試論“營(yíng)改增”后企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)管理工作

張璐

摘 要：企業(yè)“營(yíng)改增”已經(jīng)施行近兩年的時(shí)間，依據(jù)目前企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境整體情況，稅務(wù)問題日益凸顯，做好稅務(wù)管理工作意義重大。要充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)納稅管理、合理節(jié)稅的重要意義，切實(shí)把稅務(wù)籌劃管理工作納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)管理。提高納稅管理水平，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保維護(hù)企業(yè)合法稅收利益，稅務(wù)管理工作要做到體系健全、分工明確責(zé)任清晰。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 稅務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）03（b）-085-02

1 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響

1.1 對(duì)企業(yè)資產(chǎn)總額的影響

企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)、存貨，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，要按照增值稅發(fā)票原價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后入賬，資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)營(yíng)業(yè)稅時(shí)有所下降。而固定資產(chǎn)、存貨是構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)有一定幅度下降。

1.2 對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)的影響

增值稅屬于價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入由營(yíng)業(yè)稅時(shí)的含稅收入變更為不含增值稅收入。如營(yíng)業(yè)稅制下企業(yè)確認(rèn)收入111萬元的工程項(xiàng)目，改征增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為100萬元{111/（1+11%）}。相應(yīng)地，成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，如原材料、租賃費(fèi)等。由于當(dāng)期確認(rèn)的收入是按照合同總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的成本只是部分剔除了進(jìn)項(xiàng)稅額，從而造成企業(yè)利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的減少。

1.3 對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響

“營(yíng)改增”前，企業(yè)普遍實(shí)行由建設(shè)單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式，工程結(jié)算時(shí)，直接將營(yíng)業(yè)稅額從結(jié)算金額中扣除?！盃I(yíng)改增”后，增值稅不能由建設(shè)單位代扣代繳，而是由企業(yè)在開具發(fā)票時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，導(dǎo)致稅金較營(yíng)業(yè)稅核算下先一步流出企業(yè)。而建設(shè)單位往往不能及時(shí)支付工程款，拖欠工程款的情況也居高不下，這導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量減少，加大了企業(yè)的資金占用。

2 如何積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”造成的影響

2.1 材料采購(gòu)中的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理

加強(qiáng)源頭管控，從材料采購(gòu)環(huán)節(jié)抓起，因此，在供應(yīng)商不含稅報(bào)價(jià)相同的情況下，企業(yè)應(yīng)注重選擇信譽(yù)好、增值稅稅率高的合作商，最大程度地降低企業(yè)稅負(fù)。如供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則要求對(duì)方從稅務(wù)局代開3%的增值稅專用發(fā)票，另需要與其進(jìn)行談判，要求對(duì)方在價(jià)格上給予更多價(jià)格折扣優(yōu)惠。

但企業(yè)的特點(diǎn)決定了多數(shù)工程項(xiàng)目地處偏遠(yuǎn)，為降低材料采購(gòu)和運(yùn)輸成本，企業(yè)一般采取就近采購(gòu)的方式，這樣一來，往往很難取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣。這種情況下，企業(yè)應(yīng)以利潤(rùn)最大化為目的，努力降低采購(gòu)價(jià)格，從而降低材料采購(gòu)成本。

2.2 勞務(wù)外包方式的選擇

在實(shí)際工程施工中，企業(yè)的勞務(wù)用工一般都來源于外包勞務(wù)公司或者勞務(wù)派遣公司，這就面臨一個(gè)問題，選擇哪種勞務(wù)外包方式對(duì)企業(yè)更有利呢。

2.2.1 勞務(wù)公司

稅法規(guī)定，清包工合同可以采用簡(jiǎn)易征收方式計(jì)稅，因此勞務(wù)公司與總包公司基本上都是簽訂清包工合同，勞務(wù)公司需提供3%的工程勞務(wù)發(fā)票。舉例說明，勞務(wù)公司收到103萬元工程款，應(yīng)開具不含稅價(jià)100萬元，稅額3萬元，發(fā)票總金額103萬元的增值稅專用發(fā)票?？偘臼盏桨l(fā)票后，可抵扣3萬元進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.2.2 勞務(wù)派遣公司

勞務(wù)派遣公司可以選擇從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款為計(jì)稅基礎(chǔ)，稅率為6%；也可以選擇以收取的全部?jī)r(jià)款減去為勞務(wù)人員支付的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金后的余額為計(jì)稅依據(jù)，稅率為5%。勞務(wù)派遣公司屬于進(jìn)項(xiàng)稅源較少的企業(yè)，因此往往會(huì)選擇第二種計(jì)稅方式。舉例說明，勞務(wù)派遣公司收到103萬元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)，其中代發(fā)勞務(wù)工工資、保險(xiǎn)等92，5萬元，則勞務(wù)派遣公司實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為10.5萬元，以5%的稅率計(jì)算，勞務(wù)派遣公司開具發(fā)票的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0.5萬元。綜上所述，對(duì)于企業(yè)而言，選擇與勞務(wù)公司簽訂清包工合同更有利于降低稅負(fù)。

2.3 分包發(fā)票的開具

一般納稅人繳納增值稅，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額計(jì)稅。企業(yè)應(yīng)盡量避免分包發(fā)票開具滯后的現(xiàn)象，在向建設(shè)單位開具發(fā)票前，要求分包單位及時(shí)開具發(fā)票，將增值稅銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)相匹配，防止因進(jìn)項(xiàng)取得不及時(shí)，造成多交稅款，加重當(dāng)期的增值稅稅負(fù)。

