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    淺談企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系及應(yīng)發(fā)揮的作用

    2018-09-10 12:09:43向小平
    中國商論 2018年14期
    關(guān)鍵詞:部門財務(wù)管理管理

    向小平

    摘 要:現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會,紛繁復(fù)雜的市場競爭行為及多元的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式使眾多現(xiàn)代企業(yè)面臨各種經(jīng)營及管理風(fēng)險,進(jìn)而催生了企業(yè)內(nèi)部控制理論和實務(wù)的快速發(fā)展。2004年9月,美國“COSO委員會”正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》,從而將現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論和實務(wù)的發(fā)展進(jìn)程推進(jìn)到了第五階段,即“企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架”階段。我國企業(yè)內(nèi)部控制理論和實務(wù)自20世紀(jì)90年代中期起源以來,進(jìn)展迅速,2012年1月1日起,由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,連同《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在上交所和深交所主板上市的公司執(zhí)行,這標(biāo)志著適應(yīng)新形勢下我國現(xiàn)代企業(yè)實際情況的“以風(fēng)險為導(dǎo)向”的內(nèi)部控制體系基本形成。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)部控制存在千絲萬縷的聯(lián)系,但并不等同,厘清它們之間的關(guān)系,有利于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理人員擴(kuò)展思路,并有針對性地參與企業(yè)的管理工作。

    關(guān)建詞:財務(wù)管理 企業(yè)內(nèi)控 關(guān)系 作用

    中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:2096-0298(2018)05(b)-090-02

    近幾年,伴隨我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、完善,政府及行業(yè)主管部門對于完善企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求,我國眾多現(xiàn)代企業(yè)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,內(nèi)部管理水平在不斷提高。但是,企業(yè)在發(fā)展的同時也出現(xiàn)了很多的問題,其中一些就表現(xiàn)在對企業(yè)財務(wù)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系上存在認(rèn)識上的誤區(qū)。

    1 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)部控制間的認(rèn)識問題

    誤區(qū)一:財務(wù)管理就是管理財務(wù)部門工作,割裂財務(wù)部門與其他部門在企業(yè)內(nèi)部控制中的聯(lián)系及應(yīng)發(fā)揮的作用。

    例如:筆者就職的企業(yè)有一家下屬裝飾公司,公司的材料管控存在明顯漏洞,采購材料時常不經(jīng)過公司出、入庫環(huán)節(jié)的管控就直接由工程部門領(lǐng)取使用,事后憑采購單據(jù)及工程領(lǐng)用單據(jù)到財務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理,面對財務(wù)部門的監(jiān)察和審核,相關(guān)業(yè)務(wù)部門及人員卻認(rèn)為自己部門內(nèi)部已有相關(guān)的內(nèi)部控制措施及記錄,財務(wù)部門的管理過界了,財務(wù)部門只要管理好賬務(wù)就行了。此案例表明,企業(yè)財務(wù)管理的觸角如果不能延伸到企業(yè)其他部門內(nèi)部控制流程之中,財務(wù)管理就成為了無本之木,其管理職能將難以實現(xiàn)。

    誤區(qū)二:企業(yè)的內(nèi)部控制是財務(wù)部門的工作。

    又如:筆者曾經(jīng)歷的一家物管公司,下面某小區(qū)臨時停車位收費管理一度十分混亂,給公司造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失,公司管理層及相關(guān)部門在查找了一番原因之后,認(rèn)為這是財務(wù)部門沒有抓好內(nèi)部控制工作所致。該案例表明,企業(yè)管理層及相關(guān)部門如果不能對企業(yè)內(nèi)部控制有清晰的認(rèn)知,不準(zhǔn)確把握、理解企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵,就不能把企業(yè)內(nèi)部控制貫穿到經(jīng)營管理各個業(yè)務(wù)過程之中,也沒有真正地參與到企業(yè)內(nèi)部控制實施進(jìn)程之中,企業(yè)內(nèi)部控制流于了形式。

    上述案例折射出的兩種認(rèn)識誤區(qū),反映出現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間存在很大關(guān)系,筆者對二者間關(guān)系做如下梳理。

    2 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理和內(nèi)部控制間存在天然的緊密聯(lián)系

