我國旅游企業(yè)績效審計(jì)方法及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

雷明化

摘 要：績效審計(jì)已經(jīng)成為當(dāng)前現(xiàn)代政府審計(jì)發(fā)展的主流趨勢(shì)。然而，我國績效審計(jì)的整體進(jìn)程發(fā)展的相當(dāng)緩慢。尤其是旅游企業(yè)的績效審計(jì)，已有的理論成果與目前旅游企業(yè)績效測(cè)評(píng)的實(shí)際要求仍有一段距離。本文針對(duì)我國旅游業(yè)的特點(diǎn)，指出了當(dāng)前我國旅游企業(yè)績效審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，提出在堅(jiān)持創(chuàng)新性和實(shí)用性的基礎(chǔ)上，建立旅游企業(yè)績效測(cè)評(píng)的綜合指標(biāo)體系，設(shè)定統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)績效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，使得這一測(cè)評(píng)體系更具有科學(xué)性、可操作性。

關(guān)鍵詞：旅游企業(yè) 績效審計(jì) 方法 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）12（a）-113-02

1 績效審計(jì)的定義

審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其對(duì)象主要是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是由專門的機(jī)構(gòu)和人員按照法律法規(guī)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)資料等進(jìn)行審核、監(jiān)督的一項(xiàng)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。其目的是用來維護(hù)財(cái)政法紀(jì)、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。與其他方面的審計(jì)方法相比，績效審計(jì)主要有兩個(gè)目的：第一個(gè)目的是對(duì)主要收支項(xiàng)目和資源管理的經(jīng)濟(jì)性、準(zhǔn)確性和邏輯性提出應(yīng)當(dāng)改正的方面。經(jīng)濟(jì)性是指用最低的資金耗費(fèi)來獲得一定的輸出，表達(dá)的是部門節(jié)省的程度。準(zhǔn)確性是指用較少的投入獲得一定數(shù)量的產(chǎn)出，或者是一定的投入來獲得更多的產(chǎn)出。邏輯性是指完成預(yù)期目標(biāo)或者計(jì)劃目標(biāo)的程度，而績效審計(jì)的任務(wù)是檢查企業(yè)部門是否達(dá)到了在經(jīng)營管理方面制定的預(yù)期目標(biāo)[1]。當(dāng)前我國績效審計(jì)的目標(biāo)主要是從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)要素方面來對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)檢查，根據(jù)檢查結(jié)果對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的整改，來改善政府項(xiàng)目、中央政府和有關(guān)旅游企業(yè)之間的合作。第二個(gè)目的是確定提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑，幫助被審計(jì)的旅游企業(yè)采取必要的措施改進(jìn)旅游企業(yè)的經(jīng)營管理模式。

2 當(dāng)前我國旅游企業(yè)績效審計(jì)存在的問題

當(dāng)前的狀況下，國內(nèi)大多數(shù)的企業(yè)還不具備績效審計(jì)的能力，對(duì)審計(jì)的內(nèi)容也沒有充分的了解，更不會(huì)去深入了解績效審計(jì)的實(shí)質(zhì)。另外，大多數(shù)企業(yè)都缺乏具有績效審計(jì)能力的專業(yè)工作人員，由于審計(jì)的工作技術(shù)難度相對(duì)比較大，具有工作強(qiáng)度大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、技術(shù)要求高等特點(diǎn)，再加上缺乏專業(yè)人才，導(dǎo)致旅游企業(yè)的績效審計(jì)工作停滯不前。

除此之外，我國關(guān)于績效審計(jì)的法律法規(guī)也不夠完整，當(dāng)前我國關(guān)于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)法律對(duì)于績效審計(jì)的規(guī)定和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)沒有一個(gè)統(tǒng)一的范疇，間接導(dǎo)致了在企業(yè)績效審計(jì)的過程中不同審計(jì)人員得出的結(jié)果不同，影響了審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，旅游企業(yè)的績效審計(jì)包括了游客的滿意程度，企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，而這些主觀上的評(píng)價(jià)又沒有一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，很難通過具體的數(shù)量來衡量，造成了旅游企業(yè)績效審計(jì)工作的難度進(jìn)一步加大，績效審計(jì)結(jié)果表達(dá)不出其應(yīng)有的意義，間接挫傷了績效審計(jì)工作人員的積極性，造成惡性循環(huán)，不利于旅游企業(yè)績效審計(jì)的正常進(jìn)行[2]。

