基于施工企業(yè)“兩金”壓降的探討

朱 勇

一、“兩金”的含義及現(xiàn)狀

“兩金”包括應(yīng)收賬款和存貨，應(yīng)收賬款包括：應(yīng)收工程進(jìn)度款、工程結(jié)算款、工程保修款以及工程索賠及獎(jiǎng)勵(lì)款等；存貨包括：原材料、低值易耗品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、已完工未結(jié)算款等。目前，在施工企業(yè)范圍內(nèi)兩金持續(xù)增長(zhǎng)已經(jīng)是普遍性問題，其影響主要有幾方面：一方面從公司資產(chǎn)狀況來看，兩金所占流動(dòng)資產(chǎn)比重逐步增加，并未給企業(yè)帶來實(shí)際的資產(chǎn)流動(dòng)性增強(qiáng)，降低了企業(yè)的短期償債能力；另一方面，增加了企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)壞賬計(jì)提金額加大影響到企業(yè)利潤(rùn)；三、增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本；四、兩金資金占用過大，導(dǎo)致流動(dòng)資金短缺。為了維持企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，只能增加帶息負(fù)債，加大融資成本。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率增加。五、資金不足導(dǎo)致企業(yè)對(duì)下游企業(yè)支付能力下降，容易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛，影響企業(yè)的信譽(yù)。

簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)指標(biāo)比較表 單位：萬元

以zghgyjsgf企業(yè)集團(tuán)為例，收入與兩金指標(biāo)分析：2016年度營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率1.06%、應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率11.33%、存貨增長(zhǎng)率27.93%，；2017年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率9.49%、應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率19.08%、存貨增長(zhǎng)率9.91%。2016年度數(shù)據(jù)顯示，兩金增幅遠(yuǎn)高于收入增幅；2017年收入增幅有所好轉(zhuǎn)，但兩金指標(biāo)中的應(yīng)收賬款大幅增加，兩金指標(biāo)增長(zhǎng)率合計(jì)仍遠(yuǎn)高于收入增長(zhǎng)率。兩金與流動(dòng)資產(chǎn)指標(biāo)分析：2015-2017年隨著流動(dòng)資產(chǎn)總額的增加，兩金占流動(dòng)資產(chǎn)比例呈逐步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

二、兩金形成的原因分析

市場(chǎng)環(huán)境分析：隨著國家宏觀經(jīng)濟(jì)增速逐步放緩，建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，面臨著僧多粥少的局面。為了項(xiàng)目中標(biāo)，各施工企業(yè)都最大限度壓縮成本、降低毛利，利潤(rùn)空間逐步擠壓甚至出現(xiàn)虧損中標(biāo)的情況。

應(yīng)收賬款分析：首先，建筑業(yè)的特點(diǎn)決定了應(yīng)收賬款的金額大。工程項(xiàng)目一般工期較長(zhǎng)，價(jià)值高，付款通常都是按工程進(jìn)度支付進(jìn)度款，正常情況下進(jìn)度付款比例在70%-85%之間。在每月完工計(jì)價(jià)后，及時(shí)收款也會(huì)產(chǎn)生15%-30%的應(yīng)收賬款。在較長(zhǎng)的工程周期內(nèi)，這個(gè)比例長(zhǎng)期存在。工程竣工后，按照合同約定扣除3%-5%的質(zhì)保金，這部分保修金最低也要竣工1年后才能收回。其次，受市場(chǎng)環(huán)境影響建設(shè)方也可能會(huì)因自身資金狀況考慮，故意延遲支付工程款。第三、企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)，相關(guān)部門沒有及時(shí)催收辦理已到期的工程款或質(zhì)保金。如果中標(biāo)項(xiàng)目既是墊資項(xiàng)目，在不滿足付款條件時(shí)無款可收。第四、對(duì)于PPP項(xiàng)目，在項(xiàng)目進(jìn)入運(yùn)營(yíng)期后因資金回收期長(zhǎng)，會(huì)產(chǎn)生大額的應(yīng)收賬款。

