淺議“營改增”對企業(yè)稅收的影響

石磊

摘要：2011年國家稅務(wù)局和財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布了增值稅改征增值稅試點(diǎn)方案，規(guī)定從2012年起開始執(zhí)行，這一方案的發(fā)布對企業(yè)產(chǎn)生怎么樣的影響是各大企業(yè)關(guān)注的主要內(nèi)容。本文主要論述了“營改增”方案的內(nèi)容，之后結(jié)合企業(yè)本身的具體情況，深度剖析這一策略對企業(yè)的稅務(wù)形式會(huì)產(chǎn)生哪些影響，旨在為企業(yè)的稅收籌劃提供一些有意義的建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)稅收；影響

隨著我國的不斷發(fā)展，國家也在各種改革中認(rèn)清了本國的國情，將營業(yè)稅改為增值稅這一重大的改變完全符合國家的發(fā)展模式，這種稅收模式在優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中發(fā)揮了巨大的作用，隨著產(chǎn)業(yè)鏈的不斷發(fā)展升級(jí)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也明顯上升，“營改增”的策略將中國的稅收制度更加的精細(xì)化，進(jìn)而使得服務(wù)質(zhì)量不斷的提高，為社會(huì)的發(fā)展提供了更加廣闊的空間，有利于利益分配的公平和科學(xué)，同時(shí)，“營改增”的稅收模式使得社會(huì)上有些行業(yè)或者群體所交的稅錢顯著的減少，從而對整個(gè)稅收有一個(gè)明顯的調(diào)節(jié)作用。

一、“營改增”的內(nèi)容

根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，“營改增”這一策略實(shí)施的兩個(gè)主要部分分別是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)具體包括水路運(yùn)輸、陸路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸及管道運(yùn)輸，而部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要包括信息技術(shù)、研發(fā)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢及有形動(dòng)產(chǎn)租賃。在原有的百分之十七、百分之十三的稅率基礎(chǔ)上，“營改增”方案主要增加了百分之十一和百分之六兩個(gè)稅率檔。“營改增”試點(diǎn)的納稅人主要分為兩大類，即增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，不同的納稅人，其所繳納的比率不同，常用的計(jì)算方法是簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅，一般的計(jì)稅方式主要適用于增值稅一般納稅人，分別按照百分之六、百分之十一和百分之十七這三檔進(jìn)行收稅，簡易的計(jì)稅方式主要適用于增值稅小規(guī)模納稅人，根據(jù)銷售額的不同來進(jìn)行繳納，一般是銷售額的百分之三進(jìn)行收取稅收，此外，對軌道交通、公交客運(yùn)和出租車等交通工具的增值稅一般使用簡易計(jì)稅的方式。

二、“營改增”對企業(yè)稅收的影響

從長遠(yuǎn)的角度對國家的“營改增”措施進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，這一措施有著極大的好處，雖然短時(shí)間內(nèi)效果并不明顯，但是，長期之后，它能夠有效的減少反復(fù)納稅的情況發(fā)生，使得市場的分工協(xié)作和精細(xì)化管理不受到稅務(wù)制度的限制，對二三線增值稅抵扣鏈條的發(fā)展和完善起到了重要的作用，從而有效的促進(jìn)了二三產(chǎn)業(yè)鏈的快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)構(gòu)造不斷得到健全，同時(shí)對國家的勞動(dòng)服務(wù)領(lǐng)域的增值稅體制改革也起到了促進(jìn)作用，使我國目前的出口稅現(xiàn)狀得到了有效的改善，“營改增”這一策略對不同的行業(yè)具有不同的影響，想要具體了解營改增對企業(yè)的了解，還要對企業(yè)的具體運(yùn)行情況和運(yùn)行內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的分析。

（一）“營改增”策略對生產(chǎn)領(lǐng)域的影響

從長遠(yuǎn)的角度對國家的“營改增”措施進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，這一措施有著極大的好處，雖然短時(shí)間內(nèi)效果并不明顯，但是，長期之后，它能夠有效的減少反復(fù)納稅的情況發(fā)生，使得市場的分工協(xié)作和精細(xì)化管理不受到稅務(wù)制度的限制，對二三線增值稅抵扣鏈條的發(fā)展和完善起到了重要的作用，從而有效的促進(jìn)了二三產(chǎn)業(yè)鏈的快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)構(gòu)造不斷得到健全，同時(shí)對于國家的勞動(dòng)服務(wù)領(lǐng)域的增值稅體制改革也起到了促進(jìn)作用，使得我國目前的出口稅現(xiàn)狀得到了有效的改善，營改增這一策略對不同的行業(yè)具有不同的影響，想要具體了解營改增對企業(yè)的了解，還要對企業(yè)的具體運(yùn)行情況和運(yùn)行內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的分析。

