生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化研究

唐孝貴

摘要：隨著生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展，研發(fā)費(fèi)用大幅度增加，生物醫(yī)藥經(jīng)濟(jì)效益的高低和研發(fā)費(fèi)用緊密相連。我國(guó)亟需準(zhǔn)確把握生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用支出情況，多維度優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用處理方法，科學(xué)解決研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化以及資本化問(wèn)題，提高研發(fā)費(fèi)用利用效率，確保各項(xiàng)生物醫(yī)藥工作有序開(kāi)展。因此，文章從不同角度入手客觀闡述了生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化。

關(guān)鍵詞：生物醫(yī)藥；研發(fā)費(fèi)用；費(fèi)用化；資本化

一、生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)及研發(fā)費(fèi)用

我國(guó)生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)在各方面因素作用下起步遠(yuǎn)遠(yuǎn)晚于國(guó)外。作為新時(shí)期戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)已成為社會(huì)大眾的熱門話題之一。我國(guó)出臺(tái)了一系列政策，極大地促進(jìn)了生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展，和先進(jìn)國(guó)家間的差距日漸縮短。同時(shí)，我國(guó)生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)具有多樣化特征，比如，較強(qiáng)的政策引導(dǎo)性，較高的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，加上經(jīng)濟(jì)效益的提高是企業(yè)生存發(fā)展道路上的關(guān)鍵點(diǎn)，大部分生物醫(yī)藥公司在生物醫(yī)藥研發(fā)方面的投入并不多，僅占銷售額的1%～2%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界范圍內(nèi)大型生物醫(yī)藥公司在研發(fā)方面支出的成本。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，研發(fā)費(fèi)用就是生物醫(yī)藥公司在自主研發(fā)生物醫(yī)藥過(guò)程中具體化支出，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，即研究階段、開(kāi)發(fā)階段。前者主要是在多方面調(diào)查作用下，生物醫(yī)藥企業(yè)獲取生物醫(yī)藥生產(chǎn)所需的新知識(shí)、新技術(shù)等；后者主要是在商業(yè)性生產(chǎn)、商業(yè)性應(yīng)用之前，生物醫(yī)藥公司將研究成果等作用到某方面，開(kāi)發(fā)出新的生物醫(yī)藥產(chǎn)品。生物醫(yī)藥研究與開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段相比，在內(nèi)外部因素影響下，生物醫(yī)藥研究階段具有鮮明的不確定性與探索性特征，針對(duì)性是生物醫(yī)藥開(kāi)發(fā)階段的具體特征，獲取生物醫(yī)藥研究成果的幾率更大，也就是說(shuō)，想要最大化提高生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用利用率，必須深化這兩個(gè)階段，在合理調(diào)控研發(fā)費(fèi)用支出的基礎(chǔ)上，提高生物醫(yī)藥研發(fā)經(jīng)濟(jì)效益。

二、生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化與資本化

（一）全部費(fèi)用化處理方法

從某方面來(lái)說(shuō)，研發(fā)費(fèi)用的合理化支出離不開(kāi)處理方法，比如，全部費(fèi)用化處理方法、有條件的資本化處理方法。在研發(fā)費(fèi)用方面，國(guó)外采用全部費(fèi)用化方法的國(guó)家并不單一，比如，德國(guó)、美國(guó)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化就是將生物醫(yī)藥研究以及開(kāi)發(fā)方面支出的成本直接納入到當(dāng)期損益中。在應(yīng)用全部費(fèi)用化處理方法中，生物醫(yī)藥公司必須堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，科學(xué)處理生物醫(yī)藥研發(fā)方面支出的成本，可以從根本上提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確程度，為日常進(jìn)行合理化生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用決策提供較高價(jià)值的參考依據(jù)，確保用于生物醫(yī)藥方面的研究成本、開(kāi)發(fā)成本能夠及時(shí)收回，避免造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，影響日常一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展。同時(shí)，在全部費(fèi)用化處理方法應(yīng)用中，生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用核算流程簡(jiǎn)單化，核算難度明顯降低等，可以最大化提高生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用利用率。但全部費(fèi)用化在應(yīng)用中也存在一定缺陷。對(duì)于生物醫(yī)藥公司來(lái)說(shuō)，并不是生物醫(yī)藥計(jì)價(jià)形式都相同。如果是外購(gòu)生物醫(yī)藥，生物醫(yī)藥公司需要根據(jù)具體支付價(jià)款進(jìn)行合理化入賬，在收益階段進(jìn)行規(guī)范化攤銷；如果是自主研發(fā)的生物醫(yī)藥，生物醫(yī)藥公司需要根據(jù)具體化要求，做好金額入賬工作，研發(fā)費(fèi)用需要納入到當(dāng)期損益中，會(huì)在一定程度上降低生物醫(yī)藥會(huì)計(jì)報(bào)表可比程度，導(dǎo)致生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用回收和實(shí)際情況不相符。

