莫里斯《最優(yōu)所得稅理論探究》評析

古祎琳

【摘 要】莫里斯《最優(yōu)所得稅理論探究》中的稅收模型具有重大的理論貢獻：一是應用新的兼顧效率與公平的福利函數(shù)，二是引發(fā)對高收入人群邊際稅率的思考，三是開啟最優(yōu)所得稅理論的非對稱信息問題研究新方向。根據(jù)該模型，為了提高模型的應用效果，國家應加強對個人的效用和行動信息的掌握能力，并且需要一些補充稅收來減少所得稅收制度中的不公平。此外，最優(yōu)稅制方案只是某個時間段內的相對最優(yōu)解，不應對其進行過度解讀。

【關鍵詞】《最優(yōu)所得稅理論探究》；稅收制度；莫里斯

【中圖分類號】F810.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）05-0217-03

最優(yōu)所得稅理論研究的主要問題是在取得一定稅收收入的前提下，滿足一定公平目標的基礎上，如何設定累進（累退）所得稅率，才會使得稅收所產生的額外負擔最小或社會福利最大？最優(yōu)所得稅理論是從公平的角度出發(fā)，研究政府在信息不對稱條件下征稅在公平和效率間如何取舍的問題，其核心是確定最優(yōu)稅率[1]。

19世紀末，埃奇沃斯正式提出最優(yōu)稅收模型，標志著最優(yōu)所得稅理論的正式誕生。1932年，庇古在他的《福利經濟學》中，涉及了完全均等收入分配對勞動的反激勵效應[2]。1968年，威廉·維克里在《累進稅制議程》中，探討了最優(yōu)所得稅的問題，但最優(yōu)解的問題仍然沒有解決[3]。20世紀70年代是最優(yōu)稅收理論發(fā)展的黃金時期，鮑莫爾（W. Baumol）、莫里斯（A. Mirrlees）、戴蒙德（P. Diamond）等經濟學家在拉姆齊模型的基礎上進行了更深入的研究和拓展，并形成許多有關最優(yōu)稅收理論的專著和論文。

在這些文獻中，莫里斯1971年的《最優(yōu)所得稅理論探究》和1985年的《最優(yōu)稅收理論》兩篇文章主要論述了如何解決最優(yōu)所得稅的問題。其中，《最優(yōu)所得稅理論探究》提出的最優(yōu)所得稅模型是較為完整且具有現(xiàn)實意義的最優(yōu)所得稅模型。莫里斯的學生西德（Jesus Seade）也做了進一步的研究，在1982年《最優(yōu)邊際所得稅率特征》一文中得出了倒“U”形的邊際稅率曲線，這個結論也被歸入莫里斯的模型中，統(tǒng)稱為“莫里斯經濟”[4]。

20世紀70年代，詹姆斯·莫里斯（James A. Mirrlees）與斯蒂格里茨、羅斯、斯彭斯等人共同開創(chuàng)了委托—代理理論的研究。莫里斯教授是現(xiàn)在被廣泛使用的委托—代理的模型化方法的開創(chuàng)者。莫里斯教授所寫的與委托—代理理論有關的論文包括《組織內激勵和權威的最優(yōu)結構》《道德風險理論與不可觀測行為》《關于福利經濟學、信息和不確定性的筆記》《論責任分配：行為人相同的情形》等。詹姆斯·莫里斯（James A. Mirrlees）曾在1996年憑借在信息經濟學理論領域的重大貢獻，獲得諾貝爾經濟學獎，同時也是激勵理論的奠基者。正如莫里斯的學生張維迎所言，“莫里斯對信息經濟學的貢獻可以說是他研究最優(yōu)政策理論的副產品”，他對稅收理論同樣也做出了巨大的貢獻。

