淺析會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)在事業(yè)單位工程款核算中的應(yīng)用

梁凱華

摘要：隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，城市正在快速擴(kuò)容，各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施、民生工程不斷建設(shè)，以政府牽頭的項(xiàng)目不斷增加。工程款審批撥付次數(shù)多，撥付金額大，在統(tǒng)計(jì)核算這些工程項(xiàng)目資金撥付情況的時(shí)候，正面臨著單獨(dú)使用會(huì)計(jì)方法或統(tǒng)計(jì)方法都無(wú)法完成核算工作。利用會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)方法相結(jié)合核算工程款，可能很好地解決相關(guān)問(wèn)題。文章在分析當(dāng)前形勢(shì)下，事業(yè)單位工程款核算中使用會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方法的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了在事業(yè)單位工程款核算中，會(huì)計(jì)核算方法的基本原理和優(yōu)缺點(diǎn)，以及統(tǒng)計(jì)核算方法的基本原理和優(yōu)缺點(diǎn)，并提出了會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)方法相結(jié)合核算工程款的具體設(shè)想。

關(guān)鍵詞：工程款核算；會(huì)計(jì)核算；統(tǒng)計(jì)核算

一、引言

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，城市正以看得見(jiàn)的速度擴(kuò)容，各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施、民生工程不斷建設(shè)，以政府牽頭的項(xiàng)目不斷增加。比如，xx局成立至今約10年，代建政府投資項(xiàng)目累計(jì)100項(xiàng)，工程款審批次數(shù)多，撥付金額大，在統(tǒng)計(jì)核算這些工程項(xiàng)目資金撥付情況的時(shí)候，正面臨著單獨(dú)使用會(huì)計(jì)方法或統(tǒng)計(jì)方法都無(wú)法完成的核算工作。

利用會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)方法相結(jié)合核算工程款，很好地解決了相關(guān)問(wèn)題。使用會(huì)計(jì)方法，借助財(cái)務(wù)軟件，每月末制作憑證、報(bào)表，保存原始資料備查。使用統(tǒng)計(jì)方法，借助計(jì)算機(jī)軟件，制作相關(guān)臺(tái)賬，由明細(xì)賬到總賬，一一在表格中列示，務(wù)求實(shí)時(shí)反映出各個(gè)項(xiàng)目合同的執(zhí)行情況。如此，在審批工程款支付時(shí)采用統(tǒng)計(jì)方法，在匯總工程款、查找原始憑證時(shí)采用會(huì)計(jì)方法。兩種方法平行使用，滿足不同工作需求，以更好地完成核算工作。

二、會(huì)計(jì)核算方法在工程款核算中的應(yīng)用

（一）工程款核算中，會(huì)計(jì)核算方法的基本原理

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法核算，事業(yè)單位運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制原理，期末對(duì)當(dāng)月支出的工程款進(jìn)行核算，每發(fā)生一筆核算一筆，借記建安工程費(fèi)用、安裝費(fèi)用、待攤費(fèi)用等，貸記自籌資金。其中每個(gè)科目下以項(xiàng)目為單位，建立二級(jí)科目，每增加一個(gè)項(xiàng)目建立一個(gè)二級(jí)科目。每一筆工程款的支出都要按一級(jí)科目入到相關(guān)費(fèi)用，再確認(rèn)二級(jí)科目入到各項(xiàng)目名下，此操作非常重要，不能串科目、串項(xiàng)目，否則下一步的報(bào)表匯總會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。

設(shè)定專用報(bào)表作匯總，財(cái)務(wù)軟件的報(bào)表系統(tǒng)不能滿足工程款核算的要求。會(huì)計(jì)報(bào)表分別設(shè)立明細(xì)賬與總賬，明細(xì)賬分列借記的“建安工程費(fèi)用”、“安裝費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等，每個(gè)費(fèi)用分列當(dāng)期發(fā)生額、期末發(fā)生額、累計(jì)發(fā)生額?？傎~以項(xiàng)目為單位，分列貸記的“自籌資金”，以年發(fā)生額分列，往年年份的以總額填列，當(dāng)年年份的分列當(dāng)期發(fā)生額、期末發(fā)生額，分別反映當(dāng)月發(fā)生額及當(dāng)年累計(jì)發(fā)生額。報(bào)表每項(xiàng)金額分別對(duì)應(yīng)相關(guān)科目，逐個(gè)設(shè)置后，利用報(bào)表計(jì)算功能便可自動(dòng)計(jì)算，但前期設(shè)置時(shí)工作量大，隨項(xiàng)目增加需不斷地增加科目。

