全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策探討

卿洪艷

摘 要 ：全面預(yù)算管理是全員參與的組織思考過(guò)程，業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，管理流程全程跟蹤，是對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的預(yù)測(cè)和籌劃。推行全面預(yù)算管理有助于企業(yè)的成長(zhǎng)；企業(yè)的資源是有限的，推行全面預(yù)算管理可以驅(qū)動(dòng)組織資源焦距到企業(yè)的核心業(yè)務(wù)上；全面預(yù)算管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。然而，由于制度的不健全，專業(yè)人士缺乏，預(yù)算編制方法不科學(xué)及有效機(jī)制沒(méi)有同績(jī)效考核相結(jié)合等原因使得全面預(yù)算難以推行。完善全面預(yù)算管理需要健全的制度、專業(yè)的人才、科學(xué)的編制方法、有效的監(jiān)督機(jī)制及完善的績(jī)效考核機(jī)制。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）10（c）-142-02

1 全面預(yù)算管理的重要性

1.1 全面預(yù)算管理有助于企業(yè)的成長(zhǎng)

關(guān)于預(yù)算，德魯克森曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“包括預(yù)算在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)當(dāng)然不是列車時(shí)刻表，它可以被比作是輪船航行用的羅盤。羅盤是準(zhǔn)確的，但是在實(shí)際航行中，輪船可以偏離航線很多英里。然而如果沒(méi)有羅盤，航線既找不到它的港口，也不可能估算到達(dá)港口所需要的時(shí)間……”。預(yù)算不可能跟實(shí)際情況完全一致，那為什么要編制預(yù)算，如果沒(méi)有預(yù)算企業(yè)就會(huì)陷入雜亂無(wú)序的狀態(tài)，全面預(yù)算管理就是對(duì)企業(yè)的無(wú)序進(jìn)行梳理，把它流程化、明細(xì)化，這就是企業(yè)的成長(zhǎng)。

1.2 全面預(yù)算管理有助于將組織資源聚焦到核心業(yè)務(wù)上

全面預(yù)算具有戰(zhàn)略導(dǎo)向、過(guò)程控制、融合性、平衡管理和權(quán)變性原則。企業(yè)的資源是有限的，如何把有限的資源配置到企業(yè)的核心業(yè)務(wù)上，通過(guò)實(shí)行全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)把企業(yè)有限資源的合理利用和優(yōu)化配置。

1.3 全面預(yù)算管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

預(yù)算是為了實(shí)施計(jì)劃，計(jì)劃是為了落實(shí)規(guī)劃，規(guī)劃是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但最終還是要回到戰(zhàn)略上來(lái)，全面預(yù)算最終是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

2.1 預(yù)算組織體系不健全

全面預(yù)算是全員參與，上到高管，下到員工，應(yīng)為誰(shuí)做事，誰(shuí)編制，誰(shuí)執(zhí)行，誰(shuí)寫差異分析報(bào)告。許多企業(yè)管理者認(rèn)為預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部的工作，是財(cái)務(wù)人員的事情，同其他人員無(wú)關(guān)，公司預(yù)算由財(cái)務(wù)部編制，編制后也未按預(yù)算去執(zhí)行控制。除此之外，許多企業(yè)的管理者并不重視全面預(yù)算管理工作，只是做樣子，這樣使得企業(yè)工作人員對(duì)全面預(yù)算管理工作不積極，不重視。這使得全面預(yù)算發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。

2.2 全面預(yù)算編制不科學(xué)

企業(yè)管理者沒(méi)有下達(dá)具體的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，有些管理者甚至認(rèn)為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，不愿意讓全公司人員知曉。一些預(yù)算編制機(jī)構(gòu)擔(dān)心本期預(yù)算編制太過(guò)節(jié)約導(dǎo)致預(yù)算金額不夠用，出現(xiàn)超預(yù)算不允許報(bào)銷或付款，從而特意加大預(yù)算編制金額。讓各預(yù)算編制機(jī)構(gòu)自行編制，心理因素就會(huì)導(dǎo)致行為扭曲，會(huì)引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問(wèn)題。許多企業(yè)編制預(yù)算未考慮公司實(shí)際情況跟管理要求，缺乏先進(jìn)專業(yè)團(tuán)隊(duì)指導(dǎo)，各部門編制預(yù)算事前未進(jìn)行充分溝通，各自編制各自部門的預(yù)算，未考慮部門之間的數(shù)據(jù)銜接關(guān)系。預(yù)算數(shù)據(jù)編制沒(méi)有實(shí)際事物支撐，直接填寫一些簡(jiǎn)單的估計(jì)數(shù)。預(yù)算目標(biāo)確定不合理，預(yù)算編制方法不科學(xué)可能導(dǎo)致企業(yè)資源的浪費(fèi)及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的難以實(shí)現(xiàn)。