1 莫里斯的《最優(yōu)所得稅理論探究》

《最優(yōu)所得稅理論探討》是莫里斯委托—代理理論的經典之作，其中包含最優(yōu)所得稅收理論的最主要成果。他通過分析，提出了最優(yōu)所得稅實際上是在信息不對稱條件下研究的觀點。這篇論文也激發(fā)了莫里斯對不確定條件下最優(yōu)政策理論的研究。莫里斯在對信息不對稱下最優(yōu)所得稅問題的研究上，通過巧妙的設置，將公平和效率2個因素都體現(xiàn)在了模型中，并且找到兩者的平衡點。莫里斯一方面通過在模型中賦予窮人更高的效用權重，富人更高的效用權重，使得窮人的效用增加更容易讓社會福利函數(shù)的增加，而富人的效用增加則容易讓社會福利函數(shù)下降，從而將公平嵌入最優(yōu)所得稅模型中；另一方面在模型中考慮到邊際稅率對于納稅人的勞動積極性的影響。通過這兩個方面的配合，使得最優(yōu)所得稅模型能夠實現(xiàn)效率和公平的平衡。

此外，在進行假設、推導和最優(yōu)化問題數(shù)學規(guī)劃過程中，莫里斯由主要采用理論歸納的方法轉變?yōu)楦嗟剡\用數(shù)理和計量工具進行經驗性研究。莫里斯的最優(yōu)稅收模型中有復雜的數(shù)學原理及求解方法，如龐特里亞金最大化原理（Pontiryagin Maximum Principle）、漢密爾頓函（Hamiltonian）、變分法及拓撲學。在考慮勞動能力分布狀態(tài)、政府最大化收益、勞動者最大化效用及無不定性、無外部性等一系列嚴格假定的情況下，他得出了一系列引人注目的結論。

莫里斯最優(yōu)所得稅模型假設如下：{1}不考慮跨時間的問題，即所討論的經濟模型是靜態(tài)的。所討論的是關于“勞動收入”的稅收理論，就是說稅基是勞動收入，不是財產、資本等。{2}家庭規(guī)模、構成、偏好相同，個人效用函數(shù)假設為社會福利函數(shù)。{3}假定存在一種勞動，一種消費品，福利可以表示為個人的效用之和。{4}國家對個人的效用和行動具有完美的信息。{5}實施最優(yōu)稅收方案的成本可以忽略不計。{6}不考慮個人品位、家庭大小和構成及個人資源轉移支付方面的差異性。

{7}不存在移民行為。

完成假設后，他將個人相同的效用函數(shù)設定為U=U（X，Y），其中X是稅后能消費的商品量，Y是工作時間。將能力密度函數(shù)設定為f（n），其中n為技能參數(shù)，F(xiàn)（n）設定為能力的分布函數(shù)，且F（n）的導函數(shù)是f（n）。將經濟中的生產性總勞動設定為Z（n）；將經濟中生產函數(shù)表示為H（z）。如果將能力參數(shù)為n的個人稱為n-人，那么n-人對于商品和閑暇的消費選擇為（xn，yn），他提供的勞動是zn=nyn。結合假設條件，Z也就是前提假設中的收入。莫里斯采用了類似伯格森—薩繆爾森社會福利函數(shù)進行表達W=G（un）f（n）dn。莫里斯將消費函數(shù)設為C=C（Z）。政府稅收函數(shù)T=T（Z），則C（Z）=Z（n，y）-T（z）[2]。那么，最大化的社會福利W函數(shù)求最優(yōu)所得稅收解數(shù)學表達式如下：

在第3個約束條件中，U1、U2分別代表U（x，y）對第一變量和第二變量的導數(shù)。

通過求解公式，莫里斯得到如下2個結論：{1}超過100%的邊際稅率是沒有效率的，不會達到社會福利最大化。{2}由于勞動供給和消費都會跟隨能力大小變化而改變，所以最優(yōu)所得稅的方案也是跟著能力分布的改變而改變的。

但莫里斯也說明了最優(yōu)稅收非常復雜，不能簡單地認為是否應對低收入人群、中等收入人群、高收入人群實施較高的稅率。故莫里斯用數(shù)值實驗的形式，在設計不同的參數(shù)的條件下，得到了以下結論。

（1）最高邊際稅率發(fā)生在相當?shù)偷氖杖胨缴?，在這個水平之后，邊際稅率就是平穩(wěn)下降的。

（2）最優(yōu)稅收結構近似線性，相當于比例稅率，這便于社會運行和政府管理。雖然真實的最優(yōu)稅收函數(shù)不是絕對的線性函數(shù)，仍有輕微的波動，但莫里斯認為把稅收函數(shù)看做線性帶來的損失微乎其微。

