論加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制

大連醫(yī)科大學附屬第二醫(yī)院 劉劍

1 事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的內(nèi)容

(1)收入控制。一是確保事業(yè)單位各項收入的合理化與合法化，嚴格按照國家的收費標準來收費，使用國家規(guī)定的統(tǒng)一收費票據(jù)，對門診和住院收費落實一日清單制。二是確保收費的安全，加強對收費票據(jù)的保存和管理，建立稽查部門，對一切收費進行核實和監(jiān)察，確保資金清楚，賬實統(tǒng)一。

(2)支出控制。一是確?，F(xiàn)金保管與記賬責權(quán)分離，相互制約，支票、印章和銀行復核，分別有不同的三人來各自管理，保證資金安全。二是對經(jīng)費支出進行連審會簽，每筆業(yè)務都要經(jīng)過層層審批和把關(guān)，做到審批單據(jù)統(tǒng)一、會簽依據(jù)統(tǒng)一和會簽標準統(tǒng)一。

(3)資產(chǎn)控制。一是對股定資產(chǎn)進行有計劃的控制，須經(jīng)事業(yè)單位資產(chǎn)委員會集體審議通過之后，才可以進行配置。二是對藥品和材料采購進行嚴格管理，實行招標采購，做好審價工作。三是將現(xiàn)金業(yè)務的處理與記錄完全分離，各自獨立，加強出納管理，降低資金風險。

2 事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題

2.1 對會計內(nèi)部控制的缺乏認識

事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制缺乏認識，認為內(nèi)部控制只是一種形式，無關(guān)痛癢。有的事業(yè)單位錯誤地認為內(nèi)部控制就是事業(yè)單位各類規(guī)章制度的匯總；有的事業(yè)單位錯誤地認為內(nèi)部控制只是事業(yè)單位管理者的工作，不是會計人員的職能和責任；還有的事業(yè)單位錯誤地認為內(nèi)部控制就是對各部門利益的制衡，只是一種權(quán)力的應用手段。這些都是錯誤的認識，導致內(nèi)部控制很難發(fā)揮作用。

2.2 會計內(nèi)部控制制度不完善

當前，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度尚不完善，很多事業(yè)單位對于內(nèi)部控制都缺乏明確權(quán)威的概念，也沒有一個統(tǒng)一標準的體系可以遵循。政府部門和醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)對內(nèi)部控制缺乏研究，沒有建立和制定適合的標準。很多事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是缺乏嚴謹性和可靠性，制定的會計內(nèi)部控制制度只是一些有關(guān)會計業(yè)務的規(guī)章制度，完全起不到內(nèi)部控制的作用。

2.3 會計內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力

會計內(nèi)部控制制度不僅制定不合理，執(zhí)行上也乏力。很多事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制制度就是一個形式，只是為了應付上級檢查，平時根本不去按照規(guī)定執(zhí)行。有的事業(yè)單位制定了詳細全面的內(nèi)部控制制度，但是事業(yè)單位領(lǐng)導不重視，執(zhí)行的會計人員素質(zhì)也不高，造成了會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不足。這樣的問題，很容易引起內(nèi)部控制無效，容易給事業(yè)單位帶來惡性經(jīng)濟案件，造成巨大的經(jīng)濟損失。

2.4 事業(yè)單位會計人員綜合素質(zhì)不高

當前，很多事業(yè)單位的會計人員都沒有接受過正規(guī)的內(nèi)部控制教育與培訓，很多會計人員綜合素質(zhì)不高，無論是在專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德，還是在法律意識上，都存在不足，很難勝任內(nèi)部控制工作的要求。這樣的會計人員在進行會計內(nèi)部控制工作的時候，難免會出現(xiàn)各種錯誤和遺漏，甚至會出現(xiàn)以權(quán)謀私和職務侵占等違法違紀行為，給事業(yè)單位帶來一定的財務風險。

3 事業(yè)單位會計內(nèi)部控制問題的解決對策

3.1 建立健全事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度

解決事業(yè)單位會計內(nèi)部控制問題的前提是要建立一套完善、健全、高效、便捷、有針對性和易于實行的會計內(nèi)部控制制度。并且把這套制度有效得到貫徹落實下去，達到內(nèi)部協(xié)調(diào)和相互牽制的作用。只有建立健全事業(yè)單位會計內(nèi)部控制度，才能給事業(yè)單位的會計人員有效開展會計內(nèi)部控制提高基本的遵循和行動的依據(jù)。要根據(jù)事業(yè)單位的具體情況來有的放矢的逐步實施，階段性推進和完善，確保全體工作人員能夠切實掌握和領(lǐng)悟事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的精髓。要建立適合事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，由審計部分和紀檢部門牽頭，以財務部和物資部門為基礎(chǔ)，由事業(yè)單位各部門協(xié)同配合，建立具有內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部牽制的內(nèi)部控制體系，對于一切工作的事前、事中和事后都進行嚴格規(guī)定和要求，減少事業(yè)單位的財務風險。

