基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目績效審計方法步驟

楊博文

一、立項原則

（一）關(guān)注國家重點基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目。國家重點基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目是由國家發(fā)展戰(zhàn)略方向確定的，體現(xiàn)了政府治國的理念和重大的社會關(guān)切，這部分基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目是否做到經(jīng)濟(jì)有效不僅關(guān)系到財政資金有效利用，更是關(guān)系到國家產(chǎn)業(yè)政策是否科學(xué)、政府執(zhí)政能力是否健全、國計民生能否落實的大事，所以要選取國家重點基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目開展績效審計。

（二）選擇有適當(dāng)績效評價標(biāo)準(zhǔn)的項目?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中有些項目沒有適當(dāng)?shù)目冃гu價標(biāo)準(zhǔn)，或者說評價標(biāo)準(zhǔn)模糊，沒有體系，無法通過具體的數(shù)據(jù)衡量，例如，水庫建設(shè)項目，除了增加多少立方蓄水量、抵御若干年一遇的洪水等指標(biāo)外，無法通過績效評價體系對該項目進(jìn)行評價，這就對績效審計工作帶來極大障礙，導(dǎo)致審計失敗。所以選擇有適當(dāng)績效評價體系，或者通過設(shè)計能夠取得較為完善評價體系的項目是開展績效審計的前提。

（三）要具有時效性。一般基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目執(zhí)行期長，建設(shè)期跨越幾個甚至十幾個年度，在對其進(jìn)行績效審計的時候，一定要把握國家當(dāng)下關(guān)注項目實施效果的時間節(jié)點，只有這樣，審計成果才會成為指導(dǎo)政府決策的依據(jù)，使決策者能夠因時因勢地指導(dǎo)項目實施或運營，避免浪費，充分發(fā)揮外資效果。

二、審前調(diào)查

（一）熟悉掌握項目立項的相關(guān)信息。基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目立項已經(jīng)通過了主管部門的層層審查，整個項目申請過程也會有專家對項目本身進(jìn)行考察論證，所以可以說其可行性研究報告是具有一定的科學(xué)性和可操作性的。審計人員通過對項目可行性研究報告的學(xué)習(xí)熟悉，能夠很快了解項目基本信息，從中發(fā)現(xiàn)需要的績效評級指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)。

（二）弄清項目績效評價所涉及的單位。在熟悉了項目可行性研究報告后，審計人員就能夠較快地發(fā)現(xiàn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目特別的績效評價體系（不同的項目評價體系也不同），也可以從項目規(guī)劃及各種目標(biāo)效益指標(biāo)中得知該項目從建設(shè)到建成預(yù)計會達(dá)到的成效，這也就是將來的評價標(biāo)準(zhǔn)。利用上述指標(biāo)盡快確定一套完善的評價體系，這些指標(biāo)數(shù)據(jù)的提供方就是績效評價所涉及的單位了。

（三）熟悉項目執(zhí)行單位管理及組織構(gòu)建情況。審計人員應(yīng)在審計調(diào)查階段就深入了解項目執(zhí)行單位的管理情況、組織構(gòu)架、財務(wù)管理狀況等信息，這些信息會使審計人員能夠在進(jìn)駐項目執(zhí)行單位后很快開展工作，提高整個審計工作效率，并對發(fā)現(xiàn)的問題及時溝通，最終達(dá)到審計目的。

三、審計實施方案

在充分學(xué)習(xí)和審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定周密細(xì)致的審計實施方案。方案中應(yīng)明確績效審計評價指標(biāo)體系：項目可行性研究報告的效益指標(biāo)、營運后各項效益指標(biāo)實現(xiàn)的情況、項目建設(shè)過程中有無損失浪費、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會關(guān)注的重要指標(biāo)實現(xiàn)情況、還貸能力、項目安全、持續(xù)發(fā)展等情況。