    (1)企業(yè)財務(wù)管理及企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生、發(fā)展均源于企業(yè)內(nèi)部管理的需要,二者一脈相承,密不可分,其理論和實務(wù)均屬于企業(yè)管理的范疇。

    企業(yè)內(nèi)部控制追根溯源起始于財務(wù)會計賬目核對的“內(nèi)部牽制制度”。例如:會計現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中,現(xiàn)金收支的審批、印鑒的保管、記賬等應(yīng)分工管理,互相牽制;財務(wù)管理對信息的處理,除了必要收集、歸類整理、制表、分析及反饋等流程外,還要有復(fù)核、財務(wù)主管審批等程序。隨著企業(yè)對內(nèi)部管理要求的不斷提高,“內(nèi)部牽制制度”逐漸延伸運用到企業(yè)各級部門及人員,各級業(yè)務(wù)部門在進(jìn)行某些具體業(yè)務(wù)分工時,不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程,其他部門或人員必須參與進(jìn)行制約,這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約,并且相關(guān)部門能自動與之銜接的對前面已完工工作進(jìn)行正確性檢查等,從而架構(gòu)起現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的機(jī)制,并逐步形成網(wǎng)絡(luò)體系?,F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理發(fā)揮職能作用,關(guān)鍵也要依托在企業(yè)內(nèi)部各級部門之間建立起互相牽制的內(nèi)部控制體系并確保其有效運行,從而達(dá)到預(yù)防、管控風(fēng)險的目的。

    (2)財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心,也是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的“龍頭”;完善企業(yè)內(nèi)部控制體系為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理提供有力支撐,保駕護(hù)航。

    在現(xiàn)代企業(yè)再生產(chǎn)過程中,包括市場調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計研發(fā)、技術(shù)和設(shè)備、原材料采購、生產(chǎn)、市場銷售等各級部門要激發(fā)潛力,提升效率,必須預(yù)先進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益方面的財務(wù)核算,這使得各級部門工作一切具有財務(wù)意義。一定程度上,實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部各級部門統(tǒng)帥一切工作的重中之重,企業(yè)全體員工都為此而努力。同時,現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理 “制度、規(guī)范、程序及科學(xué)化”要求也是衡量企業(yè)內(nèi)部各級控制體系是否適合、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、有效的關(guān)鍵??梢哉f,企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立、完善和有效運行,都應(yīng)以企業(yè)財務(wù)管理為核心,并接受其監(jiān)督和引導(dǎo)。

    另外,現(xiàn)代企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離,企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)張,業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜,客戶差異化越來越大,企業(yè)財務(wù)管理愈來愈難以獨自應(yīng)對變化莫測的市場及經(jīng)營管理風(fēng)險,必須在企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)密的控制制度,完善“自我約束與控制”功能,從而確保企業(yè)在激烈的市場競爭中,平穩(wěn)、健康運行。因此,一定程度上講,現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理要發(fā)揮其職能作用,也需要在企業(yè)建立、完善的內(nèi)部控制機(jī)制為財務(wù)管理提供支持和保障。

    3 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理和內(nèi)部控制之間存在區(qū)別

    雖然現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理和內(nèi)部控制間存在密切聯(lián)系,但是,在現(xiàn)代復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,二者間管理的內(nèi)涵和外延均表現(xiàn)了不同,儼然已發(fā)展成為兩門獨立的管理學(xué)科。筆者認(rèn)為主要有以下區(qū)別。

    3.1 概念內(nèi)涵不同

    企業(yè)財務(wù)管理是通過價值形態(tài)對企業(yè)資金運動進(jìn)行決策、計劃和控制的綜合性管理;企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

    3.2 目標(biāo)外延不同

    我國現(xiàn)代條件下,企業(yè)財務(wù)管理以實現(xiàn)價值最大化,確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值,追求企業(yè)長期發(fā)展,協(xié)調(diào)企業(yè)不同利益主體間的相互關(guān)系為其目標(biāo);企業(yè)內(nèi)部控制是在企業(yè)各部門業(yè)務(wù)過程中,有效運行一種相互影響、相互制約的動態(tài)機(jī)制為目標(biāo)。