（二）“營改增”后對航天油料批發(fā)行業(yè)、加油站行業(yè)的影響

在國家頒布營改增之前，加油站行業(yè)和航天油料批發(fā)行業(yè)均屬于增值稅一般納稅人，在進(jìn)行交稅時(shí)，一般使用百分之十七這個(gè)稅率，國家頒布政策后，這兩個(gè)行業(yè)需要繳納的稅務(wù)利率和稅務(wù)的種類并沒有發(fā)生變化，但是，由于改革后，在扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算有了新的方式，從而使得企業(yè)所交的稅務(wù)有一定程度的降低。在“營改增”之前，如果勞務(wù)委托方提前將運(yùn)輸費(fèi)用交納，此時(shí)，這些運(yùn)輸費(fèi)用可以按照一定的比例來對進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)行扣除，從另一個(gè)層面上來說就是委托方已經(jīng)繳納了進(jìn)項(xiàng)增值稅，但是委托方如果繳納的是其他費(fèi)用，則這部分費(fèi)用有效的包括了供給方需要進(jìn)行繳納的營業(yè)稅，這些營業(yè)稅在某種程度上屬于勞務(wù)費(fèi)用的分支，在交稅之前，這部分費(fèi)用可以進(jìn)行抵扣，“營改增”政策頒布之后，勞務(wù)委托方繳納的運(yùn)輸費(fèi)用必須進(jìn)行增值稅的計(jì)算，其他種類的勞務(wù)費(fèi)用也要按照具體的稅率計(jì)算可以扣除的進(jìn)項(xiàng)增值稅，隨著可扣除進(jìn)項(xiàng)增值稅的不斷增加，企業(yè)在交稅之前抵扣的費(fèi)用會(huì)大幅度減少，相應(yīng)的，企業(yè)應(yīng)納稅所得額會(huì)增大，從而有效的增加了利潤。

（三）“營改增”對物流行業(yè)的影響

對物流行業(yè)來說，不同的物流行業(yè)有著不同的稅率，無論是“營改增”政策頒布的前后，稅率的變化幅度都是不一樣的，因而為了深入研究營改增后，對物流行業(yè)稅收產(chǎn)生的影響，必須對此進(jìn)行仔細(xì)的探討。首先對于倉儲(chǔ)運(yùn)輸行業(yè)，對營業(yè)稅稅目表進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，倉儲(chǔ)行業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的物流輔助服務(wù)稅目，在國家頒布營改增之前，倉儲(chǔ)行業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，在交稅過程中，需要繳納百分之五的稅率，而且全部的營業(yè)稅都要計(jì)算在內(nèi)，“營改增”措施頒布之后，倉儲(chǔ)運(yùn)輸行業(yè)的繳納稅率有所上升，由原本的百分之五變?yōu)榘俜种蚨?，相較于其他的行業(yè)，倉儲(chǔ)運(yùn)輸行業(yè)所交的費(fèi)用有所升高，主要是國家提高了稅率，但是，我們應(yīng)該理性看待這個(gè)問題，國家之所以要進(jìn)行稅務(wù)改革，將營業(yè)稅改為增值稅，其主要目的在于國家為了有效避免在交稅過程中出現(xiàn)重復(fù)，即納稅人納稅重復(fù)；再者，在改革前，雖然營業(yè)稅在繳納時(shí)稅率很低，但是按照規(guī)定，營業(yè)稅的所有都要進(jìn)行納稅，國家將營業(yè)稅改為增值稅之后，盡管在稅率上面有所升高，但是增值稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)卻出現(xiàn)了變化，增值稅顧名思義就是納稅人在企業(yè)運(yùn)營當(dāng)中增加的收入才需要繳納稅務(wù)，因而納稅人所要繳納的費(fèi)用由企業(yè)購買貨物時(shí)應(yīng)該扣除的金額所決定。

為了仔細(xì)探討營業(yè)稅改為增值稅后對物流行業(yè)所產(chǎn)生的影響，在2011年，中國采購和物流聯(lián)合會(huì)對幾十家規(guī)模較大的物流企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查和研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在三年之間，物流企業(yè)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中，負(fù)擔(dān)率高達(dá)1.88%的行業(yè)是貨物運(yùn)輸行業(yè)，在營業(yè)稅改為增值稅之后，貨物運(yùn)輸行業(yè)的負(fù)擔(dān)率居然高達(dá)4.2%，這種大幅度的增加使得企業(yè)的負(fù)擔(dān)變重，通過此次的調(diào)查研究，我們可以清晰的發(fā)現(xiàn)，在對稅務(wù)進(jìn)行改革之后，物流企業(yè)的稅負(fù)大幅度的增加。在營業(yè)稅改革之前交通運(yùn)輸行業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)，一般按照百分之三的比例進(jìn)行納稅，并且如果有一部分稅款退還時(shí)，國家還會(huì)給予一定的支持和幫助，在營業(yè)稅改革之后，交通運(yùn)輸行業(yè)則需要按照百分之十一的稅率來進(jìn)行繳納增值稅，稅率的大幅度增加，使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也相應(yīng)的增大，為了減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)企業(yè)只能通過在一些日常辦公用品、維修費(fèi)用、電費(fèi)、水費(fèi)及交通工具方面時(shí)獲取發(fā)票，科學(xué)的進(jìn)行避稅，才能減少企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的稅務(wù)。

（四）“營改增”對鑒證服務(wù)行業(yè)的影響

國家頒布“營改增”試點(diǎn)方案之后，工程造價(jià)咨詢公司也是需要重點(diǎn)觀察的對象。對這類公司來說，在改革之前，公司所納的稅務(wù)屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)該按照百分之五的稅率進(jìn)行繳納稅費(fèi)，在改革之后，國家提高了征收稅率，對納稅人來說，雖然稅率有一定的升高，但是購買貨物時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)用在一定程度上可以扣除，因而企業(yè)的具體交稅情況就要依照企業(yè)的具體進(jìn)貨情況和發(fā)展情況共同而定。

三、結(jié)語

綜上所述，“營改增”方案的實(shí)施是國家為了調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)所做出的重大改變，這種措施在一定程度上有效的改善了很多納稅人重復(fù)納稅的現(xiàn)象，使得中國的納稅環(huán)節(jié)變得更加精細(xì)，可以推測，在不久的將來，營改增的策略一定會(huì)給企業(yè)帶來正面的經(jīng)濟(jì)效益。

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