營改增后現(xiàn)行增值稅會計核算

吳福喜

【摘 要】近年來，我國針對經(jīng)濟體制的改革規(guī)模逐漸擴大，尤其是針對我國稅收政策的改革不斷深入。作為我國稅收的重要組成部分，增值稅不僅關(guān)系著我國稅收發(fā)展，而且對于我國經(jīng)濟的整體發(fā)展也具有重要作用?；诖耍撐膶I改增后現(xiàn)行增值稅會計核算作為研究對象，通過對營改增相關(guān)概況的闡述，進而對現(xiàn)行增值稅會計核算現(xiàn)狀進行了分析，并對其提出了相應(yīng)的改革措施，旨在進一步實現(xiàn)增值稅會計核算系統(tǒng)的優(yōu)化。

【Abstract】 In recent years， the scale of China's economic system reform has gradually expanded， especially the reform of China's tax policy is deepening. As an important part of China's taxation， VAT is not only related to the development of China's tax revenue， but also plays an important role in the overall development of our economy. Based on this， the paper takes the current value-added tax accounting after replacing the business tax with value-added tax as the research object. Through expounding the relevant general situation of replacing the business tax with value-added tax， the paper analyzes the current situation of the current value-added tax accounting， and puts forward some corresponding reform measures， so as to realize the optimization of the VAT accounting system.

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；改革

【Keywords】business tax； value-added tax； reform

【中圖分類號】F235 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）05-0045-02

1 引言

我國自2016年4月開始正式實施營改增政策，營業(yè)稅正式退出我國稅收行業(yè)，這一次的財務(wù)稅收改革使得我國稅制發(fā)展取得了重大進步，而作為我國稅收的重點來源之一，增值稅僅能夠促使企業(yè)實現(xiàn)公平競爭，又能夠?qū)ζ髽I(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象起到預(yù)防作用，但是，我國現(xiàn)行的增值稅會計核算現(xiàn)狀存在不足，其使得增值稅無法發(fā)揮實際效用。因此，需要對現(xiàn)行增值稅會計核算進行相應(yīng)的改革工作，以完善現(xiàn)行增值稅。

2 營改增相關(guān)概況

營改增政策主要面向服務(wù)行業(yè)，其將營業(yè)稅改為增值稅的形式來征收企業(yè)稅收，這種稅收方式改變以前反復(fù)征收企業(yè)營業(yè)稅的現(xiàn)象，通過增值稅來不斷將稅收進行優(yōu)化，使得國內(nèi)市場與國外市場接軌[1]。現(xiàn)階段，我國的流轉(zhuǎn)稅體制是增值稅與營業(yè)稅并存，這種征收方式極易發(fā)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象，無法使增值稅的作用發(fā)揮出來，對于稅收管理也十分不利。營改增作為結(jié)構(gòu)性減稅的重點政策，其能夠在一定程度上簡化征稅環(huán)節(jié)，進而降低企業(yè)的稅負成本，推動企業(yè)的發(fā)展，進而推動社會經(jīng)濟的發(fā)展。

3 現(xiàn)行增值稅會計核算現(xiàn)狀

3.1 稅收憑證缺乏標準

現(xiàn)階段，增值稅成為我國關(guān)注的重點，其直接影響著現(xiàn)行增值稅會計核算。我國為了完善增值稅納稅細節(jié)，對此專門發(fā)行了增值稅稅收憑證，以保證市場經(jīng)濟的發(fā)展更加穩(wěn)定和規(guī)范，為增值稅的實施提供穩(wěn)定的空間。但是，增值稅稅收憑證在實際實施的過程中，部分企業(yè)的扣稅憑證不僅可以采用增值稅發(fā)票，同時也可以采用其他類型的發(fā)票，這就導(dǎo)致扣稅金額發(fā)生問題，無法準確對其進行會計核算，使得增值稅稅收難度提高，造成我國市場稅收制度無規(guī)可循，同時，稅收憑證缺乏標準使得我國的稅收無法順利進行，對于現(xiàn)行的增值稅會計核算也造成了影響。

3.2 存貨成本無法比較

納稅人在進行貨物交易時，其貨物成交價主要是由貨物實際采購費用、增值稅和貨物買價三方面構(gòu)成的，這就使得存貨成本無規(guī)可循，即使是同一企業(yè)同一時期采購貨物其存貨層板也無法相比較，然而，我國現(xiàn)行的增值稅會計核算對此提出了價稅分離的方式將存貨成本中的增值稅分離出來，使其能夠更準確地將貨物的成本反應(yīng)出來，總之，就是買價和采購價屬于貨物成本，而增值稅則屬于應(yīng)交稅費中[2]。因此，在實際購買貨物時，企業(yè)若沒有按照規(guī)定在購買貨物時開具增值稅發(fā)票，那么其稅額也要屬于存貨成本，同時，若企業(yè)開具了增值稅發(fā)票，那么其稅額則不會記入到存貨成本中，但是，我國企業(yè)對于存貨增值稅會計核算也缺乏統(tǒng)一的標準，使得存貨與成本之間無法進行標準的比較。

3.3 增值稅稅目不夠合理

盡管會計準則以及增值稅在不斷發(fā)展，但是，增值稅會計科目一直處于增加狀態(tài)中。當(dāng)前增值稅會計科目主要包括應(yīng)交增值稅、未交增值稅以及增值稅留底稅額三個科目，其中應(yīng)交增值稅包含了進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵交內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額以及出口退稅等十個會計科目，盡管針對增值稅的會計科目較多，但是其與當(dāng)前企業(yè)增值稅納稅申報表中的待抵扣進項稅額無法相匹配，使得企業(yè)的會計核算無法順利進行[3]。

