“營(yíng)改增”政策對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響研究①

佟昕 張瀾馨 李學(xué)森 佟琳

摘 要： 隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅和增值稅分立并行日漸顯現(xiàn)出內(nèi)在不合理和缺陷，這種稅制不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)“十二五”時(shí)期稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要內(nèi)容，是我國(guó)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的重要手段?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，服務(wù)業(yè)的發(fā)展程度已成為衡量一個(gè)國(guó)家現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)水平的重要標(biāo)志，發(fā)達(dá)國(guó)家服務(wù)業(yè)在國(guó)民生產(chǎn)總值中占比較大且不斷上升，可以說(shuō)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展水平直接影響著我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度。本文分析“營(yíng)改增”對(duì)于旅游業(yè)的各方面影響，并且結(jié)合“營(yíng)改增”帶來(lái)的各方面利與弊，提供相應(yīng)的應(yīng)對(duì)建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 服務(wù)業(yè) 旅游業(yè)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）10（c）-004-02

“十二五”時(shí)期，國(guó)家將“營(yíng)改增”作為財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容提上日程?！盃I(yíng)改增”選擇了分地區(qū)分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)的道路，經(jīng)過(guò)實(shí)踐的檢驗(yàn)，改革目前運(yùn)行平穩(wěn)。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境，減輕了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步加強(qiáng)第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)間的鏈接融合，促進(jìn)相互協(xié)調(diào)發(fā)展，使得我國(guó)的稅務(wù)制度與國(guó)際稅制相接軌。對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的作用不僅僅局限于減稅，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)降低有利于降低經(jīng)營(yíng)成本，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力。服務(wù)業(yè)獲得了國(guó)家相關(guān)的政策支持，這也必將優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時(shí)期，推動(dòng)服務(wù)行業(yè)內(nèi)部的大規(guī)模發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型意義重大。

1 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

法國(guó)首次提出推行增值稅，這一政策已被全球國(guó)家結(jié)合本國(guó)國(guó)情普遍采用。中國(guó)1979年引入增值稅一直以形成了增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅格局，目前我國(guó)加大“營(yíng)改增”政策改革力度擴(kuò)大增值稅范圍的征收范圍。

國(guó)外Jenkins G.P等學(xué)者構(gòu)建了增值稅系統(tǒng)政策的模型，研究發(fā)發(fā)展中國(guó)家的稅收政策仍然局限于狹隘的稅基[1]；Emran M.S等學(xué)者也對(duì)發(fā)展中國(guó)家的間接稅改革進(jìn)行研究[2]；Keen M等學(xué)者構(gòu)建了增值稅最優(yōu)起征點(diǎn)的分析模型[3]：Carbonnier C等學(xué)者測(cè)量了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況下生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間稅負(fù)的分配問(wèn)題；Keen M等學(xué)者認(rèn)為開(kāi)征增值稅的國(guó)家都取得了更有效的稅收效果[4]。

賈康等學(xué)者認(rèn)為造成稅收征管困難這一問(wèn)題的原因?yàn)槲覈?guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并行，在服務(wù)業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，稅收鏈條被打斷，造成服務(wù)業(yè)發(fā)展艱難的局面[5]。李心陽(yáng)（2016）提出如今現(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)更加規(guī)范化、制度化，財(cái)務(wù)管理在日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著一定的作用[6]，而“營(yíng)改增”的實(shí)施使得越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始著手建立財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，并且結(jié)合改革新政策轉(zhuǎn)變陳舊的管理機(jī)制，使得企業(yè)積極適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的新變化。

2 “營(yíng)改增”的意義

我國(guó)正處于轉(zhuǎn)型階段，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)意義重大，“營(yíng)改增”意義在于減輕實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造良好的稅收政策環(huán)境，以改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?！盃I(yíng)改增”是當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要措施[7]，能夠消除了重復(fù)征稅的問(wèn)題。我國(guó)目前對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，若是增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人之間進(jìn)行買賣交易，彼此都無(wú)法抵扣價(jià)款中包含的營(yíng)業(yè)稅和增值稅，存在重復(fù)征稅的情況?！盃I(yíng)改增”重新構(gòu)建了連接第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣的環(huán)節(jié)，增值稅納稅人購(gòu)買服務(wù)、納稅人購(gòu)買貨物都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而消除重復(fù)征稅，有助于實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅這一措施[8]。

對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，從原來(lái)按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，改為了按3%的稅率征稅，稅負(fù)下降幅度達(dá)到40%，同時(shí)對(duì)原來(lái)的增值稅納稅人來(lái)說(shuō)，購(gòu)買的交通運(yùn)輸服務(wù)，從抵扣7%提高到抵扣11%，購(gòu)買的其他服務(wù)，從原來(lái)的不能抵扣，變?yōu)榈挚?%或17%，稅負(fù)抵扣的范圍擴(kuò)大，整體稅負(fù)也將顯著下降，促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展[9]。企業(yè)將更傾向于購(gòu)置新資產(chǎn)，由此將促進(jìn)上游工商業(yè)的發(fā)展。

增值稅納稅人購(gòu)買的服務(wù)可以抵稅，能夠促進(jìn)企業(yè)釋放對(duì)試點(diǎn)服務(wù)的需求。通過(guò)減稅達(dá)到降低成本的目的，由此來(lái)提升服務(wù)和貨物出口的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力“。營(yíng)改增”實(shí)施后，國(guó)際運(yùn)輸、研發(fā)、設(shè)計(jì)等將納入出口零稅率范圍，對(duì)向境外提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓等服務(wù)免征增值稅，有利于企業(yè)出口服務(wù)。同時(shí)，貨物出口也可以退還所包含的試點(diǎn)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)，增加了企業(yè)可享受的出口退稅，進(jìn)一步提高了產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