（二）資本化處理方法

1. 全部資本化處理方法

在處理研發(fā)費(fèi)用方面，生物醫(yī)藥公司也將資本化處理方法應(yīng)用其中，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，即全部資本化、有條件的資本化。在處理研發(fā)費(fèi)用中，全部資本化是指在自主研發(fā)中，生物醫(yī)藥公司要及時(shí)歸集產(chǎn)生的生物醫(yī)藥研發(fā)成本，在生物醫(yī)藥研發(fā)成功并獲取一定效益后，再進(jìn)行規(guī)范化攤銷。在應(yīng)用過(guò)程中，生物醫(yī)藥公司需要堅(jiān)持一致性原則、配比原則，是對(duì)進(jìn)行自主研發(fā)的生物醫(yī)藥公司內(nèi)在價(jià)值具體化呈現(xiàn)，獲取的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確率較高，具有鮮明的相關(guān)性特點(diǎn)。但在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，全部資本化處理方法也存在一定漏洞問(wèn)題。和日常生物醫(yī)藥生產(chǎn)相比，自主研發(fā)有著較高的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，自主研發(fā)生物醫(yī)藥過(guò)程中各方面支出資本化難度較大。同時(shí)，自主研發(fā)費(fèi)用具有價(jià)值相關(guān)性特征，生物醫(yī)藥自主研發(fā)也不例外，會(huì)影響生物醫(yī)藥自主研發(fā)方面會(huì)計(jì)信息實(shí)用性的具體化證實(shí)，影響作用于自主研發(fā)費(fèi)用的合理化控制。

2. 有條件的資本化處理方法

在處理研發(fā)費(fèi)用過(guò)程中，有條件資本化處理方法就是在滿足某些特定要求的前提下，生物醫(yī)藥公司可以對(duì)生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行可行的資本化處理，不滿足特定要求的研發(fā)費(fèi)用，需要在支出的時(shí)候，將其及時(shí)納入到當(dāng)期損益中。有條件的資本化處理方法可以有效滿足生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用方面的相關(guān)要求。在有條件資本化處理方法作用下，生物醫(yī)藥研究與開(kāi)發(fā)二者支出費(fèi)用和生物醫(yī)藥公司在自主研發(fā)方面的預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益不確定具體程度并不相同。具體來(lái)說(shuō)，生物醫(yī)藥公司開(kāi)展的生物醫(yī)藥研究活動(dòng)具有較高的探索性，在日后運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中是否會(huì)產(chǎn)生較高的經(jīng)濟(jì)效益并不明確，但生物醫(yī)藥開(kāi)發(fā)活動(dòng)的開(kāi)展可以將具體化技術(shù)巧妙應(yīng)用到實(shí)踐中，是對(duì)生物醫(yī)藥開(kāi)發(fā)價(jià)值的客觀呈現(xiàn)，日后是否產(chǎn)生較高經(jīng)濟(jì)效益的不確定程度低于生物醫(yī)藥研究階段，收益對(duì)象也明確化，也就是說(shuō)，可以將資本化處理方法作用到生物醫(yī)藥開(kāi)發(fā)階段。

三、生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化與資本化的優(yōu)化途徑

在處理生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用方面，我國(guó)需要根據(jù)生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化以及資本化處理方法出現(xiàn)的新情況以及新問(wèn)題，深化相關(guān)法律法規(guī)以及具體化政策，為生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用處理提供可行的法律保障。生物醫(yī)藥公司要從不同層次入手實(shí)時(shí)分析費(fèi)用化以及資本化處理方法在具體化應(yīng)用中存在的具體問(wèn)題，結(jié)合自身生物醫(yī)藥自主研發(fā)以及費(fèi)用支出情況，采取可行的方法手段，科學(xué)解決存在的問(wèn)題，充分發(fā)揮費(fèi)用化以及資本化處理方法具有的多樣化作用，對(duì)比、分析信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，科學(xué)決策，動(dòng)態(tài)控制生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用。在此過(guò)程中，生物醫(yī)藥公司要根據(jù)自身發(fā)展現(xiàn)狀、目標(biāo)、性質(zhì)等，嚴(yán)格按照新時(shí)期我國(guó)在生物醫(yī)藥自主研發(fā)方面具體規(guī)定，明確自身在生物醫(yī)藥研發(fā)方面的確認(rèn)細(xì)則，安排專業(yè)技術(shù)人員實(shí)時(shí)評(píng)估生物醫(yī)藥研發(fā)項(xiàng)目，準(zhǔn)確、完整記錄其具體化進(jìn)程，明確生物醫(yī)藥項(xiàng)目研究以及開(kāi)發(fā)具的體時(shí)間，便于內(nèi)部財(cái)務(wù)人員能夠優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用處理方法，有效解決缺陷問(wèn)題，科學(xué)處理研發(fā)費(fèi)用。生物醫(yī)藥公司要注重對(duì)生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用的審計(jì)，規(guī)范審計(jì)程序、審計(jì)方法等，采用可行的信息披露方法，尤其是大型生物醫(yī)藥研發(fā)活動(dòng)，實(shí)時(shí)提高研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化以及資本化準(zhǔn)確程度。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用科學(xué)處理是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工作。我國(guó)要借助法律法規(guī)、政策等，優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化以及資本化處理。生物醫(yī)藥公司也需要立足自身實(shí)際情況，靈活應(yīng)用費(fèi)用化與資本化處理方法，高效處理研發(fā)費(fèi)用，實(shí)時(shí)提高生物醫(yī)藥研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。

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【作者單位：前沿生物藥業(yè)（南京）股份有限公司】