    3.3 實施主體不同

    企業(yè)財務(wù)管理的實施主體是企業(yè)的財務(wù)管理人員;企業(yè)內(nèi)部控制的實施主體為企業(yè)全體人員。

    3.4 管理過程中表現(xiàn)出的形態(tài)特征不同

    企業(yè)財務(wù)管理主要依靠一些規(guī)范化政策、法律法規(guī)文件、規(guī)章制度、程序文件等為依據(jù)實施管理。雖然現(xiàn)代企業(yè)對財務(wù)管理提出了向“過程管控”轉(zhuǎn)型的需求,但財務(wù)管理過程,總體仍然顯示出比較“靜態(tài)”的特征;企業(yè)內(nèi)部控制在動態(tài)的業(yè)務(wù)過程中采取具有控制功能的各種有效措施、方式方法、程序或其總稱,但它們絕不同于規(guī)章制度、政策,過程表現(xiàn)出相互影響、相互制約的“動態(tài)”特征。

    4 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部控制體系中應(yīng)發(fā)揮的作用

    美國“COSO委員會”最新企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展成果《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》將內(nèi)部控制分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等八大相互關(guān)聯(lián)的要素,并貫穿在企業(yè)的管理過程之中,通過它們調(diào)節(jié)企業(yè)的內(nèi)在機(jī)制,起到預(yù)防、管控風(fēng)險的“穩(wěn)定器”作用。筆者繪制如下流程圖,希望我國現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮以下作用。

    現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)部控制相互關(guān)系及發(fā)揮作用流程圖,如圖1所示。

    (1)發(fā)揮財務(wù)管理的核心和引領(lǐng)作用,像血液一樣滲透貫通到企業(yè)經(jīng)營管理所有領(lǐng)域。通過“價值形態(tài)資金運動管理”為紐帶,將企業(yè)各級業(yè)務(wù)部門分散的業(yè)務(wù)活動通過財務(wù)管理的方式進(jìn)行系統(tǒng)整合,緊密聯(lián)系在一起;應(yīng)以“防控風(fēng)險”為目標(biāo),以“有效性”為原則,以“互相牽制”為主要內(nèi)容,以“過程管理”為控制方法,組織設(shè)計便于發(fā)揮財務(wù)管理職能的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

    (2)使用易于理解的方法收集企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的有關(guān)數(shù)據(jù)、信息,并對數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行分析,確保分析結(jié)果準(zhǔn)確可信;為目標(biāo)的貫徹、經(jīng)營活動協(xié)同、經(jīng)營現(xiàn)狀與價值增長等方面提供有力支撐;為企業(yè)管理層做出合符事實、邏輯的經(jīng)營決策提供依據(jù)。

    (3)推行“全面預(yù)算”管理。以“營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量”為重點,加大預(yù)算分解、執(zhí)行過程的管控力度;對預(yù)算結(jié)果及時進(jìn)行科學(xué)分析,對產(chǎn)生的差異進(jìn)行有效調(diào)控。

    (4)將財務(wù)考核指標(biāo)落實到各級部門及人員,堅持“責(zé)權(quán)利”相結(jié)合的績效考核工作機(jī)制。以“成本+利潤”為指標(biāo)核心,以“目標(biāo)管理、溝通反饋、績效分析”為主要過程內(nèi)容,建立健全“獎懲結(jié)合”及“責(zé)任追究”制度,提高企業(yè)各級人員工作積極性及工作效率。

    (5)配合企業(yè)管理層完善企業(yè)內(nèi)部控制的軟環(huán)境,創(chuàng)造良好企業(yè)文化和風(fēng)氣,營造清正廉潔的內(nèi)部控制氛圍;提高員工道德素養(yǎng)水平及工作責(zé)任意識,完善企業(yè)用人制度,增強企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力,確保企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)有效實現(xiàn)。

    (6)定期開展企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察和審計工作。重點檢查各級部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況,確保企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效率與可靠性,各項控制措施能落到實處,促進(jìn)企業(yè)資源的有效利用,降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

    5 結(jié)語

    現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展日新月異,強化管理的內(nèi)在需求對企業(yè)財務(wù)管理提出了越來越高的“風(fēng)險防控”要求,而作為解決此問題的利器——企業(yè)內(nèi)部控制理論和實務(wù),隨著時代的進(jìn)步也在不斷豐富其內(nèi)涵和外延。作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理人員,應(yīng)與時俱進(jìn),充分領(lǐng)會其實質(zhì),發(fā)揮其功能,不斷提升自己的財務(wù)管理水平。

    參考文獻(xiàn)

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