財(cái)務(wù)軟信息分析在商業(yè)銀行法人信貸業(yè)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用

韓兵

[摘要]為全面了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，內(nèi)部審計(jì)人員在法人信貸業(yè)務(wù)審計(jì)中需結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表以外的信息進(jìn)行分析，揭示信貸業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)有效控制和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行 信貸審計(jì) 財(cái)務(wù) 軟信息

一、財(cái)務(wù)軟信息分析在評(píng)估法人信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

財(cái)務(wù)軟信息分析，即對(duì)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接或間接聯(lián)系的各種信息進(jìn)行分析，是企業(yè)財(cái)務(wù)分析的輔助手段。其作用主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）彌補(bǔ)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真缺陷

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的直接反映，由于只需要進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操作，舞弊成本較低，企業(yè)往往通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表以滿足銀行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。而企業(yè)的水電費(fèi)、融資情況等信息并不能由企業(yè)獨(dú)自操縱，企業(yè)舞弊的成本和難度較大，因此，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)軟信息進(jìn)行分析，有助于把握企業(yè)的真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。

（二）彌補(bǔ)銀行信貸模型缺陷

商業(yè)銀行非零售客戶信用等級(jí)的評(píng)定、法人客戶授信額度理論值的測(cè)算、法人客戶風(fēng)險(xiǎn)分類的量化測(cè)評(píng)均依賴于系統(tǒng)中錄入的客戶財(cái)務(wù)信息，但以上信貸模型無(wú)法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行有效甄別。財(cái)務(wù)軟信息分析可以客觀地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，彌補(bǔ)信貸模型的缺陷。

（三）彌補(bǔ)前臺(tái)部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)缺陷

商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了提高市場(chǎng)占有率，部分銀行通過(guò)先準(zhǔn)入后調(diào)查等方式搶占客戶資源，忽視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的審核，甚至存在默認(rèn)、串通借款人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造假的現(xiàn)象，在防假識(shí)假過(guò)程中履職不到位，財(cái)務(wù)軟信息分析可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量識(shí)別起到輔助作用。

（四）彌補(bǔ)商業(yè)銀行從業(yè)人員財(cái)務(wù)知識(shí)和精力不足缺陷

由于能力或?qū)I(yè)所限，商業(yè)銀行的前臺(tái)人員很難像會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一樣以較強(qiáng)的專業(yè)能力對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，也不可能在短時(shí)間內(nèi)圍繞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行驗(yàn)證。相比之下，財(cái)務(wù)軟信息分析對(duì)專業(yè)性和時(shí)效性的要求較低。

二、財(cái)務(wù)軟信息分析在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

財(cái)務(wù)軟信息分析的方式和種類有多種，在時(shí)效性、重要性、全面性上存在差異，同時(shí)，因企業(yè)行業(yè)類型、規(guī)模的不同，分析側(cè)重點(diǎn)也不同，這就要求審計(jì)人員在財(cái)務(wù)軟信息分析時(shí)有主次之分，重點(diǎn)分析影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵性因素，以下選取幾個(gè)方面加以說(shuō)明。

（一）客戶融資情況分析

一方面，可通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)查看企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)設(shè)備的設(shè)計(jì)產(chǎn)能，分析企業(yè)的實(shí)際融資需求，判斷是否存在過(guò)度融資現(xiàn)象，如審計(jì)人員根據(jù)某企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備銘牌上的設(shè)計(jì)產(chǎn)能，推算出企業(yè)的實(shí)際產(chǎn)能遠(yuǎn)低于其財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的產(chǎn)能。另一方面，審計(jì)人員可通過(guò)查閱企業(yè)征信報(bào)告或咨詢企業(yè)財(cái)務(wù)人員，分析同業(yè)用信余額增減變化和主要用信產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化，關(guān)注企業(yè)融資額度及占比變動(dòng)的內(nèi)在原因，特別需要調(diào)查清楚近兩年來(lái)退出合作的銀行及額度，核實(shí)企業(yè)在他行融資額度縮減的原因，判斷是否存在我行承接他行退出貸款等“拆東墻、補(bǔ)西墻”現(xiàn)象。

（二）企業(yè)水電費(fèi)變化情況分析

“偷稅容易偷電難”，水電費(fèi)的異常波動(dòng)是衡量公司產(chǎn)值變化的重要參考，一般工業(yè)企業(yè)及用水用電較大的商業(yè)服務(wù)企業(yè)可應(yīng)用此種分析。審計(jì)人員可調(diào)閱水電費(fèi)發(fā)票等相關(guān)單據(jù)查看企業(yè)的電量、水量消耗情況。首先，通過(guò)查詢公開(kāi)數(shù)據(jù)或詢問(wèn)企業(yè)相關(guān)人員，核查單位產(chǎn)量所對(duì)應(yīng)的水電費(fèi)，根據(jù)實(shí)際消耗水電費(fèi)數(shù)據(jù)估算客戶的實(shí)際產(chǎn)能，驗(yàn)證企業(yè)提供的產(chǎn)能是否匹配；其次，根據(jù)推算的實(shí)際產(chǎn)能匡算客戶的最大資金需求量，判斷企業(yè)是否存在過(guò)度授信、過(guò)度融資；最后，通過(guò)水電費(fèi)變化的平穩(wěn)性分析，判斷企業(yè)是否正常生產(chǎn)，對(duì)于水電費(fèi)出現(xiàn)大幅下降的信號(hào)要深入分析，明確其原因是采取了節(jié)能措施還是生產(chǎn)規(guī)模縮減。如審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)某羊毛深加工企業(yè)從未繳納過(guò)水電費(fèi)，不符合經(jīng)營(yíng)常理，經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)實(shí)際控制人利用該企業(yè)作為空殼公司套取銀行貸款的事實(shí)。