（3）支持負所得稅提案，從數(shù)據(jù)分析中表明，那些低收入家庭的平均稅率為負，這就意味著低收入者得到了政府的補助，所以從數(shù)據(jù)上支持負所得稅。

（4）如果要有稅收制度實現(xiàn)更高的公平效果時，邊際稅率會上升。

（5）所得稅并不像我們想象的那樣，是一項縮小不平等的有效工具，莫里斯個人對所得稅的看法是“在一個經濟技能內在不等程度較大的經濟之中，所得稅是—種主要的實行公共控制的武器；而對內在技能離中趨勢較小的經濟而言，它就不那么重要了，其理由大概在于，在后一種情況中，稅收的妨礙勞動效應相對于其利益再分配而言，是更為重要的”[5]。也就是說，如果社會中家庭的技術水平相差不大，則稅收會更妨礙其勞動產出，而對利益分配（即公平）影響較小。站在效率的角度來看，對高收入者征高的邊際稅率將會引起高收入者減少產出而使社會福利達不到最大化。

（6）所得稅收制度需要一些補充稅收來減少稅制的不公平。他指出，“如果所得稅真的不是一個令人滿意的替代選擇的話，那么我們必須權衡，是否應該找到某種更有效的方法以抵消我們中的某些人從基因和家庭背景中得到的先天優(yōu)勢”[5]?，F(xiàn)在一般是由商品稅來作為所得稅的補充稅種。

（7）應用“I.Q測試”評估人們的技能水平。這就是莫里斯在信息不對稱條件下，為了區(qū)分最優(yōu)所得稅中高能者的最初考慮。他和斯賓基的分析結果被統(tǒng)稱為斯賓基-莫里斯條件（Spence-Mirrlees condition），即信號篩選模型，從理論上試圖解決如何鑒別高能者，解決他們隱藏知識的難題。但這種方法很可能帶來避稅的風險，所以也并不是解決智力水平差異和家庭背景差異的最優(yōu)方法。

（8）倒“U”形的邊際稅率。即最優(yōu)邊際稅率必須位于0與1之間，并且在最高能力者和最低能力者，其邊際稅率為零，這個結論讓大眾包括莫里斯本人都感到詫異，但實際情況下最高產出都會比最高可能產出要低很多，零稅率的實際意義不大。這個結論給稅制設計者的啟示在于其實讓高收入者承擔過重的稅負，可能反而使得低收入者的福利水平下降[6]。

可以說，《最優(yōu)所得稅理論探究》的結論對稅收理論的發(fā)展有重大的貢獻。莫里斯在維克里模型的基礎上進行改進，并運用其數(shù)學思維得出了平衡公平、效率、稅收收入的所得稅率。并且該論文使用的開創(chuàng)性解法對信息經濟學的發(fā)展也有巨大的影響。

2 莫里斯《最優(yōu)所得稅理論探究》的貢獻

綜合來說，莫里斯《最優(yōu)所得稅理論探究》的理論貢獻主要表現(xiàn)在以下3個方面。

（1）應用新的兼顧效率與公平的福利函數(shù)。福利函數(shù)的不同定義可能會導致最優(yōu)稅收理論模型得出不同的結論。而福利函數(shù)直接體現(xiàn)了模型設計者對于社會公平的理解。不同于此前的最優(yōu)理論選擇的邊沁的功利主義模型或羅爾斯的平均主義模型，莫里斯采用了柏格森—薩繆爾森社會福利函數(shù)。這個福利函數(shù)通過權重的方式確定每個人對社會效用增加的影響，既不忽視窮人和富人效用增加的差別，也不過度強調縮小貧富差距。這就使得莫里斯的最優(yōu)所得稅模型能夠進一步平衡公平和效率的關系。

（2）引發(fā)對高收入人群邊際稅率的思考。莫里斯的模型提出在最高收入處所征收的邊際稅率應該為零。雖然這個結論遭到許多經濟學家的詬病，但可以引發(fā)對高收入人群征收過高的稅率，并由此降低高智商者的勞動積極性的問題思考。就目前我國個人所得稅最高邊際稅率達45%，高于周邊國家的情況，人大代表已提出將最高邊際稅率降至25%的建議。