（二）工程款核算中，使用會(huì)計(jì)方法核算工程款的優(yōu)勢(shì)

1. 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法，每月核算一次，只需在每個(gè)月末處理賬務(wù)，平時(shí)工作量少。

2. 會(huì)計(jì)核算可以使用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件，有現(xiàn)成的憑證格式、報(bào)表格式，按照相關(guān)格式錄入數(shù)據(jù)，導(dǎo)出報(bào)表即可完成賬務(wù)處理，簡(jiǎn)單、方便。

（三）工程款核算中，使用會(huì)計(jì)方法核算工程款的缺陷

1. 按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法，采用序時(shí)方式核算，每月只核算一次工程賬務(wù)，每月末核算當(dāng)月支付款項(xiàng)，最快于每月5日出上月報(bào)表。此種核算方法，不能及時(shí)反映每一個(gè)合同款項(xiàng)支付的實(shí)時(shí)情況?？赡芤粋€(gè)項(xiàng)目中某一個(gè)合同上半月支付了一筆款，下半月又要支付款項(xiàng)，但由于會(huì)計(jì)賬務(wù)并未做處理，數(shù)據(jù)并未把上半月支付款項(xiàng)入帳，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映合同執(zhí)行情況，無(wú)法判斷下筆款項(xiàng)可支付金額，導(dǎo)致工作無(wú)法進(jìn)行。

2. 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件，設(shè)立的科目子目不能滿足款項(xiàng)的核算。因?yàn)轫?xiàng)目多，款項(xiàng)支付的單位眾多，如每個(gè)支付的單位都設(shè)一個(gè)子目，那么會(huì)計(jì)科目子目容量不夠，但如果不設(shè)，根本沒(méi)有辦法從帳務(wù)中查找出相關(guān)的收款單位。而且，一個(gè)單位可能同時(shí)承接了不同項(xiàng)目，需同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件根本無(wú)法反映相關(guān)信息，不符合工作要求。

三、統(tǒng)計(jì)核算方法在工程款核算中的應(yīng)用

（一）工程款核算中，統(tǒng)計(jì)核算方法的基本原理

統(tǒng)計(jì)核算方法著重于對(duì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與分析，利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)EXCEL系統(tǒng)，制作符合工作需求的臺(tái)帳， EXCEL表格包含多行多列的核算模式，按時(shí)間、項(xiàng)目、收款單位為主線，建立工程款支付明細(xì)臺(tái)賬。根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目每個(gè)合同為單位，建立一個(gè)總賬臺(tái)賬。兩個(gè)臺(tái)賬之間建立聯(lián)系，相互對(duì)應(yīng)，相互匯總一致。

（二）工程款核算中，使用統(tǒng)計(jì)方法核算工程款的優(yōu)勢(shì)

1. 統(tǒng)計(jì)方法充分利用EXCEL表格的各項(xiàng)功能，如篩選、分類匯總等，可以快速找到相關(guān)所需信息，并可以作匯總處理，滿足工作需求。

2. 每支付一筆工程款都及時(shí)錄入臺(tái)賬，從而確保臺(tái)賬數(shù)據(jù)時(shí)刻處于最新?tīng)顟B(tài)，也處于最貼近現(xiàn)實(shí)狀態(tài)。錄入工程款支付數(shù)據(jù)后，可實(shí)時(shí)分析各項(xiàng)目相關(guān)合同最新支付情況。

（三）工程款核算中，使用統(tǒng)計(jì)方法核算工程款的缺陷

1. 運(yùn)用計(jì)算機(jī)EXCEL表格統(tǒng)計(jì)核算工程，表格只是一個(gè)空表，需要人手逐個(gè)創(chuàng)建，工作量大。按需制作好適合的表格臺(tái)賬后，對(duì)每一筆發(fā)生的工程款按時(shí)錄入，考驗(yàn)工作人員的工作能力及耐性。

2. 統(tǒng)計(jì)方法核算工程款，只是在電腦中制作表格，錄入數(shù)據(jù)，不能形成實(shí)質(zhì)性憑證、報(bào)表。對(duì)于查找原始憑證，整理相關(guān)資料方面效用缺失。

四、會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合核算工程款的具體設(shè)想

據(jù)上所述，會(huì)計(jì)方法與統(tǒng)計(jì)方法核算工程款都各有優(yōu)點(diǎn)，各有缺點(diǎn)，單純只用一種方法都無(wú)法滿足工作需求。二者相結(jié)合能夠更好地核算工程款，具體設(shè)想有以下幾點(diǎn)。

（一）運(yùn)用會(huì)計(jì)方法建立實(shí)質(zhì)性資料系統(tǒng)

