企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素探究

摘要：注冊會計師執(zhí)行的是外部審計，盡管外部審計為我國企業(yè)的健康發(fā)展做出了巨大的貢獻，但是企業(yè)內(nèi)部仍然需要審計工作人員，對單位的所以業(yè)務(wù)、單位的結(jié)構(gòu)設(shè)置等方面進行核查?？梢哉f，內(nèi)部審計的存在不僅僅規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部的運營，還減輕了注冊會計師的巨大工作量。同時，內(nèi)部審計和外部審計雙管齊下，更進一步的避免的與企業(yè)運營的錯誤和舞弊風險。因此，需要對內(nèi)部審計給予高度重視。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量并不完善，還需要進一步優(yōu)化和提升，本文基于企業(yè)內(nèi)部審計，探究影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的因素，并基于此提出與之對應(yīng)的改進措施。

一、影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素

（一）企業(yè)機構(gòu)設(shè)置缺陷

企業(yè)有三種形式，例如獨資企業(yè)，公司形式等。這些企業(yè)都面臨設(shè)置各級機構(gòu)的問題，當前有許多企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)置存在不合理的情況。例如，有些企業(yè)設(shè)置組織架構(gòu)時，存在越級的情況，沒有做到上下級分明，導(dǎo)致業(yè)務(wù)的授權(quán)出現(xiàn)問題。還有的企業(yè)機構(gòu)設(shè)置存在交叉重疊的情況，多個部門分管同一項業(yè)務(wù)，出現(xiàn)了多頭指揮，最終導(dǎo)致各部門都沒有決定權(quán)，使得企業(yè)行政效率低下。還有的企業(yè)將兩項矛盾的業(yè)務(wù)交給同一個人管理，例如讓會計出納做日記賬和總賬，這將會出現(xiàn)舞弊的風險，給企業(yè)帶來巨大的損失和名譽上的破壞。

以上列舉的這些關(guān)于企業(yè)機構(gòu)設(shè)置的缺陷，將會導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量出現(xiàn)系統(tǒng)性的問題。也就是說，即使內(nèi)審人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，恪盡職守，也無法避免內(nèi)審質(zhì)量出現(xiàn)問題，因此，機構(gòu)設(shè)置不當會出現(xiàn)原生性錯誤。如果不及時糾正這些錯誤，從別的方面做得再好也無濟于事。

（二）內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的獨立空間

由于內(nèi)部審計不同于外部審計（注冊會計師審計），外部審計更加嚴格和專業(yè)，會計事務(wù)所擁有更高專業(yè)素質(zhì)的審計人員，并始終把獨立性放在首位。獨立性是一種態(tài)度，是內(nèi)審工作人員恪盡職守，不和別的部門有牽連的態(tài)度，從事內(nèi)審工作的人員，絕對不能與企業(yè)其他部門發(fā)生工作上的牽連。同時，企業(yè)管理層也不能隨意利用自己的職位權(quán)威去干涉內(nèi)部審計人員的工作。但是在這方面，目前企業(yè)內(nèi)部還不能很好的做到。由于審計是以獨立性為基礎(chǔ)，一旦工作人員做不到與其他部門保持獨立，就會違背審計的基本原則，審計工作也就會名存實亡、流于形式。

（三）未能給予足夠重視

上文第二點已經(jīng)提到，企業(yè)內(nèi)部管理層忽視獨立性，從另一方面看，就是管理層和治理層未能對內(nèi)審給予足夠的重視。管理層往往會認為，注冊會計師的審計工作足以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部工作的缺陷，因此，內(nèi)審工作就顯得不是那么重要，因為企業(yè)外審計每年都需要執(zhí)行，即使內(nèi)部審計工作做得再好，也不能省去外審工作。這使得內(nèi)審工作處于可有可無的地位。管理層有時會出于節(jié)省成本的考慮，對內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置沒有足夠的投入，同時忽視獨立性的要求，反而把內(nèi)審當成了舞弊的場所，使得公司經(jīng)營存在較大的舞弊風險。

（四）人才缺乏

由上文第三點可知，企業(yè)對內(nèi)審沒有給予足夠的重視，這會間接導(dǎo)致企業(yè)不會投入足夠的財力和精力去招聘高素質(zhì)的審計人才。由于審計工作的特殊性，從事這方面工作的人需要得到專業(yè)的培訓(xùn)，對從業(yè)人員的學歷等專業(yè)素質(zhì)都要有很高的要求。企業(yè)不愿意大量投入，會導(dǎo)致招聘的內(nèi)審人員缺乏專業(yè)素質(zhì)，無法做到恪盡職守，使得企業(yè)內(nèi)審工作的弊端越來越明顯，長此以往，惡性循環(huán)，后果不堪設(shè)想。

二、改進措施

（一）優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置

上文已經(jīng)提到，機構(gòu)設(shè)置的失誤將會導(dǎo)致系統(tǒng)性錯誤，是不能通過別的方式進行彌補的?？梢哉f，機構(gòu)設(shè)置是決定審計質(zhì)量高低的導(dǎo)向性因素，因此，企業(yè)治理層必須在機構(gòu)設(shè)置上投入足夠的心血，必須做到：企業(yè)各職能部門職責分明，不存在職權(quán)交叉或者重疊的情況；下級部門的執(zhí)行事項必須要有上級部門的明確授權(quán)，因此必須規(guī)定明確的授權(quán)形式；還要明確企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管制度，審批制度，做到每項業(yè)務(wù)都能得到不同人的審批，重大財產(chǎn)能到得到保護，從而防止財產(chǎn)流失。

（二）明確內(nèi)審的獨立性

獨立性是內(nèi)部審計的根本，如果沒有獨立性，審計業(yè)務(wù)就不復(fù)存在，只能流于形式。獨立性既是規(guī)則，也是意識。只有讓管理層意識到獨立性的重要性，管理層才不會主動干涉企業(yè)內(nèi)部審計的工作，也就減少了舞弊發(fā)生的可能性。只有讓內(nèi)審員工擁有獨立性的意識，才會在對單位業(yè)務(wù)執(zhí)行審計時不犯原則性錯誤，才會在面臨舞弊誘惑時果斷拒絕，盡可能地減小企業(yè)經(jīng)營風險。

（三）提高重視程度

企業(yè)治理層對內(nèi)部審計工作給予的態(tài)度和意識很重要，只有認識到了審計工作的重要性時，才會支配企業(yè)的資源投入到審計工作中。企業(yè)治理層和管理層必須認識到，即使外部審計能夠給予很高的保證程度，但提供的保證并不是絕對保證，只能是高水平的保證程度，也只能在很大程度上減輕由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風險。所以，企業(yè)內(nèi)部審計很重要，嚴格的內(nèi)審制度將會使企業(yè)健康高效的運行，在一定程度上增加了外部審計的權(quán)威性，使得注冊會計師能夠更加清楚的發(fā)現(xiàn)風險。

（四）招聘高素質(zhì)人才

在解決了機構(gòu)制度問題等方面后，企業(yè)需要大量高素質(zhì)的審計人員。訓(xùn)練有素的工作人員能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營的風險和問題，使得企業(yè)可以及時改正錯誤，減少損失成本。

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作者簡介：

吳雨陽；工作單位：東北財經(jīng)大學；單位所在城市：大連；單位城市郵編：116025