“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下，加強電子商務(wù)稅收征管的研究

孔祥思

摘 要：在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下，電子商務(wù)稅收問題已成為各方關(guān)注的焦點。本文通過加強電子商務(wù)稅收征管必要性的論證、國外經(jīng)驗的借鑒、以及完善的建議等，對電子商務(wù)稅收問題進行探討，希望能使電子商務(wù)稅收征管向著一個更加規(guī)范、高效的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+” 電子商務(wù) 稅收征管

中圖分類號：F724.6 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（c）-018-02

中國電子商務(wù)研究中心《2015年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》表明：2015年，中國電子商務(wù)交易額18.3萬億元，同比增36.5%，占GDP的27.04%。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代到來，我國電子商務(wù)交易規(guī)模以每年約30%速度增長，這種新興交易高速增長，必將給稅務(wù)工作帶來新挑戰(zhàn)，則其對應(yīng)稅收征管也就有了研究的必要性。

1 當(dāng)前加強電子商務(wù)稅收征管的必要性

據(jù)交易對象不同，電子商務(wù)可分三種類型：企業(yè)與企業(yè)之間交易活動（business to business）簡稱“B2B”，如：阿里巴巴B2B平臺；企業(yè)與消費者之間交易活動（business to consumer）簡稱“B2C”，如：天貓商城；消費者與消費者之間交易活動（consumer to consumer）簡稱“C2C”，如：淘寶店鋪。

1.1 防止稅款流失

據(jù)艾瑞咨詢研究數(shù)據(jù)顯示，2015年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場中“C2C”市場交易規(guī)模為1.85萬億元，但個人對個人交易中只有實名登記，大多沒有稅務(wù)登記，從而游離稅收征管范圍之外。尤其，一些實體商家同時在網(wǎng)上登記“C2C”電商，將實體店和電子商務(wù)交易混在一起，把實體店交易額轉(zhuǎn)移到電子商務(wù)，納稅申報只報實體店收入，通過隱匿電子商務(wù)交易達到少繳稅目的。因此，如不加強對電子商務(wù)稅收征管，就會出現(xiàn)征管漏洞，侵蝕稅基。

1.2 保障稅收公平

“公平性原則”是稅收基本原則之一。一方面，電子商務(wù)征管疏漏不僅會使得電子商務(wù)稅款流失，而且會打擊實體經(jīng)濟；另一方面，電子商務(wù)和實體交易稅負不一也會實質(zhì)上造成市場競爭不公，導(dǎo)致實體商家往電商的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)移。

1.3 提升征管水平

當(dāng)前我國電子商務(wù)交易規(guī)模不斷擴大，以阿里“天貓雙十一”為例，2015年交易額912億元，遠超上年571億，其移動客戶端貢獻了約68%。從這一發(fā)展趨勢看，未來電子商務(wù)將占據(jù)商品交易主導(dǎo)地位，電子商務(wù)“無紙化”特征也將成為未來經(jīng)濟活動顯著特征，積極探索并實施電子商務(wù)的稅收管理和服務(wù)措施，有利于提升征管水平。

2 電子商務(wù)稅收征管的國際借鑒

雖然目前我國電子商務(wù)交易額已經(jīng)躍居世界第一，但電子商務(wù)是國外率先發(fā)展，再傳入我國的，國外已存的電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗可以加以借鑒。

2.1 美國

美國在20世紀90年代通過《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，規(guī)定電子商務(wù)免于征稅的制度，認為對電子商務(wù)進行稅收管理，是阻礙電子商務(wù)健康發(fā)展的表現(xiàn)。但是，2013年5月，美參議院通過了有關(guān)征電子商務(wù)稅的法案《市場公平法案》，規(guī)定各州可以對本州內(nèi)年額100萬美元以上的網(wǎng)絡(luò)零售商征銷售稅。雖然，該法案尚需美眾議院通過，但充分表明美國先期通過不征稅鼓勵電子商務(wù)發(fā)展，等到合適時機再對電子商務(wù)征稅的征管策略。同時，美國提倡電子商務(wù)免稅還有一個重要原因是美國的主要稅收來自于所得稅稅收收入。無論何種電子商務(wù)模式，銷售者都將通過所得稅申報間接繳納電子商務(wù)相關(guān)稅費。

實際征管方面，美國在稅收征管系統(tǒng)中采用了一種“數(shù)據(jù)挖掘”信息技術(shù)能很好地適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管。該技術(shù)可獲取納稅人網(wǎng)上經(jīng)濟活動信息，并通過數(shù)據(jù)模型分析和納稅人自行申報的涉稅信息進行比對，初步篩選出存在涉稅風(fēng)險的納稅人。