3 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中旅游業(yè)概況

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的覆蓋面積極為寬泛，近些年隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，旅游業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其中的重要組成部分，中國(guó)旅游業(yè)迎來(lái)了重大發(fā)展機(jī)遇。中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng) 為旅游業(yè)發(fā)展增長(zhǎng)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并且人們的社會(huì)觀念得不斷更新，也為旅游行業(yè)的蓬勃發(fā)展提供了觀念的支持，可以看出我國(guó)旅游業(yè)必將金融世界旅游界公認(rèn)的爆發(fā)性增長(zhǎng)階段，并且加速我國(guó)旅游業(yè)市場(chǎng)一體化進(jìn)程和國(guó)際市場(chǎng)的接軌。

4 “營(yíng)改增”對(duì)旅游業(yè)的影響

旅游行業(yè)“營(yíng)改增”后，國(guó)家對(duì)于旅游收入繼續(xù)執(zhí)行差額征稅的政策，主要的變化包括納稅人身份的變化和稅率的變化，由營(yíng)業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人又區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人。稅率由單一的5%的營(yíng)業(yè)稅稅率變成6%的增值稅稅率或3%的征收率，在“營(yíng)改增”政策變化后，扣除的項(xiàng)目相對(duì)較多。

4.1 “營(yíng)改增”對(duì)旅游行業(yè)的積極影響

從積極方面來(lái)看，由于“營(yíng)改增”延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅的差額征稅政策，稅負(fù)相對(duì)于“營(yíng)改增”前是下降的，稅負(fù)下降的程度主要取決于是否可取得足夠多的可抵扣的增值稅專用發(fā)票，對(duì)于中小型旅游公司重點(diǎn)是選擇合適的納稅人身份和稅務(wù)籌劃，積極做好轉(zhuǎn)型的準(zhǔn)備和過(guò)度工作。據(jù)統(tǒng)計(jì)可知，我國(guó)的旅游業(yè)中，小規(guī)模納稅人占到總數(shù)的80%，由此縱觀整個(gè)行業(yè)，減稅規(guī)?？梢?jiàn)一斑，實(shí)行“營(yíng)改增”政策將會(huì)為旅游業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)利好。

4.2 “營(yíng)改增”對(duì)旅游行業(yè)的不利影響

當(dāng)然，另一部分的擔(dān)憂也是存在的，雖然大規(guī)模的餐飲行業(yè)能夠提供增值稅專用發(fā)票，汽車公司可以開(kāi)具增值稅發(fā)票，但是景區(qū)門票、火車票和機(jī)票等都不是增值稅發(fā)票，同時(shí)存在一些景點(diǎn)無(wú)法給出規(guī)范發(fā)票的情況，至于住宿業(yè)則要具體情況具體分析，一部分進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣也是無(wú)法避免的。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，若無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，那么稅負(fù)必然是上升的。

在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，換言之價(jià)稅是在一起計(jì)算不分離的，“營(yíng)改增”實(shí)施以后的增值稅是價(jià)外稅，實(shí)行價(jià)稅分離制度，價(jià)格之外還會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，現(xiàn)在假設(shè)不受其他外在條件的影響，企業(yè)定價(jià)機(jī)制不變，從價(jià)稅合計(jì)到價(jià)稅分離，企業(yè)的收入會(huì)存在下降的風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)“營(yíng)改增”前企業(yè)營(yíng)業(yè)收入是1，其中旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，則實(shí)施“營(yíng)改增”后的收入為1/（1+5%）=0.95；旅游業(yè)的稅率是6%，則實(shí)施“營(yíng)改增”后的收入1/（1+6%）=0.94。所以從計(jì)算分析可知，企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后的營(yíng)業(yè)收入是降低的。在面對(duì)收入降低的問(wèn)題時(shí)，若企業(yè)經(jīng)營(yíng)者將改革帶來(lái)變化帶入日常經(jīng)營(yíng)中去，那么企業(yè)很有可能為了盈利而提升價(jià)格，最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，旅游業(yè)中更多的業(yè)務(wù)都需要不斷規(guī)范，行業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈還有待繼續(xù)完善。而國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”政策，長(zhǎng)久來(lái)看依然是利大于弊的，在開(kāi)具增值稅發(fā)票用以抵扣的問(wèn)題上，促使企業(yè)紛紛選擇規(guī)模大、手續(xù)全、運(yùn)營(yíng)規(guī)范的供應(yīng)商，那些無(wú)發(fā)票的供應(yīng)商也會(huì)相應(yīng)完善自身的財(cái)務(wù)制度，加快自身建設(shè)，長(zhǎng)此以往，企業(yè)都會(huì)規(guī)范自身的行為，保障消費(fèi)者的切身利益，并且在產(chǎn)業(yè)鏈條的各個(gè)環(huán)節(jié)逐步相銜接、完善，上下游企業(yè)都會(huì)在此過(guò)程中得到發(fā)展，最終促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的進(jìn)步。

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①基金項(xiàng)目：本文得到中國(guó)國(guó)家留學(xué)基金資助；第60批博士后基金項(xiàng)目（2016M601240）；“2018年度秦皇島市社會(huì)科學(xué)發(fā)展研究課題（201807104）；遼寧社科聯(lián)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展項(xiàng)目（20191s1ktyb-005）；東北大學(xué)校內(nèi)博士基金（XNB201704）。