以稅收籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇探究

趙美云

摘 要：本文對(duì)會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)政策選擇是什么進(jìn)行了簡(jiǎn)單明了的說(shuō)明，對(duì)稅收籌劃的概念及其特點(diǎn)進(jìn)行了扼要的闡明，并就以稅收籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的必然性進(jìn)行了全面的論述。

關(guān)鍵詞：以稅收籌劃為導(dǎo)向 探究 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）11（b）-050-02

以履行法律義務(wù)為基本條件，納稅人通過(guò)運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，事先安排籌劃企業(yè)所涉及的經(jīng)營(yíng)投資等活動(dòng)，以達(dá)到納稅節(jié)約，這一過(guò)程便稱為稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃存在多種途徑，會(huì)計(jì)政策選擇便是其中之一。會(huì)計(jì)政策選擇以其對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不影響以及較低的籌劃成本等因素，因而具有最好的可操作性。本文對(duì)會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)政策選擇是什么進(jìn)行了簡(jiǎn)單明了的說(shuō)明，對(duì)稅收籌劃的概念及其特點(diǎn)進(jìn)行了扼要的闡明，并就以稅收籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的必然性進(jìn)行了多方面的論述[1]。

1 會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)政策選擇

1.1 政策

政策的含義包括以下幾點(diǎn)。

（1）政策的制定是由特定的主體實(shí)現(xiàn)的，具有有意識(shí)的特性，用以對(duì)既定目標(biāo)產(chǎn)物進(jìn)行實(shí)現(xiàn)或影響。

（2）政策本身具有很強(qiáng)的目的性，其核心內(nèi)容構(gòu)成了本質(zhì)的意圖思想，主體活動(dòng)使得政策得以貫徹實(shí)施。

（3）政策的內(nèi)容在其層次上既非理論也非實(shí)踐，而是介于兩者之間。

（4）政策性質(zhì)的范疇為準(zhǔn)法律性，在效力上有一定的強(qiáng)制性。

1.2 會(huì)計(jì)政策

會(huì)計(jì)政策是對(duì)會(huì)計(jì)特定對(duì)象應(yīng)用的政策，亦隸屬于政策的范疇，其具體含義內(nèi)容為以下幾點(diǎn)。

（1）IAS。

會(huì)計(jì)政策即是：會(huì)計(jì)人員在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編報(bào)時(shí)所采用的規(guī)則和程序等。即便對(duì)同一項(xiàng)目，所采用的會(huì)計(jì)政策也有多種選擇，應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體情況，選取能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的反應(yīng)最為恰當(dāng)?shù)恼摺?/p>

（2）APB。

會(huì)計(jì)政策即是：在當(dāng)前環(huán)境下對(duì)公司的現(xiàn)金流和財(cái)務(wù)狀況等能夠?qū)崿F(xiàn)最為恰當(dāng)表現(xiàn)，在管理當(dāng)局的層面上，形成可遵循、被認(rèn)可的原則，以及運(yùn)用該原則的方法。

（3）SSAP。

會(huì)計(jì)政策通俗來(lái)說(shuō)就是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，有三方面的性質(zhì)：第一，企業(yè)選定性；第二，一貫遵守性；第三，特定性。

綜上所述，不難看出會(huì)計(jì)政策即是：以企業(yè)為主體，以主體環(huán)境為根據(jù)，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為目的，在會(huì)計(jì)處理方面，選擇對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流和財(cái)務(wù)狀況等能夠?qū)崿F(xiàn)最為有效反映具體的會(huì)計(jì)程序和方法。