（三）職工人數(shù)、工資變化情況分析

審計(jì)人員可以通過(guò)查閱職工花名冊(cè)、代發(fā)工資流水或工資清單，分析職工人數(shù)及工資變化情況。一方面，通過(guò)對(duì)職工人數(shù)變化情況的分析判斷企業(yè)是否正常開(kāi)工；另一方面，通過(guò)對(duì)企業(yè)工資水平變化的分析判斷企業(yè)的人才競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶經(jīng)理提交的貸后管理報(bào)告反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常，但經(jīng)查看代發(fā)工資流水發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的員工人數(shù)及工資總額出現(xiàn)驟減，經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致停工的事實(shí)。

（四）企業(yè)銷售資金回籠情況分析

對(duì)企業(yè)銷售資金回籠的統(tǒng)計(jì)和監(jiān)測(cè)，既是判斷企業(yè)第一還款來(lái)源強(qiáng)弱最直觀的手段之一，也是判斷企業(yè)貿(mào)易背景真實(shí)性、識(shí)別客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法之一。審計(jì)人員可通過(guò)調(diào)閱企業(yè)在本行及他行賬戶流水（不能提供所有銀行賬戶流水的可提供本行賬戶流水，但需說(shuō)明企業(yè)在本行的流水占比），剔除關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)款、銀行貸款、投資收入、無(wú)貿(mào)易鏈關(guān)系流入資金、內(nèi)轉(zhuǎn)流入資金、類同賬戶流入資金等，將資金回籠金額與客戶財(cái)務(wù)報(bào)表反映的銷售收入相匹配（原則上“企業(yè)報(bào)告期資金回籠總額+期初應(yīng)收賬款-期末應(yīng)收賬款”應(yīng)等于報(bào)表反映的銷售收入），判斷報(bào)表所反映銷售收入的真實(shí)性，并將銷售資金回籠金額與上年同期的增減變化情況進(jìn)行分析，判斷經(jīng)營(yíng)情況的平穩(wěn)性。如審計(jì)人員經(jīng)調(diào)閱某企業(yè)賬戶流水，發(fā)現(xiàn)企業(yè)回籠金額極低，與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)營(yíng)收入相去甚遠(yuǎn)，進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，其經(jīng)營(yíng)已陷入困境且歸還貸款的資金均來(lái)源于民間借貸。

（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境與行業(yè)分析

宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與行業(yè)政策直接影響到行業(yè)、客戶的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，商業(yè)銀行在信貸決策中不僅要重視企業(yè)個(gè)體的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，更須高度關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)行業(yè)、客戶的影響，從更高的層次分析、把握信貸風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮行業(yè)信貸政策的導(dǎo)向作用，提高對(duì)行業(yè)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的預(yù)判能力。審計(jì)人員需要密切關(guān)注和研究國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，通過(guò)對(duì)客戶所屬行業(yè)以及關(guān)聯(lián)行業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈的現(xiàn)狀和發(fā)展情況進(jìn)行分析，分析產(chǎn)品的供需狀況及行業(yè)變化趨勢(shì)，透過(guò)表象對(duì)客戶所處的行業(yè)發(fā)展前景和未來(lái)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)做出客觀、理性、準(zhǔn)確的預(yù)判。如某經(jīng)營(yíng)行于2010年向某多晶硅行業(yè)企業(yè)以信用方式發(fā)放新增流動(dòng)資金貸款9筆共8億元，而國(guó)務(wù)院及銀保監(jiān)會(huì)已于2009年將多晶硅行業(yè)列為產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)，后多晶硅市場(chǎng)因產(chǎn)能過(guò)剩價(jià)格急速下跌，該公司經(jīng)營(yíng)陷入困境，給經(jīng)營(yíng)行貸款帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（六）企業(yè)戰(zhàn)略分析

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是其基于市場(chǎng)及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境而制定的規(guī)劃，審計(jì)人員通過(guò)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析，可以明確企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、發(fā)展瓶頸、未來(lái)的資源配置，可以對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)不明確、缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。如某集團(tuán)雖是一個(gè)涉足眾多產(chǎn)業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模過(guò)百億的企業(yè)集團(tuán)，但在任何領(lǐng)域都沒(méi)有做大做強(qiáng)，沒(méi)有明確的發(fā)展定位，主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出，未形成核心競(jìng)爭(zhēng)力，且熱衷于資本運(yùn)作，經(jīng)審計(jì)提示后經(jīng)營(yíng)行及時(shí)退出，而該集團(tuán)最終因缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力被市場(chǎng)淘汰。

（作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行總行審計(jì)局廣州分局，郵政編碼：510627，電子郵箱：gzsjfj@163.com）