3.4 會計核算數(shù)據(jù)缺乏比較

存貨成本是區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的依據(jù)之一，而企業(yè)按照自身經(jīng)營管理狀況制定的財務(wù)報表也具有明顯差別，增值稅企業(yè)與非增值稅企業(yè)之間的財務(wù)報表有所不同，同時，同一企業(yè)的不同項目其增值稅制定也各不相同，其都是根據(jù)實際的經(jīng)營狀況來進行會計核算，因此，會計人員在對財務(wù)數(shù)據(jù)進行處理時，其需要根據(jù)核算方式的變化而隨之變化。此外，由于企業(yè)會計數(shù)據(jù)信息復(fù)雜，使得企業(yè)會計人員在進行數(shù)據(jù)處理時必須隨機應(yīng)變，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)無法進行比較，進而增加了會計核算的難度。

4 營改增后現(xiàn)行會計核算改革措施

4.1 規(guī)范稅收憑證

扣稅憑證的規(guī)范對于現(xiàn)行增值稅會計核算工作具有重要作用，但是，部分企業(yè)為了個人私利而不采用國家規(guī)定的增值稅發(fā)票，使得增值稅發(fā)票收發(fā)混亂。因此，要對增值稅發(fā)票使用進行嚴格的監(jiān)管，建立相應(yīng)的處罰規(guī)范，對于不遵守規(guī)定的企業(yè)要嚴厲的懲罰，同時要從企業(yè)管理者開始加強其對扣稅憑證統(tǒng)一的使用認識，進而實現(xiàn)扣稅憑證的統(tǒng)一性[4]。政府單位要根據(jù)企業(yè)實際狀況來制定稅收標準，對于收購農(nóng)產(chǎn)品以及廢棄物等企業(yè)的扣稅憑證要嚴格要求其使用國家統(tǒng)一規(guī)定的增值稅發(fā)票，不可用其他發(fā)票代替扣稅憑證，保證我國稅收工作的順利進行。

4.2 統(tǒng)一存貨成本核算

我國現(xiàn)行增值稅會計核算使用的是價稅雙規(guī)方式，這種會計核算方式一定程度上與我國稅法規(guī)定相符，但是，其與增值稅會計核算有相悖之處，進而使得存貨成本核算無法統(tǒng)一。因此，為了使得企業(yè)存貨成本核算實現(xiàn)統(tǒng)一，現(xiàn)行增值稅會計核算需要采取價稅分離制度，促使存貨成本核算統(tǒng)一規(guī)范。

4.3 合理設(shè)置增值稅稅目

現(xiàn)階段我國增值稅設(shè)置的會計科目在原有的基礎(chǔ)上增加了兩個科目，其主要由應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅與應(yīng)交稅費-未交增值稅組成，其中在應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅科目下又設(shè)置了三級科目，主要為：借貸方：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅費）/（已交稅費）/（減免稅費）/（轉(zhuǎn)出未交增值稅）/（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)）納稅額）/（銷項稅額）/（進項稅額轉(zhuǎn)出）/（出口退稅）/（轉(zhuǎn)出多交增值稅）。對于大多數(shù)企業(yè)而言，其實際應(yīng)用到的稅收科目較少，因此，將會計核算科目進行刪減能夠極大地簡化企業(yè)會計核算流程，提高核算效率。

4.4 建立規(guī)范的會計核算標準

針對我國會計準則而言，其在實施中對于美國財會標準和國際財會標準都有借鑒之處，但是，其與我國實際發(fā)展狀況有較大的差別，使得我國財會準則在增值稅方面建設(shè)相對不健全，對于其會計核算標準也缺乏規(guī)范制度。而為了使會計準則制度與我國增值稅政策相符合，就需要規(guī)范其會計核算標準，根據(jù)我國實際發(fā)展狀況以及稅收政策來規(guī)范增值稅會計核算工作的進行，進而保證我國增值稅會計準則能夠順利實施，為后續(xù)的增值稅核算提供科學(xué)合理的數(shù)據(jù)核算信息。

5 結(jié)論

本文通過對營改增相關(guān)概況的闡述，進而分別從規(guī)范稅收憑證、統(tǒng)一存貨成本核算、合理設(shè)置增值稅稅目、建立規(guī)范的會計核算標準四方面對營改增后現(xiàn)行會計核算改革措施進行了系統(tǒng)的研究。研究結(jié)果表明現(xiàn)階段仍然存在稅收憑證缺乏標準、存貨成本無法比較、增值稅目不夠合理、會計核算數(shù)據(jù)缺乏比較四方面的問題。因此，未來仍需要對現(xiàn)行增值稅會計核算進行改革工作，進一步提高其實際應(yīng)用水平，促使我國增值稅會計核算更加規(guī)范科學(xué)，提高企業(yè)的競爭力。

【參考文獻】

【1】李國棟.現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題及改革探討[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2017，16（22）：249.

【2】朱凌華.增值稅會計核算相關(guān)問題探究[J].無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2017，16（03）：57-59.

【3】李美玲.芻議營改增后現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題及改革措施[J].納稅，2017，31（04）：6-8.

【4】岳更暉.“營改增”后費用化會計核算探討[J].時代金融，2017，27（03）：151.