再加上近年國(guó)家大力改善營(yíng)商環(huán)境，有利于釋放實(shí)體經(jīng)濟(jì)活力，激發(fā)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)潛能。

比如受“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”政策激勵(lì)，社會(huì)投資創(chuàng)業(yè)熱情高漲，市場(chǎng)主體數(shù)量逐年快速增加，2017年城鎮(zhèn)新增就業(yè)1351萬人，新注冊(cè)個(gè)體工商戶1290萬戶，2018年第一季度企業(yè)所得稅納稅戶同比增長(zhǎng)13.8%。1至4月，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅收入增幅為37.1%，這些市場(chǎng)主體成為新增稅收的重要來源之一。

更多的減稅效應(yīng)預(yù)計(jì)將在2018年下半年顯現(xiàn)出來?！?-4月實(shí)施的減稅政策并不多，部分減稅政策自5月起陸續(xù)實(shí)施?！鄙鲜鋈耸勘硎尽?/p>

未來，財(cái)政部將通過減稅的“減法”，進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主體負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)活力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)和質(zhì)量提高的“加法”。

“下一步，我們將關(guān)注企業(yè)運(yùn)行狀況，做好‘加減法’，盡一切努力給企業(yè)創(chuàng)造良好的營(yíng)商環(huán)境，不斷提高財(cái)政服務(wù)企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展的能力和水平，讓企業(yè)輕裝上陣，提高競(jìng)爭(zhēng)力?！鄙鲜鋈耸勘硎?。

讓稅賦更公平合理有效率

時(shí)隔7年，個(gè)人所得稅將迎來新一輪調(diào)整。個(gè)人所得稅是目前我國(guó)僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用。

6月19日，個(gè)人所得稅法修正案草案提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議初審。本次修訂不僅擬上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)至5000元，還涉及綜合征稅、專項(xiàng)附加扣除和稅率結(jié)構(gòu)等三項(xiàng)內(nèi)容。調(diào)整力度之大、影響范圍之廣，出乎很多人的意料。

除“綜合征稅”一項(xiàng)可能導(dǎo)致部分群體的稅負(fù)增加之外，其他三項(xiàng)都有利于一般收入群體的減稅。比如，目前個(gè)稅實(shí)行的是全國(guó)“一刀切”政策，無論是稅率、稅目還是起征點(diǎn)，都沒有體現(xiàn)地區(qū)差異，不同地區(qū)間的實(shí)際個(gè)稅負(fù)擔(dān)相去甚遠(yuǎn)，加入教育、醫(yī)療、住房三類專項(xiàng)扣除后，能更科學(xué)地體現(xiàn)地區(qū)間的生活成本差異、減輕家庭整體稅負(fù)。

其實(shí)，此次個(gè)稅調(diào)整只是本輪稅改“大禮包”中的一項(xiàng)。

包括“營(yíng)改增”和國(guó)稅地稅的合并都是稅收征管體系的重大改革，有助于降低征納成本、提升征管效率。除此之外，近年來，消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)保稅的改革也都有所動(dòng)作。

根據(jù)黨的十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，要提高直接稅比重，關(guān)于稅制改革的內(nèi)容主要有增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)稅、房產(chǎn)稅、資源稅、環(huán)保稅和征管體系七個(gè)方面。此次個(gè)稅法的修訂完成之后，上述七個(gè)方面的改革就實(shí)施了六個(gè)，只剩房產(chǎn)稅一項(xiàng)。

房產(chǎn)稅改革在艱難中“破冰前行”。經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，上海市、重慶市從2011年1月28日起，開展對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅的改革試點(diǎn)。目前，改革試點(diǎn)運(yùn)行平穩(wěn)，社會(huì)反響總體積極，達(dá)到了預(yù)期效果。而被看作房產(chǎn)稅征收條件的全國(guó)不動(dòng)產(chǎn)登記工作，進(jìn)入全面運(yùn)行階段，全國(guó)統(tǒng)一的不動(dòng)產(chǎn)登記信息管理基礎(chǔ)平臺(tái)已在近期實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。從現(xiàn)階段看，房產(chǎn)稅改革的主要目標(biāo)在于調(diào)節(jié)收入分配和引導(dǎo)住房合理消費(fèi)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，可以為地方政府提供持續(xù)、穩(wěn)定的收入來源，并有利于形成政府公共服務(wù)水平提高與稅收增加的良性循環(huán)，改變地方政府行為的短期化傾向，推動(dòng)政府職能和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

數(shù)十年來的稅制改革，并不僅僅只有這些濃墨重彩的重大改革項(xiàng)目，車船稅立法、營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則修訂、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅“擴(kuò)圍”及稅額調(diào)整、關(guān)稅政策調(diào)整、印花稅政策調(diào)整等也是近年來稅制改革的重要組成部分。正是通過這種多方位、大縱深的全面稅制改革，我國(guó)在數(shù)十年中實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外稅制和城鄉(xiāng)稅制的基本統(tǒng)一。更重要的是，一系列稅制改革還促進(jìn)了人民群眾得到實(shí)惠，企業(yè)稅負(fù)得到減輕，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)得到推動(dòng)，發(fā)展方式得到轉(zhuǎn)變，政府財(cái)力得到保障，堪稱成就輝煌。

隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，下一步稅制改革將會(huì)面臨更加繁重的任務(wù)和更加艱巨的挑戰(zhàn)。增值稅立法、資源稅改革和房產(chǎn)稅改革由試點(diǎn)轉(zhuǎn)向全面推開、環(huán)境保護(hù)稅開征等等這些稅改項(xiàng)目將是未來我國(guó)稅制改革的“重頭戲”。