3 創(chuàng)新旅游企業(yè)的績效審計(jì)方法

當(dāng)前我國沒有一個(gè)完整統(tǒng)一的旅游企業(yè)績效審計(jì)體系，企業(yè)主管部門關(guān)心企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，經(jīng)營者主要看重企業(yè)的經(jīng)營狀況，例如企業(yè)的營業(yè)額和成本利潤等，這些差異不僅體現(xiàn)了旅游企業(yè)績效審計(jì)工作的難度之大，也表達(dá)了創(chuàng)新旅游企業(yè)績效審計(jì)方法的必要性，和統(tǒng)一績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系的迫切性。旅游包括食、住、行、游、購、娛這六大要素，而現(xiàn)代績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系難以兼顧到旅游企業(yè)主觀性的特點(diǎn)，一些經(jīng)典的績效審計(jì)調(diào)查指標(biāo)難以對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行審查，例如“存貨周轉(zhuǎn)率”對(duì)旅游企業(yè)績效審計(jì)的測(cè)評(píng)意義就不是很大，“接待人數(shù)”“游客評(píng)價(jià)反饋”等逐漸變成旅游企業(yè)的審計(jì)指標(biāo)，因此，在對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行績效審計(jì)的過程中要在傳統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行創(chuàng)新來對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行績效審計(jì)。

3.1 建立績效審計(jì)的專家人才隊(duì)伍

績效審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，需要遵循客觀性，準(zhǔn)確性和科學(xué)性的原則，因此在旅游企業(yè)績效審計(jì)的工作過程中需要一個(gè)專業(yè)的可以對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，綜合旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、投資管理、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任、資源的合理利用等多方面因素來對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行公平科學(xué)的績效審計(jì)，因此急需打造一個(gè)復(fù)合型、實(shí)踐型的專業(yè)企業(yè)績效審計(jì)團(tuán)隊(duì)，建立長期合作模式，將專業(yè)技能與實(shí)踐技能結(jié)合在一起，加強(qiáng)審計(jì)工作人員的培訓(xùn)管理，提高相關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，發(fā)揮出團(tuán)隊(duì)專業(yè)人才的實(shí)力，以達(dá)到旅游企業(yè)績效審計(jì)在合理科學(xué)的范疇內(nèi)完成的目的。

3.2 靈活進(jìn)行審計(jì)取證和審計(jì)調(diào)查

由于旅游行業(yè)不同于其他行業(yè)，因此在針對(duì)旅游企業(yè)績效審計(jì)的過程中，要靈活熟練地進(jìn)行審計(jì)取證和審計(jì)調(diào)查，例如審查財(cái)務(wù)、數(shù)據(jù)資料是否完整真實(shí)，業(yè)務(wù)管理是否在法律范疇之內(nèi)等，針對(duì)旅游企業(yè)，不僅要審計(jì)旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理效益，還應(yīng)該兼顧企業(yè)的社會(huì)效益，選擇一些關(guān)于社會(huì)責(zé)任涉及社會(huì)問題的指標(biāo)來反映企業(yè)的社會(huì)效益如旅游企業(yè)的收入狀況、游客的有效投訴情況、旅游過程中涉及到的安全問題等，不能將其看作是簡單的服務(wù)類行業(yè)，除此之外，還包括一些非計(jì)量性指標(biāo)，例如工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，旅游企業(yè)的服務(wù)環(huán)境，市場(chǎng)的知名度，企業(yè)的管理水平和發(fā)展戰(zhàn)略等，這些指標(biāo)也應(yīng)該在旅游企業(yè)績效審計(jì)的范圍之內(nèi)，只有這樣才能正確合理地對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行績效審計(jì)。