在核算款項(xiàng)工作中運(yùn)用會(huì)計(jì)的原理，利用財(cái)務(wù)軟件建立賬套，遵循會(huì)計(jì)原理核算工程款，于每月末在財(cái)務(wù)軟件中逐筆錄入發(fā)生的款項(xiàng)。錄入時(shí)按費(fèi)用、按項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，要避免串戶。有新項(xiàng)目、新費(fèi)用時(shí)需及時(shí)增加新科目。錄入完畢后結(jié)轉(zhuǎn)生成相關(guān)報(bào)表。此時(shí)，報(bào)表數(shù)據(jù)要與統(tǒng)計(jì)核算出的臺(tái)賬報(bào)表核對(duì)，兩者數(shù)據(jù)要相一致。

（二）運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法建立虛擬性數(shù)據(jù)系統(tǒng)

在核算款項(xiàng)工作中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)的原理，建立統(tǒng)計(jì)檔案，完善統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)、及時(shí)、全面反映各個(gè)合同的支付情況。

首先，為每一個(gè)項(xiàng)目建立一個(gè)明細(xì)臺(tái)賬，一個(gè)總賬臺(tái)賬，明細(xì)賬與總賬之間建立連接關(guān)系。明細(xì)賬與總賬都以單個(gè)合同為單位，明細(xì)賬序時(shí)記錄該筆合同每一筆支出。

其次，明細(xì)賬與總賬相對(duì)應(yīng)，同一項(xiàng)目同一合同，明細(xì)賬反映該合同已支付款項(xiàng)的筆數(shù)及金額；總賬反映該合同已經(jīng)支付總金額，尚余可支付金額。總賬金額與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)相一致。

（三）在工程款核算中同時(shí)運(yùn)用會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)兩種核算方法

按照會(huì)計(jì)原理計(jì)算工程款，不能達(dá)到預(yù)期目的。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)原理核算工程款，可能準(zhǔn)確計(jì)算出支付的工程款金額。但統(tǒng)計(jì)原理只能通過(guò)計(jì)算得出工程款金額，不能象會(huì)計(jì)軟件導(dǎo)出相關(guān)科目，生成憑證，會(huì)計(jì)報(bào)表。如兩者可以相結(jié)合，根據(jù)自身工作實(shí)際需求，隨時(shí)調(diào)整、增加、減少相應(yīng)欄目，達(dá)到最適合。在實(shí)際工作中，需將兩種核算方法有機(jī)融合，發(fā)揮各自長(zhǎng)處，彌補(bǔ)各自短處。

1. 當(dāng)審批工程款申請(qǐng)的時(shí)候，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法。每審批一筆新的工程款申請(qǐng)，先查看總賬臺(tái)賬，審核合同金額是否相符，已支付金額是否相符。審核通過(guò)后，再查看明細(xì)賬中是否有該合同的未入賬的工程款，如有則需加入到已支付款項(xiàng)中，如沒(méi)有，則需計(jì)算該筆工程款支付后是否會(huì)超過(guò)合同價(jià)，如超過(guò)則需要相關(guān)依據(jù)材料（如簽證變更、設(shè)計(jì)變更、工程結(jié)算等）。審批通過(guò)的申請(qǐng)才能作為付款的依據(jù)，審批過(guò)程只能使用統(tǒng)計(jì)方法。

2. 當(dāng)查找、整理、保管工程款支付原始憑證時(shí)，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法。每月末根據(jù)會(huì)計(jì)方法完成賬務(wù)處理后，打印相關(guān)憑證，會(huì)計(jì)憑證與工程款支付憑證一起整理、裝訂成冊(cè)。相關(guān)報(bào)表一并打印裝訂，按年收納。當(dāng)需要查找相關(guān)原始憑證時(shí)，首先找到該筆工程款支付的年份與月份，便可在相關(guān)的憑證中直接翻找出來(lái)，方便、簡(jiǎn)單。

總之，工程款核算的特點(diǎn)是審核筆數(shù)多，金額大。單獨(dú)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法或統(tǒng)計(jì)核算方法都會(huì)受到限制，不能滿足工作需求。將會(huì)計(jì)核算方法和統(tǒng)計(jì)核算方法有機(jī)地融入到工程款核算中，充分發(fā)揮兩種核算方法各自的優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)兩種核算方法中的不足，力求實(shí)現(xiàn)兩者一體化，為進(jìn)一步提高核算能力，承接更多新項(xiàng)目核算工作做好充分準(zhǔn)備。

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（作者單位：惠州市代建項(xiàng)目管理局）