2.2 歐盟

在電子商務(wù)征稅上，歐盟有別于美國。歐盟雖然也認為政府應(yīng)減少對電子商務(wù)的干預(yù)、幫助壯大電子商務(wù)，但卻不主張對電子商務(wù)實行免稅政策。歐盟認為要保證稅負公平和稅收中性原則，就應(yīng)對電子商務(wù)征稅，且只要依據(jù)電子商務(wù)特點對現(xiàn)有稅收政策稍作修改即可。因此，歐盟在2000年發(fā)布了對增值稅的修改方案：在歐盟境外公司，通過互聯(lián)網(wǎng)向境內(nèi)銷售有形貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售額達到一定標準，就要對其征增值稅。但由于歐盟各成員國稅率不同，這一規(guī)定直接導(dǎo)致稅源從高稅率國家向低稅率國家轉(zhuǎn)移。2002年，歐盟又具體修改為：歐盟境外銷售商通過電子商務(wù)方式向歐盟國家消費者提供商品和服務(wù)時，銷售商可以選擇歐盟內(nèi)任一成員國進行稅務(wù)登記，按消費者所在國的稅率計算繳納增值稅后，由稅務(wù)登記國稅務(wù)機關(guān)再將稅款轉(zhuǎn)移支付給消費者所在國。

實際征管方面，歐盟可以通過電商的納稅編碼，利用網(wǎng)絡(luò)分區(qū)域，對其取得的收入進行匯總，并與其實際申報的數(shù)據(jù)進行比對，以達到加強電商稅收征管的目的。

2.3 印度

由于印度是以流轉(zhuǎn)稅為主的國家，同時也是電子商務(wù)貿(mào)易的凈輸入國，所以印度是主張對電子商務(wù)進行征稅較早的國家之一。在1999年之前，印度政府先后頒發(fā)了一系列保護電子商務(wù)的政策，以推動本國電子商務(wù)發(fā)展。但隨著國外電商不斷壯大，印度在1999年4月發(fā)布政策規(guī)定，在境外通過電子商務(wù)進行的交易，只要由境內(nèi)公司支付款項，均視作源于印度的特許權(quán)使用費征收預(yù)提稅。在稅收管轄權(quán)方面，印度不同于西方國家的屬人原則，堅持屬地原則。

在實際征管方面，2015年印度已經(jīng)開始從新德里開始試點，要求所有網(wǎng)絡(luò)零售商繳納稅費，并且按規(guī)定提交所有交易信息數(shù)據(jù)。

3 我國電子商務(wù)稅收征管完善建議

從上文可知，美國代表免稅派和歐盟、印度代表征稅派。而導(dǎo)致這兩者差異主要原因是前者以所得稅為主，后者以流轉(zhuǎn)稅為主。免稅對以所得稅為主的國家并不造成大的稅收流失，而以流轉(zhuǎn)稅為主則不然，而我國恰以流轉(zhuǎn)稅為主。另外，三國均認同電子商務(wù)本質(zhì)上只是有別于傳統(tǒng)交易的一種新交易方式并未改變經(jīng)濟活動的性質(zhì)，所以未就電子商務(wù)設(shè)立新稅種，那么如果放任電子商務(wù)游離于稅收征管之外就值得商榷了。同時，2015年“兩會”期間，中央政治局委員、國務(wù)院副總理馬凱指出，在《電子商務(wù)法》未出臺前，應(yīng)先期出臺相關(guān)規(guī)范電商、加強監(jiān)管的若干意見、條例，切實規(guī)范電子商務(wù)行為。綜上可知，當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該加強對電子商務(wù)稅收征管。

3.1 完善稅務(wù)登記制度

當(dāng)前，“C2C”電商大多沒有稅務(wù)登記，“B2B”和“B2C”電商即使登記，也是為適用傳統(tǒng)稅收征管，并未都在注冊電商時進行稅務(wù)登記。因此，稅務(wù)機關(guān)可研究對現(xiàn)有稅務(wù)登記制度進行完善，要求自然人或企業(yè)要注冊電商，應(yīng)在主管稅務(wù)機關(guān)完成稅務(wù)登記，否則無法完成電商注冊申請。同時，對于已存電商，通過要求更新交易程序的方式，進行稅務(wù)登記補辦，否則無法正常運營。

另外，允許不常使用電子商務(wù)的自然人或企業(yè)，注冊臨時電商，分派臨時納稅人識別號，并參考《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第21條（從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)）要求臨時電商累計經(jīng)營滿一定期限后（該期限應(yīng)參考電商經(jīng)營數(shù)據(jù)設(shè)定），必須進行正式電商稅務(wù)登記。