3.3 完善旅游企業(yè)績效評(píng)估方法

旅游企業(yè)的績效審計(jì)過程中，要針對(duì)旅游企業(yè)在空間、實(shí)踐、服務(wù)領(lǐng)域的可比性，通過比較各種不同性質(zhì)的指標(biāo)例如旅游企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)的利潤率、成本費(fèi)用的利潤率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、營業(yè)增長率、資產(chǎn)覆蓋率等通過橫向比較來確定旅游企業(yè)績效審計(jì)過程中的穩(wěn)定性。案例研究是指通過文件、數(shù)據(jù)記錄、觀察法等將收集到的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整合并進(jìn)行深入的研究，相對(duì)于其他的研究方法，案例研究法更能將具有代表性的事例進(jìn)行周密細(xì)致的研究，使得研究結(jié)果更加公平公正。因此將案例研究法運(yùn)用在旅游企業(yè)的績效審計(jì)過程中一定程度上完善了旅游企業(yè)績效審計(jì)的審計(jì)指標(biāo)和測(cè)評(píng)體系。另外，也可以通過抽樣法來對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)槁糜斡忻黠@的季節(jié)性，受時(shí)間、地點(diǎn)，氣候、假期等因素的影響較大，因此在審計(jì)過程中還可以考慮在旅游旺季抽取樣本，對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對(duì)，使得最后的審計(jì)結(jié)果更加公平、準(zhǔn)確。

3.4 規(guī)范旅游審計(jì)測(cè)評(píng)指標(biāo)

績效審計(jì)的過程中，通過對(duì)企業(yè)績效審計(jì)測(cè)評(píng)體系評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀、制度規(guī)定和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)其進(jìn)行歸納總結(jié)，在評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面具有既定的規(guī)律性認(rèn)識(shí)，再結(jié)合審計(jì)管理的經(jīng)典案例來調(diào)整現(xiàn)有旅游企業(yè)的績效審計(jì)測(cè)評(píng)指標(biāo)來對(duì)審計(jì)測(cè)評(píng)體系進(jìn)行不斷的優(yōu)化和創(chuàng)新。當(dāng)前我國績效審計(jì)體系中，一些評(píng)價(jià)指標(biāo)過于簡單，應(yīng)該從績效評(píng)價(jià)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)兩個(gè)方面來進(jìn)行評(píng)價(jià)鑒證；另外，在審計(jì)旅游企業(yè)的指標(biāo)中，缺乏某些關(guān)鍵的審計(jì)指標(biāo)，例如創(chuàng)新能力、公眾的安全問題、以及資源合作等參數(shù)，因此，需要正式旅游企業(yè)與其他企業(yè)的不同之處，如季節(jié)性強(qiáng)，人員流動(dòng)性大等，將這些因素與評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)合在一起，既滿足了審計(jì)測(cè)評(píng)指標(biāo)的簡單易行的要求，又可以使旅游企業(yè)在審計(jì)過程中保持公平性和科學(xué)性，以此來提高旅游企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

3.5 提升公眾對(duì)績效審計(jì)的監(jiān)督意識(shí)

由于我國旅游企業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)思想的固化，導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)績效審計(jì)不標(biāo)準(zhǔn)、不達(dá)標(biāo)的現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)，企業(yè)甚至誤以為績效審計(jì)的主要職能是對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用，其實(shí)不然，績效審計(jì)的主要目的是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過程和最終取得的成果進(jìn)行評(píng)價(jià)測(cè)評(píng)，使審計(jì)人員通過對(duì)測(cè)評(píng)的指標(biāo)進(jìn)行分析總結(jié)，不斷的改進(jìn)管理模式，來提高企業(yè)運(yùn)行成果的效率和經(jīng)濟(jì)性。所以績效審計(jì)的目的不是監(jiān)督而是評(píng)價(jià)和鑒證，應(yīng)打破傳統(tǒng)思維模式的固化，認(rèn)識(shí)到績效審計(jì)對(duì)旅游企業(yè)發(fā)展的重要性并不是具有監(jiān)督審查的目的，而是為了促進(jìn)旅游企業(yè)的發(fā)展效益而存在的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，因此旅游企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)績效審計(jì)方面的綜合管理，并適時(shí)地對(duì)績效審計(jì)管理體系進(jìn)行完善和創(chuàng)新。這一過程不僅需要旅游企業(yè)的管理，還需要公眾對(duì)旅游企業(yè)的監(jiān)督，要在審查監(jiān)管企業(yè)績效審計(jì)的過程中起到促進(jìn)作用，這樣更有助于建立完善旅游企業(yè)的績效審計(jì)測(cè)評(píng)體系。