1.3 會(huì)計(jì)政策選擇

會(huì)計(jì)政策選擇即是：企業(yè)以特定主體自身的具體環(huán)境為根據(jù)，為了使一定的目標(biāo)能夠達(dá)成，在會(huì)計(jì)處理時(shí)又以既定規(guī)范為準(zhǔn)則，定量、定性的比較分析可供選用的、具體的會(huì)計(jì)原則、程序和方法，從而對(duì)決策進(jìn)行擬定并加以執(zhí)行，這一整體過(guò)程。它對(duì)于企業(yè)主體來(lái)說(shuō)，行為即是：以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范為前提約束條件，進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策的選擇；本質(zhì)即是：為目標(biāo)服務(wù)。除此之外，不難發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇同會(huì)計(jì)選擇在概念是大同小異、十分接近，在此可以理解為是同一個(gè)概念。

2 稅收籌劃的概念及其特點(diǎn)

每個(gè)公民都有依法納稅的義務(wù)，這對(duì)公民來(lái)說(shuō)也是一項(xiàng)神圣的義務(wù)。作為一位有理性的納稅人，會(huì)在對(duì)稅收成本進(jìn)行節(jié)約以及使經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)富趨于最大化方面，想方設(shè)法、千方百計(jì)的尋求相應(yīng)途徑。作為一位有能力的納稅人，要對(duì)稅法了解通曉，對(duì)依法納稅相關(guān)的技巧熟悉掌握，將稅法轉(zhuǎn)變?yōu)楸Ｗo(hù)納稅人權(quán)益的武器。而在此方面，我國(guó)起步較晚，同時(shí)受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的諸多限制，由于這個(gè)話題的敏感度非常高，政府和媒體所采取的做法就是有意回避，以保障納稅人依法納稅，保障稅收征管質(zhì)量，保障國(guó)家稅收的健康穩(wěn)定，不至于出現(xiàn)流失稅收。在不斷深入的改革開放以及進(jìn)一步發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下，尤其是加入WTO，實(shí)現(xiàn)了全球化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，人們才有了對(duì)此初步的認(rèn)知，并著手進(jìn)行研究[2]。

2.1 稅收籌劃概念

稅收籌劃的別稱為節(jié)稅或稅務(wù)籌劃。國(guó)外的學(xué)者對(duì)稅收籌劃在表述上亦有不同，簡(jiǎn)要列出其中的兩種：其一，納稅人通過(guò)對(duì)稅法法規(guī)中提到的、包括減免稅在內(nèi)的所有一切優(yōu)惠的充分利用，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排，從而對(duì)稅收收益實(shí)現(xiàn)享有；其二，在納稅行為之前，對(duì)企業(yè)投資或者經(jīng)營(yíng)的行為，進(jìn)行系統(tǒng)的安排，使得所得稅的支持盡量減少，這一整體過(guò)程即是稅收籌劃。總而言之，稅收籌劃就是以納稅人為主體，以稅收法律中的相關(guān)許可規(guī)定為范圍，對(duì)財(cái)務(wù)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)合理的安排，從而實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化納稅，使稅后取得的收益能夠?qū)崿F(xiàn)最大化，從而采取稅收決策或制定稅收計(jì)劃。

2.2 稅收籌劃特點(diǎn)

稅收籌劃，在籌劃到執(zhí)行這一整體流程中，都對(duì)自身獨(dú)有的規(guī)律和原則進(jìn)行嚴(yán)格遵守。大體而言，相較于偷稅漏稅等行為，稅收籌劃具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)。

（1）政策導(dǎo)向性。

相較于企業(yè)逃稅漏稅，政策導(dǎo)向性是其最為根本的特點(diǎn)。在政府宏觀調(diào)控的過(guò)程中，稅收扮演著經(jīng)濟(jì)杠桿這一重要的角色，稅法內(nèi)容中的具體條款無(wú)不體現(xiàn)著國(guó)家的生產(chǎn)規(guī)劃布局以及相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策。對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)，在稅款征收方面往往較少，而對(duì)于國(guó)家限制的產(chǎn)業(yè)，在稅款征收方面往往則加重。進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該在相關(guān)法律許可范圍之內(nèi)，以相關(guān)稅法作為根本依據(jù)，對(duì)稅法的精神進(jìn)行深刻的理解，在多種方案中合理合法的選擇最低繳納稅賦的方案，稅收政策對(duì)此是予以鼓勵(lì)和引導(dǎo)的。