在實施方案中應(yīng)確定審計內(nèi)容和重點：一是項目立項、設(shè)計決策等審批過程。審查是否有系統(tǒng)、科學(xué)的項目立項、設(shè)計決策、項目可行性研究和審批過程；審查是否建立嚴(yán)格完善的項目建設(shè)管理體制和制度。二是項目目標(biāo)完成情況。對照項目可行性研究報告和其它立項文件中確定的項目建設(shè)內(nèi)容和應(yīng)實現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行對照分析，分析是否達(dá)到應(yīng)有效果、是否實現(xiàn)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境效益。三是項目運行管理情況。審查項目完成后是否按照項目目標(biāo)正常運行，項目執(zhí)行單位在運行過程中是否存在管理不善和嚴(yán)重?fù)p失浪費問題；項目還貸情況。審計組應(yīng)掌握好審計范圍、方法、方式等，按照立項、建設(shè)、運營管理確定每步審計目標(biāo)，對難以獲得評價指標(biāo)的，在征求專家意見后，進(jìn)行補充修改完善，必要時可聘請有資質(zhì)的相關(guān)機構(gòu)對環(huán)保、民生等指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化并參與審計工作。

四、審計評價

績效審計評價的標(biāo)準(zhǔn)是以項目可行性研究報告其它立項文件中確定的項目建設(shè)內(nèi)容和應(yīng)實現(xiàn)目標(biāo)為基礎(chǔ)。審查項目完成后是否按照項目目標(biāo)正常運行，項目執(zhí)行單位在運行過程中是否存在管理不善和嚴(yán)重?fù)p失浪費等問題進(jìn)行對照分析，評價項目是否達(dá)到應(yīng)有效果，評價項目是否實現(xiàn)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境效益，評價項目是否具有可持續(xù)發(fā)展能力。因項目不同，評價指標(biāo)體系也存在差異，但重點應(yīng)從以下六個方面進(jìn)行評價：一是對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益評價。主要包括項目利用效率的符合性評價，項目產(chǎn)生收益的符合性評價，項目建設(shè)投資符合性評價，項目運營成本符合性評價等。二是對項目社會效益進(jìn)行評價。如周邊經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，人民生活水平和認(rèn)知變化等。三是對項目環(huán)境效益進(jìn)行評價。項目規(guī)劃布局和施工情況，周邊環(huán)境保護(hù)情況，即項目實施以后與實施前對周邊環(huán)境有無影響，項目建成的其他收效情況，項目實施以后是否有不良狀況得到改善等。四是對項目安全性評價。項目建設(shè)期的事故發(fā)生率，項目運行以來的事故發(fā)生率等，綜合評價項目安全性。五是對貸款償還能力的評價。分析項目效益和還貸能力之間的關(guān)系。六是對存在問題的原因進(jìn)行分析、評價。審計評價的目的是發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)管理及后續(xù)運營方面存在的問題，將評價結(jié)果綜合分析，揭示造成問題的原因并提出解決問題的建議才是績效審計的最終目標(biāo)。

五、審計報告

（一）審計報告的撰寫?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目績效審計報告具有高度的綜合性、時效性和建設(shè)性?？冃徲媹蟾媸菍徲嬋藛T宏觀的對整個審計項目進(jìn)行績效評價后做出的，不是片面的，不是對項目的某個部分的審計評價，只有對整個項目全面的審計評價才是有意義的、全面的?？冃徲媹蟾媸窃诋?dāng)時當(dāng)?shù)氐臈l件下撰寫的，如果當(dāng)時的評價環(huán)境發(fā)生了變化，審計人員對項目的績效評價指標(biāo)就會變化，從而導(dǎo)致評價結(jié)果的失真。由于績效審計報告的高度概括性和綜合性使得報告本身有很強的建設(shè)性，通過對項目的總體評價，績效審計報告提出有建設(shè)性的意見或建議，以便報告使用者做出及時有效的反映，使得利用外資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目效果更加顯著。

（二）審計報告的利用?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目績效審計報告使用的主體主要是項目主管單位或相關(guān)單位，這些部門或單位肩負(fù)著項目決策、項目實施、項目建設(shè)、項目管理的重任，所以他們更加關(guān)心項目的效益，績效審計報告就很好地幫助他們實現(xiàn)了對項目效益的掌握，如何更好地發(fā)揮績效審計報告的作用也就成為這些部門的一個重要問題。首先，相關(guān)部門或單位要站在宏觀的角度看待績效審計報告，充分利用報告中提出的審計建議，科學(xué)地分析評價審計建議的合理性和可操作性，根據(jù)審計建議制定操作方案。其次，相關(guān)部門或單位利用績效審計報告一定要及時，盡快使審計成果轉(zhuǎn)化為項目的經(jīng)濟(jì)效益，如果審計評價環(huán)境發(fā)生了變化，績效審計報告中的審計建議就會失去其效果。