4 旅游企業(yè)績效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前我國旅游企業(yè)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并沒有客觀全面的來評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平，僅僅只是從經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理等水平進(jìn)行測(cè)評(píng)，僅從經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)單方面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平，這種審計(jì)評(píng)價(jià)是不具備科學(xué)性和公平性的；還有就是旅游企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門分工管理不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致在績效審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)的各個(gè)指標(biāo)代表的意義不明顯，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不能代表出企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的真實(shí)水平，不利于績效審計(jì)過后對(duì)旅游企業(yè)提出改進(jìn)的建議。另外，現(xiàn)行階段旅游企業(yè)的非財(cái)務(wù)階段的指標(biāo)數(shù)量所占的比重偏低，而旅游企業(yè)的輸出和經(jīng)濟(jì)效果具有明顯的季節(jié)性、復(fù)雜性等，比如游客的人身安全問題、游客對(duì)旅游企業(yè)的滿意度、以及企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和產(chǎn)品的性價(jià)比等這些靠數(shù)據(jù)資料體現(xiàn)不出來的非數(shù)據(jù)性的指標(biāo)都沒有，導(dǎo)致在整個(gè)旅游企業(yè)的績效審計(jì)無法達(dá)到公平科學(xué)的目的。

審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須具有公平性、客觀性、易得性、相關(guān)性和明確性等特點(diǎn)，在構(gòu)建旅游企業(yè)績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系的過程中，要遵循客觀性、可比性、針對(duì)性的幾個(gè)基本原則。因?yàn)槁糜纹髽I(yè)不同于其他經(jīng)濟(jì)學(xué)類型的企業(yè)，旅游業(yè)是高于服務(wù)行業(yè)要求的為消費(fèi)者提供精神享受的服務(wù)類行業(yè)，一個(gè)城市的旅游企業(yè)直接影響了城市的面貌，代表了這座城市的發(fā)展面貌，因此必須要認(rèn)真嚴(yán)肅的對(duì)待旅游企業(yè)的績效審計(jì)體系。

根據(jù)當(dāng)前國內(nèi)外最新理論成果及我國旅游行業(yè)內(nèi)的企業(yè)績效測(cè)評(píng)方法及相關(guān)指標(biāo)操作的可能性，本著客觀、可比、簡單易行的原則，采用變通的方法，構(gòu)建目前國內(nèi)旅游旅游企業(yè)績效測(cè)評(píng)的可操作性模型。對(duì)于負(fù)責(zé)治理以負(fù)責(zé)任的方式履行其職責(zé)的人員，最低限度地執(zhí)行管理層，應(yīng)審查和批準(zhǔn)獎(jiǎng)金資格。因此，旅游企業(yè)應(yīng)更新其“治理章程”，以確保對(duì)激勵(lì)獎(jiǎng)金進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和審查，尤其是執(zhí)行管理團(tuán)隊(duì)，必須通過審計(jì)程序確定此類措施，以便采取行動(dòng)提高該組織的透明度。

5 結(jié)語

綜上所述，盡管當(dāng)前我國旅游行業(yè)績效審計(jì)的測(cè)評(píng)體系存在著一些不足，但只要相關(guān)旅游企業(yè)能夠?qū)冃徲?jì)足夠重視，加強(qiáng)績效審計(jì)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，我國旅游企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)便能不斷完善。另外 ，在構(gòu)建企業(yè)績效測(cè)評(píng)指標(biāo)的體系過程中，對(duì)企業(yè)績效審計(jì)過程中存在的重點(diǎn)和難點(diǎn)加以克服，通過構(gòu)建一個(gè)良好優(yōu)秀的旅游企業(yè)績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)旅游企業(yè)績效審計(jì)的測(cè)評(píng)體系具有重要的推進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)

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