3.2 完善納稅申報制度

對“B2B”和“B2C”電商，可以按現(xiàn)有稅收征管制度，再結(jié)合電商交易大數(shù)據(jù)分析規(guī)范其納稅申報。對“C2C”電商，因為大多數(shù)為自然人經(jīng)營且規(guī)模小，每月營收穩(wěn)定性差，傳統(tǒng)個體工商戶征管方式與其匹配性不強。因此，可考慮對其采用按年征管方式，稅務(wù)機關(guān)通過開發(fā)相關(guān)應(yīng)用程序，在“C2C”電商進行年度納稅申報時，由系統(tǒng)自動生成所需申報數(shù)據(jù)，如符合稅收優(yōu)惠政策再予減免，這樣既解決了對“C2C”稅收征管問題，也充分考慮了其缺乏財務(wù)人員具體情況。

3.3 建立電子支付代收代繳稅收制度

針對，“C2C”模式存在部分臨時性質(zhì)的賣家和未在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的跨境電子商務(wù)賣家，稅務(wù)機關(guān)可采取屬人屬地相結(jié)合稅收管轄權(quán)原則，聯(lián)合有關(guān)部門建立電子支付的稅收代收代繳制度，規(guī)定電子支付平臺企業(yè)具有代收代繳義務(wù)。在具體操作中，由賣方或買方在提交訂單時，通過下拉菜單形式，自行選擇該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型（如：貨物購銷、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、勞務(wù)等；無法準確判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型，則可提交合同協(xié)議掃描件或業(yè)務(wù)描述，將數(shù)據(jù)發(fā)送稅務(wù)機關(guān)人工審核確定），再由支付軟件自動生成應(yīng)繳稅費，支付時一并代收代繳。

3.4 完善電子發(fā)票制度

要加強電子商務(wù)的稅收征管，則必須完善電子發(fā)票制度。在具體實施過程中，可以電子支付為媒介，在售貨方收到款項時，人工確定該款項是往來賬款還是銷售貨款，如是往來賬款則由系統(tǒng)自動生成往來收據(jù)憑證，如是銷售貨款，則由系統(tǒng)自動生成電子發(fā)票，這樣就能及時、準確記錄交易內(nèi)容，為稅收征管提供實時數(shù)據(jù)支持。同時，電子發(fā)票較傳統(tǒng)票成本低廉、易于查驗，交易雙方均可自行打印。因此，完善電子發(fā)票制度使其具備與紙質(zhì)發(fā)票同等法律效力，再規(guī)范統(tǒng)一的電子發(fā)票格式、制定統(tǒng)一的電子發(fā)票信息安全標準、建立統(tǒng)一的電子發(fā)票管理數(shù)據(jù)庫，完成電子發(fā)票申領(lǐng)、開具、繳銷、查詢、比對等，實現(xiàn)電子商務(wù)中的以票控稅。

3.5 加強稅收征管信息化建設(shè)

在建立電商稅收征管有關(guān)制度的同時，稅務(wù)機關(guān)自身也要加強稅收征管信息化建設(shè)。具體來說就是要加強稅務(wù)部門中征管、信息方面的復(fù)合型人才建設(shè)和開發(fā)適用于電商的稅收征管系統(tǒng)。稅務(wù)機關(guān)可以抽調(diào)部分征管和信息方面的骨干成立專門的電子商務(wù)稅收征管研究組，同時聯(lián)合有代表性的電商企業(yè)、第三方電子支付平臺企業(yè)以及信息技術(shù)公司，依據(jù)已出臺的電子商務(wù)相關(guān)政策，開發(fā)適用的電商稅收征管系統(tǒng)，并通過軟件建立與海關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)、工商的信息共享網(wǎng)絡(luò)，對電商的經(jīng)營活動進行有效監(jiān)管。

參考文獻

[1] 郭松.C2C電子商務(wù)稅收征管問題研究[D].內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)， 2014.

[2] 張景，陳慶豐.C2C電子商務(wù)網(wǎng)店征稅探討[J].長江大學(xué)學(xué)報（社科版），2015（12）.

[3] 姚煒.大數(shù)據(jù)時代我國電子商務(wù)模式下增值稅征收問題研究[J].山東農(nóng)業(yè)工程學(xué)院學(xué)報，2016（2）.

[4] 孔皖容.電子發(fā)票在實際應(yīng)用中的幾點思考[J].經(jīng)濟師， 2015（12）.

[5] 高燕，楊柳.電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題研究[J].武漢輕工大學(xué)學(xué)報，2015（12）.

[6] 周望望.基于我國淘寶C2C電子商務(wù)模式稅收征管問題研究[D].華東政法大學(xué)，2014（4）.

[7] 陶坤.征收電子商務(wù)稅的必要性分析以及相應(yīng)對策探究[J].雞西大學(xué)學(xué)報，2015（2）.

[8] 李本貴.建立我國電子發(fā)票交換中心及電子發(fā)票系統(tǒng)的設(shè)想[J].國際稅收，2014（11）.