存貨分析：從施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況來看，存貨中的原材料、低值易耗品等消耗性材料在存貨中占比15%左右。剩余存貨的大部分都是已完工未結(jié)算款造成，占存貨總量的80%以上。形成的原因分析：首先，工程計(jì)價(jià)不及時(shí)造成。其中的原因復(fù)雜，有業(yè)主認(rèn)價(jià)手續(xù)繁瑣審批流程過長(zhǎng)的原因；也有業(yè)主故意拖延的情況存在。其次，前期投標(biāo)條件差，企業(yè)為了承接工程不惜代價(jià)造成中標(biāo)項(xiàng)目就是虧損項(xiàng)目。導(dǎo)致在施工過程中實(shí)際投入成本與實(shí)際確認(rèn)產(chǎn)值之間產(chǎn)生不可逆差異。

三、兩金控制措施

兩金壓降控制對(duì)施工企業(yè)來說就是去庫存的一種體現(xiàn)，兩金的產(chǎn)生一方面是在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生另一方面是在企業(yè)內(nèi)部管理過程中產(chǎn)生。針對(duì)這兩方面，采取相應(yīng)的壓降措施：第一，要從集團(tuán)戰(zhàn)略高度對(duì)兩金壓降工作進(jìn)行重視，自上而下的對(duì)其重要性進(jìn)行宣傳和工作布置，并根據(jù)各級(jí)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行任務(wù)分解。成立相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)小組，分工明確、責(zé)任到人。實(shí)行獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，做到獎(jiǎng)罰分明。第二，建立應(yīng)收賬款定期清查制度，成立專門的清欠小組，委派專人負(fù)責(zé)。對(duì)債務(wù)人進(jìn)行梳理，根據(jù)合作時(shí)間、運(yùn)營(yíng)情況、履約能力、資金情況等進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，并劃分不同檔次。對(duì)于評(píng)級(jí)差的單位，應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施做好通過法律途徑解決的準(zhǔn)備。第三，拓寬思路，采取通過銀行應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)、債務(wù)重組、非貨幣交易等方式進(jìn)行應(yīng)收賬款的清欠。第四，抓好源頭管理，在項(xiàng)目前期談判過程中爭(zhēng)取風(fēng)險(xiǎn)控制的最優(yōu)方案。盡量減少墊資項(xiàng)目、房地產(chǎn)項(xiàng)目的工程開發(fā)，對(duì)業(yè)主的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行充分的調(diào)查和落實(shí)。第五，對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)選，做好前期的項(xiàng)目可行性論證及當(dāng)?shù)卣呢?cái)政經(jīng)濟(jì)狀況調(diào)查。同時(shí)，做好項(xiàng)目公司（spv）的股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，引進(jìn)有實(shí)力的基金公司、企業(yè)共同分擔(dān)融資風(fēng)險(xiǎn)。第六，對(duì)工程項(xiàng)目做好開工前的測(cè)算工作。測(cè)算預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本、工程毛利率、人工材料消耗量等財(cái)務(wù)相關(guān)指標(biāo)。以此為目標(biāo)，在工程施工過程中定期進(jìn)行成本分析加強(qiáng)企業(yè)精細(xì)化管理，使工程成本投入與產(chǎn)出在可控范圍內(nèi)。第七，加快過程結(jié)算與竣工結(jié)算的辦理，及時(shí)收集現(xiàn)場(chǎng)簽證、變更資料及認(rèn)價(jià)工作。對(duì)于因業(yè)主原因造成的工期延誤或成本加大的情況及時(shí)做好索賠相關(guān)手續(xù)。第八，加強(qiáng)材料采購的計(jì)劃管理，預(yù)計(jì)原材料存量的最佳持有量。同時(shí)對(duì)長(zhǎng)期庫存不具有使用價(jià)值的、已報(bào)廢的各類材料進(jìn)行清理，通過報(bào)批手續(xù)進(jìn)行統(tǒng)一處理。第九，全面開展集中采購業(yè)務(wù)，發(fā)揮集采議價(jià)能力強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)使原材料的進(jìn)貨成本盡可能降低，使存貨金額壓降。

為了使施工企業(yè)不斷發(fā)展，就需要不斷的擴(kuò)大自己的主營(yíng)業(yè)務(wù)。伴隨而來的兩金問題將會(huì)一直存在，這是無法避免的現(xiàn)象。因此，通過前面介紹的各種辦法以及企業(yè)自身內(nèi)部管理的不斷完善，使企業(yè)兩金控制在一個(gè)較為合理的范圍內(nèi)將是最終目的。