3.2 加強內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督主要是給予事業(yè)單位的審計部門必要的監(jiān)察和審計權(quán)力，對于一些大型的事業(yè)單位建設項目進行監(jiān)察和審計。外部監(jiān)督主要是對事業(yè)單位的納稅、財政補貼和收入、相關(guān)物價制定進行審計和檢查，鼓勵社會輿論和相關(guān)政府監(jiān)管部門對事業(yè)單位的一切會計財務工作進行監(jiān)督，即使發(fā)現(xiàn)存在的錯誤和不良現(xiàn)象，確保事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的合法與有效。此外，還要對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進行監(jiān)督和審計，大型項目和重大事項都要經(jīng)過集體決策，要在實施和建設前進行需求分析與可行性研究，做好必要的成本核算與效益分析。在固定資產(chǎn)項目建設和完工后，還要做好必要的日常維護和管理，防止設施受到人為的損壞。對于達到使用年限和工作壽命的設施，要建立科學規(guī)范的報廢制度，按照規(guī)定進行報廢回收處理，保護國有資產(chǎn)的價值。還要建立長期檢查制度，由專業(yè)的負責人來進行定期監(jiān)察，確保賬實相符，避免國有資產(chǎn)流失。

3.3 建立健全會計預算控制系統(tǒng)

很多發(fā)達國家的事業(yè)單位都十分重視會計預算控制，對于一切日常開支，都要進行規(guī)范的預算，一旦會計預算獲得批準，要求相關(guān)職能部門必須嚴格落實，規(guī)范執(zhí)行。會計預算控制系統(tǒng)，涵蓋了整個事業(yè)單位的精英管理工作和財務管理工作，必須要高度重視，給予足夠的支持，才能確保系統(tǒng)的完善和健全。會計預算控制系統(tǒng)可以通過對會計預算的制定和實施，監(jiān)督和管理預算的落實執(zhí)行情況，通過分析比對預算執(zhí)行的差異和問題，找到出現(xiàn)差異和問題的原因，進行有針對性的改善。

3.4 建立健全事業(yè)單位會計內(nèi)部審計制度

事業(yè)單位會計內(nèi)部審計制度，是事業(yè)單位會計內(nèi)部控制機制的主要組成部分，對事業(yè)單位加強會計內(nèi)部控制力度，加強各部門之間的協(xié)調(diào)與約束，貫徹落實事業(yè)單位的方針政策和財務管理目標，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟效益，都具有重要的推動作用。事業(yè)單位會計內(nèi)部審計主要是對事業(yè)單位各部門的經(jīng)營管理情況、財務收支情況、業(yè)務往來情況以及經(jīng)濟責任落實情況進行科學、有效、公正、全面的審計，得到客觀、真實的審計結(jié)果和審計意見，對各部門的經(jīng)營管理和財務管理工作進行合理的評價與見證，并對各部門的經(jīng)營管理和財務管理工作起到一定的激勵和約束作用，促進事業(yè)單位的經(jīng)濟效益得到穩(wěn)步提高。

3.5 加強事業(yè)單位信息化建設

事業(yè)單位的信息化建設，是將事業(yè)單位的信息管理系統(tǒng)與事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)進行有機的結(jié)合與聯(lián)系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息的共享和傳遞，通過職能權(quán)限的密碼認證，給予不同權(quán)限的管理或操作人員相對應的權(quán)力，對信息管理系統(tǒng)和會計內(nèi)部控制系統(tǒng)進行管理和操作。事業(yè)單位的會計人員通過與事業(yè)單位會計內(nèi)部控制系統(tǒng)連接的事業(yè)單位信息管理系統(tǒng)，不僅避免了手工操作帶來的錯誤和風險，也可以獲得需要的相關(guān)經(jīng)濟活動的第一手資料，極大的減少了職務侵占和以權(quán)謀私等違法行為。

3.6 提高會計人員綜合素質(zhì)

首先，事業(yè)單位要對招聘入職進行嚴格把關(guān)，絕對不能把不具備會計專業(yè)要求的人安排在重要的會計崗位上。其次，事業(yè)單位要加強對會計人員的培訓和繼續(xù)教育，提高會計人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能。再次，事業(yè)單位要對會計人員進行內(nèi)部控制流程培訓、職業(yè)道德素質(zhì)教育和一定程度的法律知識教育，督促和鼓勵會計人員自覺遵守會計準則、會計制度和相關(guān)會計法律法規(guī)，確保不會出現(xiàn)以權(quán)謀私、職務侵占等違法違紀行為，為事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制打下堅實的基礎(chǔ)。事業(yè)單位還要建立公平公正的激勵制度和獎懲制度，營造優(yōu)秀的事業(yè)單位文化氛圍，提高職工的道德修養(yǎng)和職業(yè)精神，創(chuàng)造適合職工發(fā)展的用人環(huán)境，制定有才有位的用人機制，才能從根本上激勵職工的學習情緒，激發(fā)職工的進取心和責任感，為事業(yè)單位建立一支合格的會計人才隊伍。

參考文獻

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