（3）非對稱信息問題顯現(xiàn)。莫里斯在《最優(yōu)所得稅理論探究》的最優(yōu)所得稅模型構建中發(fā)現(xiàn)，由于政府對于個人的能力分布不了解，所以影響了稅收工具應用的效果[5]。這也使得最優(yōu)所得稅研究進入了一個新的方向，非對稱信息下的最優(yōu)所得稅理論研究由此開始。

3 莫里斯最優(yōu)所得稅理論對中國稅制的借鑒意義

當前，中國正處于稅制深刻變革的關鍵時期，莫里斯的最優(yōu)所得稅理論對中國的稅制改革具有重要的啟示與借鑒意義。

（1）最優(yōu)所得稅理論模型是按照假設條件提出的，其中一條是忽略最優(yōu)方案的政府征稅成本，但征稅成本不僅在所得稅中，而是在所有稅制設計中都是不可忽略的因素。就目前來看，假設直接應用莫里斯的最優(yōu)所得稅模型在我國進行征稅，那么其中的低收入家庭大部分來自農村，其地域之廣闊，溝通之困難都是稅制落地必須面對的難題。當然我國的信息化進程在不斷地加快，征稅成本的逐步降低是可以實現(xiàn)的。但莫里斯的數(shù)學模型還不能夠直接套用到我國社會中，還需要根據(jù)我國國情進行進一步的拓展和完善。

（2）國家應加強對個人的效用和行動信息的掌握能力。最優(yōu)所得稅模型中要求政府盡可能了解納稅人的能力結構、選擇偏好等，而這些信息需要依靠政府采集。而實際上即使政府實現(xiàn)市場的公平競爭，保證了生產的效率，也難以收集單個納稅人的生產能力、消費偏好等信息。最優(yōu)所得稅稅制如何設計很大程度上取決于政府取得的信息的可得性、完整性和準確性。政府如果通過其他更容易取得的間接信息，如職業(yè)種類、消費習慣、工資水平、工作時長來判斷勞動供給能力和消費選擇的話，那么將難以保證信息的準確度。如果使用莫里斯提出的“I.Q測試”來判斷個人的勞動供給能力，那么將很難避免巨大的避稅風險。

（3）最優(yōu)方案只是某個時間段內的相對最優(yōu)解。最優(yōu)所得稅理論主要考慮的是滿足公平的效率原則，但在我國市場經濟條件下的稅制設計中除了需要考慮公平、效率原則外，還有法治原則。稅制方案的實施需要遵守立法程序，包括規(guī)劃、起草、征求意見、集體審議、公告、備案等，這就意味著稅制方案不能夠頻繁變動。但社會的生產能力分布函數(shù)隨著技術的進步、管理水平的提高，教育的普及會不斷改變，所以最優(yōu)所得稅方案也在不斷地調整。所以，最優(yōu)方案只是某個時間段內的相對最優(yōu)解，設計者在考慮社會發(fā)展因素的同時，也不必要追求絕對的最優(yōu)所得稅方案。

（4）所得稅收制度需要一些補充稅收來減少稅制的不公平。莫里斯在論文中表示，所得稅在減少不公平方面的作用比人們預期的要低，所以可以通過引入一個取決于工作時間和勞動收入的稅種來實現(xiàn)[5]。一種方案是財產稅，可以抵消我們中的某些人從基因和家庭背景中得到的先天優(yōu)勢。另一種方案是商品稅，美國頻繁稅改的背后在慢慢增加消費稅稅基，以經濟扭曲相對較小的消費稅作為所得稅的補充。但我國和美國不同之處在于美國是低儲蓄國家，而中國是高儲蓄國家，消費占比低于美國。所以，在補充稅種的選擇上應該結合我國的國情進行判斷。

參 考 文 獻

[1]楊斌.稅收學[M].北京：科學出版社，2003.

[2]閻坤，王進杰.最優(yōu)稅收改革理論研究[J].稅務研究，2002（1）：10-14.

[3]威廉·維克里.累進稅制議程[M].美國：哥倫比亞大學，1947.

[4]加雷斯·D·邁爾斯.公共經濟學[M].北京：中國人民大學出版社，2001.

[5]詹姆斯·莫里斯.福利、政府激勵與稅收[M].北京：中國人民大學出版社，2013.

[6]陳青松.西方最優(yōu)稅收理論對我國稅收設計的啟示[J].財經研究，2003（1）：42-47.

[責任編輯：高海明]