（2）事前計(jì)劃性。

稅收籌劃與一般稅務(wù)處理是不同的，存在差異。一般稅務(wù)處理行為都是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后才開始進(jìn)行的，而在處理的結(jié)果方面亦具有不可選擇性以及確定性。而稅收籌劃相比之下其稅務(wù)處理的行為是在制定或執(zhí)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前就需要進(jìn)行籌劃的。在執(zhí)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前就必須要對(duì)相關(guān)的方案進(jìn)行看看，并對(duì)各備選方案進(jìn)行優(yōu)劣和可行性的比較。

（3）擇優(yōu)性。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和投資等方面的活動(dòng)具有多方面的特性。針對(duì)于單一應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為所涉及的稅法可能有多種可供選擇的規(guī)定，或者針對(duì)于單一的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)亦可能有多種可供選擇的方式，此時(shí)稅收籌劃便尤其存在的可能和必要。相較于逃稅、漏稅等，稅收籌劃獨(dú)有擇優(yōu)性的特點(diǎn)。稅收籌劃就其本質(zhì)來(lái)說(shuō)，即是在多種合法方案中，選取能夠最大化自身經(jīng)濟(jì)效益的方案，卻不一定是最輕稅負(fù)的方案。就一般情況而言，當(dāng)某個(gè)方案使稅負(fù)達(dá)到最輕的時(shí)候，企業(yè)往往能夠在經(jīng)濟(jì)效益上取得最大化，但是，凡事都有例外，也不盡是如此。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，應(yīng)該從全局的角度出發(fā)，在對(duì)不同方案進(jìn)行選取時(shí)應(yīng)從整體觀念來(lái)考慮，不應(yīng)該僅僅只以稅負(fù)的大小作為最終的衡量標(biāo)準(zhǔn)，以避免對(duì)經(jīng)濟(jì)行為造成誤導(dǎo)，避免投資行為的失誤。

3 以稅收籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的必然性

3.1 稅收籌劃是應(yīng)有的權(quán)益

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大背景下，國(guó)家對(duì)于企業(yè)法人的地位是承認(rèn)的，企業(yè)的行為具有自主化性質(zhì)，利益具有獨(dú)立化性質(zhì)。作為企業(yè)法人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目的即是獲取最大化的合理合法的經(jīng)濟(jì)利益。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)利益的產(chǎn)生并不是憑空自造的，也不是國(guó)家政府和企業(yè)自身所能左右的，它是社會(huì)發(fā)展下的必然產(chǎn)物，對(duì)社會(huì)發(fā)展來(lái)說(shuō)亦是其自身的客觀需求。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是一項(xiàng)自己基本的權(quán)利，在對(duì)稅法不進(jìn)行違背并在其允許的范圍內(nèi)，納稅人具有進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以獲取自身利益的權(quán)利，同時(shí)在生存發(fā)展和破產(chǎn)等方面也具有作出自主意愿選擇的權(quán)利，因此，納稅人通過(guò)稅收籌劃的方式來(lái)獲取相應(yīng)收益的行為亦具有合法性。對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是其對(duì)自身資產(chǎn)和收益進(jìn)行正當(dāng)維護(hù)的行為，是應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。

3.2 稅收籌劃可以減少不確定性風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在其投資經(jīng)營(yíng)等決策上進(jìn)行的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，因?yàn)槎愂盏拇嬖?，往往與實(shí)際的結(jié)果產(chǎn)生偏差。