2.3 全面預(yù)算執(zhí)行控制不到位

全面預(yù)算一經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)審批下發(fā)后，各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算分解的目標(biāo)任務(wù)去執(zhí)行。如果缺乏預(yù)算控制的環(huán)節(jié)，預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中就會(huì)偏離預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)就會(huì)成為夢(mèng)想。很多企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)不重視，或者在執(zhí)行中出現(xiàn)較大偏差，執(zhí)行不下去，使得預(yù)算流于形式。有些企業(yè)有做預(yù)算執(zhí)行但無(wú)人監(jiān)督；或企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在偏差，未及時(shí)反饋、跟蹤、解決。甚至有些企業(yè)控制期跨度太長(zhǎng)，一個(gè)預(yù)算年度結(jié)束后才做預(yù)算差異分析，所有問(wèn)題已經(jīng)發(fā)生，且未及時(shí)反饋并未采取相應(yīng)的解決措施，這種秋后算賬的方式不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

2.4 全面預(yù)算未納入績(jī)效考核范疇

如果全面預(yù)算缺乏考核，預(yù)算執(zhí)行的好與不好沒(méi)有什么區(qū)別，預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)就沒(méi)有積極性和主動(dòng)性。預(yù)算指標(biāo)完成情況及完成質(zhì)量都沒(méi)有人去考核，不利于企業(yè)后期預(yù)算管理的調(diào)整，不利于企業(yè)管理的發(fā)展。有些企業(yè)將全面預(yù)算納入績(jī)效考核體系，但沒(méi)有指定明確的考核辦法及獎(jiǎng)懲方案，未公開發(fā)布考核結(jié)果，獎(jiǎng)懲名單?；蛟O(shè)定了獎(jiǎng)懲方案卻未按執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，大大地打擊了員工的積極性，讓后期預(yù)算工作難以繼續(xù)開展。

3 完善全面預(yù)算管理的對(duì)策

3.1 建立健全預(yù)算組織體系

實(shí)行全面預(yù)算管理，企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算組織體系。股東大會(huì)、董事會(huì)和公司經(jīng)理班子是預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，全面負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)預(yù)算管理工作，處理和決定預(yù)算的重大事宜，起決定性作用。財(cái)務(wù)部是預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，組織安排、落實(shí)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)決定的各種預(yù)算工作任務(wù)，在預(yù)算編制過(guò)程中起牽頭作用。企業(yè)各職能部門是預(yù)算編制和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。審計(jì)部是預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)，董事會(huì)是公司績(jī)效考核機(jī)構(gòu)。除以上預(yù)算組織體系外企業(yè)還應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)來(lái)統(tǒng)籌跨部門間的協(xié)作。所有組織機(jī)構(gòu)通力協(xié)作，各司其職，互相協(xié)調(diào)，以保障預(yù)算管理各環(huán)節(jié)職能銜接，流程順暢，保障全面預(yù)算順利開展實(shí)施。