2.4 進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理

總結(jié)每年一次稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)的問題，主要集中在不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票方面。稅務(wù)機(jī)構(gòu)一是核查已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是否用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、福利支出、免稅項(xiàng)目、捐贈(zèng)、非正常損失等；二是核查不規(guī)范的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

不規(guī)范的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，主要是指開具時(shí)未按照要求填寫發(fā)票項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。如開具發(fā)票上注明的施工項(xiàng)目名稱必須與合同簽訂的項(xiàng)目名稱一致；取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票除按要求填寫地點(diǎn)和項(xiàng)目名稱以外，還需在備注欄寫明運(yùn)輸貨物名稱、重量、公里數(shù)、起運(yùn)地、目的地、車牌號(hào)等相關(guān)信息。

發(fā)票填寫不全或與實(shí)際業(yè)務(wù)不符，企業(yè)將承擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的風(fēng)險(xiǎn)，不僅無法享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的權(quán)益，反而還要增加相應(yīng)的成本，可謂得不償失，因此，企業(yè)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理至關(guān)重要。

2.5 合同簽訂的注意事項(xiàng)

針對(duì)合作經(jīng)營(yíng)方，首先，要對(duì)其納稅資格進(jìn)行確認(rèn)；其次，在合同簽訂中，要明確表明分包方開票結(jié)算時(shí)，發(fā)票種類和稅率要與本企業(yè)給甲方開具增值稅發(fā)票的種類、稅率一致；最后，應(yīng)在合同中增加保護(hù)條款，如分包方無法提供合同約定的增值稅發(fā)票時(shí)，將按照相應(yīng)稅率扣掉其結(jié)算金額，盡可能地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。同時(shí)針對(duì)一些混合銷售行為的分包商時(shí)，也要約定若無法單獨(dú)開具發(fā)票時(shí)，要按照從高稅率開具發(fā)票。

3 如何切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作

3.1 規(guī)范制度，進(jìn)一步明確管理職責(zé)

（1）根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理崗位，明確其崗位的職責(zé)和權(quán)限，制訂和完善稅務(wù)管理制度和其他涉稅規(guī)章制度，全面落實(shí)稅務(wù)籌劃管理機(jī)制。（2）做好本單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、監(jiān)測(cè)等工作，把各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施落實(shí)到書面；指導(dǎo)和監(jiān)督各項(xiàng)目部、各業(yè)務(wù)單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作；組織內(nèi)部基層單位財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)于納稅疑點(diǎn)、難點(diǎn)做好納稅咨詢工作。（3）對(duì)于發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立監(jiān)控機(jī)制，評(píng)估其累計(jì)影響，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保稅務(wù)信息在單位內(nèi)部順暢及時(shí)的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)上報(bào)。

3.2 強(qiáng)化稅務(wù)籌劃內(nèi)容，明確稅務(wù)管理方向及要求

（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均應(yīng)當(dāng)考慮稅法因素的影響，符合稅法規(guī)定。（2）明確崗位設(shè)置，做好稅款計(jì)提、納稅申報(bào)、稅款繳納等日常稅務(wù)工作，稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)均應(yīng)符合稅法規(guī)定。（3）結(jié)合最近幾年稅務(wù)檢查、稽查情況，梳理本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)流程，查找涉稅風(fēng)險(xiǎn)，明確稅務(wù)籌劃管理工作方向。

3.3 突出重點(diǎn)，加大稅務(wù)籌劃管理力度

（1）稅務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)參與重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)營(yíng)決策以及重要合同或協(xié)議的簽訂等，要提前做好稅務(wù)影響分析，出具書面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議報(bào)告，上報(bào)批準(zhǔn)備案。（2）做好所得稅申報(bào)及匯算清繳工作。所得稅納稅申報(bào)和匯算清繳，是一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)的常規(guī)性基礎(chǔ)工作，要規(guī)范日常管理，注意審核票據(jù)的真實(shí)性、合法性，做好日常納稅申報(bào)和匯算清繳，不斷提高納稅申報(bào)和匯算清繳工作質(zhì)量。（3）加強(qiáng)合同文本的審核，加強(qiáng)合同文本變更審核。準(zhǔn)確判斷履行合同納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、涉及稅種，準(zhǔn)確區(qū)分混合銷售行為及兼營(yíng)行為，準(zhǔn)確計(jì)提印花稅，做到各種風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)測(cè)。（4）做好個(gè)人所得稅全員申報(bào)工作，實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)管理，做好年收入超12萬元高收入申報(bào)工作。（5）結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，定期開展稅務(wù)專項(xiàng)自查工作。一是重點(diǎn)自查收入成本配比情況并計(jì)算相關(guān)稅負(fù)率；二是進(jìn)行成本構(gòu)成情況分析，檢查大型材料、原料等入賬情況，是否符合成本比例；三是自查各項(xiàng)稅金臺(tái)賬建立情況，做好未來稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)工作；四是對(duì)分包方、供應(yīng)商開票情況進(jìn)行自查，督促及時(shí)開具發(fā)票，保證進(jìn)銷配比，合理控制稅負(fù)。

3.4 強(qiáng)化培訓(xùn)，不斷提高稅務(wù)管理水平

企業(yè)應(yīng)針對(duì)稅務(wù)管理專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，按照業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定好人才培訓(xùn)規(guī)劃，對(duì)公司相應(yīng)的管理人員、項(xiàng)目部經(jīng)理、合同管理人員、材料采購(gòu)人員和預(yù)決算人員培訓(xùn)有關(guān)增值稅的專業(yè)知識(shí)，提高員工對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)，加大政策、制度宣貫力度，保證政策制度有效落實(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提高基層財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，使其在合同簽訂管理、發(fā)票核算管理等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。