（1）投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。

在對(duì)現(xiàn)代稅制進(jìn)行建立時(shí)所參考的一項(xiàng)主要原則即是：稅收的中性，納稅人的既定投資方向不會(huì)因?yàn)閲?guó)家的征稅而發(fā)生改變。但是事實(shí)卻并非如此，納稅人在具體的投資上會(huì)因?yàn)槎愂盏囊蛩囟淖兤湓屑榷ǖ姆桨福顑?yōu)的方案遭到放棄，轉(zhuǎn)而選擇次優(yōu)的方案。因征稅因素而導(dǎo)致納稅人對(duì)既定投資行為進(jìn)行改變，從而使企業(yè)遭受可能的機(jī)會(huì)損失，就是投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。而這種風(fēng)險(xiǎn)的根本來(lái)源即是稅收自身所具有的非中立性，稅收非中立性與投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)成正比。

（2）經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。

政府課稅的具體體現(xiàn)即是，對(duì)企業(yè)已經(jīng)得到的利益參與分享，卻并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。雖然稅法規(guī)定，在一定的期限內(nèi)，企業(yè)可以使用以后得到的稅前利潤(rùn)對(duì)前期的經(jīng)營(yíng)虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，但是，如此一來(lái)，在某種程度上，政府便成為了企業(yè)實(shí)質(zhì)的“合伙人”。企業(yè)如果實(shí)現(xiàn)盈利，則政府以征稅的方式來(lái)獲得部分利潤(rùn)；企業(yè)如果虧損，則政府對(duì)企業(yè)的虧損允許延期彌補(bǔ)，政府對(duì)部分風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了承擔(dān)。然而，企業(yè)所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的假定前提即是，企業(yè)具有能夠在以后期限的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲利的充分能力，否則企業(yè)將完全承擔(dān)所有的風(fēng)險(xiǎn)損失。

（3）稅款支付風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)對(duì)政府進(jìn)行償還負(fù)責(zé)的方式即是以納稅的方式，這種方式具有強(qiáng)制和完全現(xiàn)金支付以及單向的剛性約束。就企業(yè)本身而言，與其他的償還債務(wù)有著顯著區(qū)別。企業(yè)在償還其他一般性的債務(wù)的時(shí)候，對(duì)于支付方式并未強(qiáng)制要求采取完全現(xiàn)金支付的方式，對(duì)于所欠債務(wù)的償還亦可以不通過(guò)現(xiàn)金來(lái)進(jìn)行結(jié)清，比如雙方互債等方式。而企業(yè)在稅收債務(wù)的支付方面，與政府結(jié)清方式是不可能通過(guò)互債的，對(duì)納稅義務(wù)企業(yè)必須無(wú)條件的遵守執(zhí)行。企業(yè)一旦現(xiàn)金出現(xiàn)不足，在通融上又沒(méi)有辦法實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，不但在經(jīng)濟(jì)上，要面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行懲處，還要在市場(chǎng)價(jià)值上，因?yàn)槊u(yù)的損失而造成無(wú)形的潛在的損失，從現(xiàn)狀以及長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，這種損失比經(jīng)濟(jì)上的損失更為巨大。但是，通過(guò)稅收籌劃的方式，可以是企業(yè)的稅負(fù)得到減輕，使得存在的風(fēng)險(xiǎn)盡可能地減少，這對(duì)企業(yè)的決策來(lái)說(shuō)是極為有利的[3]。

4 結(jié)語(yǔ)

以履行法律義務(wù)為基本條件，納稅人通過(guò)運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，事先安排籌劃企業(yè)所涉及的經(jīng)營(yíng)投資等活動(dòng)，以達(dá)到納稅節(jié)約，這一過(guò)程便稱為稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃存在多種途徑，會(huì)計(jì)政策選擇便是其中之一。通過(guò)合情合法的利用以稅收籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇，可以減少納稅人的不確定風(fēng)險(xiǎn)，存在諸多好處。

參考文獻(xiàn)

[1] 孟慶成.以稅收籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會(huì)計(jì)政策分析[J].全國(guó)商情（零售），2015（21）.

[2] 周秀華.探究稅收籌劃中企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇[J].經(jīng)營(yíng)者，2015（6）.

[3] 吳麗君.試論企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與稅收籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2018（5）.