3.2 明確全面預(yù)算目標(biāo)，設(shè)定科學(xué)的預(yù)算編制方法

企業(yè)應(yīng)充分考慮企業(yè)所處的發(fā)展階段，股東的預(yù)期，以前年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，預(yù)算期內(nèi)的重大影響事項(xiàng)來(lái)確定預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)的確定不能過(guò)高或過(guò)低，過(guò)高難以實(shí)現(xiàn)，過(guò)低不利于企業(yè)的發(fā)展，預(yù)算目標(biāo)具有先進(jìn)性、可行性等原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況制定一個(gè)需要經(jīng)過(guò)一番努力才能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。企業(yè)全面預(yù)算編制方法應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的特征確定，如果企業(yè)管理層對(duì)公司各部門各層級(jí)十分了解可以采用權(quán)威式預(yù)算編制方法，由企業(yè)的最高管理層決定，低層級(jí)按照預(yù)算原則執(zhí)行即可；如果企業(yè)管理先進(jìn)，各層級(jí)自覺(jué)，可以采用參與式預(yù)算編制方法，由各個(gè)層級(jí)共同制定預(yù)算，最高管理層和董事會(huì)保留審批權(quán)；最理想最適合現(xiàn)代企業(yè)的編制方法綜合了上述兩種方式的優(yōu)點(diǎn)，上下結(jié)合，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標(biāo)經(jīng)上下反復(fù)溝通后形成。企業(yè)可以根據(jù)自己的情況以年度、半年度、季度、月度為期間分解編制。

3.3 加強(qiáng)過(guò)程控制、突出重點(diǎn)管理

全面預(yù)算方案確定后，企業(yè)應(yīng)以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)預(yù)算分解、過(guò)程監(jiān)督、差異分析等促使日常經(jīng)營(yíng)不偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。各責(zé)任部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行和控制，對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)跟進(jìn)，保證企業(yè)的資金安全，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)嚴(yán)重超預(yù)算的情形，應(yīng)分析其原因，在不影響預(yù)算目標(biāo)的前提下，經(jīng)過(guò)審批后可以進(jìn)行調(diào)整、新增或追加。預(yù)算只要執(zhí)行就會(huì)有差異，企業(yè)還可以通過(guò)信息系統(tǒng)公示、預(yù)算會(huì)議、預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、調(diào)研等多種途徑及形式，及時(shí)監(jiān)督、分析預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行差異的原因，提出對(duì)策建議，明確下期目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃，避免出現(xiàn)偏差。

3.4 制定全面預(yù)算管理考評(píng)制度

績(jī)效考核機(jī)構(gòu)應(yīng)同公司領(lǐng)導(dǎo)班子聯(lián)合制定預(yù)算考評(píng)具體辦法，根據(jù)制定的辦法，嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)懲措施。預(yù)算考核有利于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)可以根據(jù)預(yù)算工作的完成情況及預(yù)算工作的組織實(shí)施情況制定考核具體辦法，并下發(fā)各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)認(rèn)真閱讀，可以根據(jù)企業(yè)管理要求按月度或季度考核，年終綜合考評(píng)。當(dāng)預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際績(jī)效存在差異，分析原因，存在哪些是有利差異哪些是不利差異，編制差異分析報(bào)告，各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)簽字認(rèn)可后可作為績(jī)效考核依據(jù)。同時(shí)，預(yù)算考核完畢后，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)算考核結(jié)果進(jìn)行整理、歸檔和發(fā)布，通過(guò)預(yù)算信息公開化、透明化，獎(jiǎng)懲機(jī)制公開、公平、公證，及時(shí)兌現(xiàn)承諾，提高員工的積極性。每個(gè)員工把自己相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)完成了，企業(yè)的業(yè)績(jī)自然就提升了，企業(yè)的管理水平也就上升了，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)就會(huì)不斷的做大做強(qiáng)。

4 結(jié)語(yǔ)

總之，全面預(yù)算管理在企業(yè)推行還存在許多問(wèn)題，企業(yè)管理者應(yīng)充分了解全面預(yù)算管理的重要性，進(jìn)而重視全面預(yù)算管理。企業(yè)考慮自身的實(shí)際情況用科學(xué)的方法編制全面預(yù)算，全面預(yù)算審核通過(guò)后嚴(yán)格按照全面預(yù)算去執(zhí)行和控制，執(zhí)行過(guò)程中遇到問(wèn)題及時(shí)分析反饋并解決問(wèn)題，企業(yè)還應(yīng)將全面預(yù)算管理納入企業(yè)績(jī)效考核范疇，公開獎(jiǎng)懲名單，從而提高員工的預(yù)算工作積極性，為企業(yè)管理累積經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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