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    對煉化企業(yè)貴金屬催化劑核算的思考

    2018-08-14 07:00胡愷琳
    現(xiàn)代營銷·學(xué)苑版 2018年5期
    關(guān)鍵詞:貴金屬催化劑

    胡愷琳

    摘要:煉化企業(yè)一些生產(chǎn)裝置會使用貴金屬催化劑,這類催化劑主要以貴金屬作為主要原料,單位價值高,并且可以重復(fù)利用。實際業(yè)務(wù)中,我們發(fā)現(xiàn)不同企業(yè)對貴金屬催化劑有不同的會計核算方法,本文介紹不同的核算方法,分析不同核算方法對企業(yè)的影響,進(jìn)而探討其合理性。

    關(guān)鍵詞:催化劑;貴金屬;長期待攤費用;凈殘值

    一、貴金屬催化劑的特點

    1.以貴金屬作為主要原料,如重整催化劑以鉑金作為主要原料,單位價值較大;

    2.在催化劑中,貴金屬一般作為活性組分,只是加快了反應(yīng)速度,其本身并不參與反應(yīng),除正常磨損外,在催化劑使用壽命結(jié)束后,貴金屬能得到較為完整的保留,可重復(fù)利用;

    3.殘值高。一般貴金屬在回收后,扣除反應(yīng)及回收加工過程中的正常損耗,可回收原值的80%以上。

    二、貴金屬催化劑常見的核算方法

    在實際業(yè)務(wù)中,日常消耗性的化工三劑一般領(lǐng)用后一次性進(jìn)當(dāng)期費用;而對于使用期限較長(一般使用期限超過1年以上)的催化劑,一般計入“長期待攤費用”按使用年限對催化劑費用進(jìn)行攤銷,其中,對于貴金屬催化劑,經(jīng)過了解,不同企業(yè)有不同的會計處理方法,具體有兩種做法:

    方法一,合理預(yù)計貴金屬的凈殘值(一般按照產(chǎn)品說明書上的貴金屬含量來確定),使用期間將催化劑賬面價值扣除預(yù)計凈殘值后的金額作為攤銷金額。例如:某企業(yè)有一項以鉑金作為主要原料的重整催化劑,賬面價值2.8億元,其中用于生產(chǎn)該批催化劑所需的鉑金價值2.3億元,考慮到鉑金除正常磨損外,在催化劑使用壽命結(jié)束后仍有較高價值,因此該企業(yè)扣除了2.2億元預(yù)計的凈殘值,僅按剩余6000萬元作為該催化劑使用期間的攤銷金額,如按4年攤銷期計算,每年攤銷費用1500萬元。

    方法二,不考慮貴金屬催化劑的凈殘值,在換劑期間按催化劑賬面價值平均攤銷費用。仍以上述賬面價值2.8億元的重整催化劑為例,如按該種核算方式,按4年攤銷期計算,每年攤銷費用達(dá)到7000萬元。

    兩種方法在催化劑采購和使用環(huán)節(jié)的會計分錄基本相同,具體如下:

    1)購進(jìn)貴金屬催化劑

    借:原材料

    貸:銀行存款

    2)領(lǐng)用催化劑

    借:長期待攤費用

    貸:原材料

    3)使用期間平均攤銷催化劑費用

    借:基本生產(chǎn)成本等

    貸:長期待攤費用

    但在貴金屬催化劑到期換劑再生新的催化劑時,兩種不同核算方式的處理方式則有所不同:

    采用方法一,使用期結(jié)束換劑時,一般將攤余成本轉(zhuǎn)到“委托加工物資”科目,廢劑(含貴金屬)一般交由受托加工新劑的催化劑加工企業(yè)用于回收貴金屬并加工新劑,加工費及貴金屬補劑費用均計入新劑成本,具體會計分錄如下:

    1)使用期結(jié)束換劑時

    借:委托加工物資(催化劑攤余成本)

    貸:長期待攤費用

    2)按催化劑委托加工合同支付新劑加工費用

    借:委托加工物資(加工費、補充的貴金屬采購費等)

    貸:應(yīng)付賬款

    3)新劑加工完成入庫

    借:原材料

    貸:委托加工物資

    4)后續(xù)領(lǐng)用重復(fù)上述方法一的做法

    采用方法二,由于使用期結(jié)束換劑時舊劑賬面價值已攤銷完,有的企業(yè)將新劑加工費用和補劑費用計入“長期待攤費用”科目,同樣在使用期間進(jìn)行費用攤銷;對于新劑加工費用不高的,有的企業(yè)則直接一次性列入了當(dāng)期費用。

    二、貴金屬催化劑不同核算方法的影響分析

    1.對催化劑使用期間損益的影響

    由于兩種方法確定的攤銷金額不同,由于貴金屬價值一般較大,例如大型煉廠所需的重整催化劑鉑金價值一般都上億元,在同樣的催化劑使用期間攤銷催化劑價值,攤銷金額扣除凈殘值和不考慮凈殘值,兩種不同做法對企業(yè)當(dāng)年費用和損益影響還是較大的,上述賬面價值2.8億元的重整催化劑,兩種不同核算方法每年攤銷費用相差5500萬元,進(jìn)而將影響企業(yè)當(dāng)年損益和所得稅金額。由于煉化企業(yè)貴金屬催化劑換劑時,一般通過對到期的貴金屬催化劑(廢劑)回收其中的貴金屬抵償加工新劑所需的貴金屬,因此,不同核算方法主要影響的是煉化企業(yè)新投產(chǎn)裝置的第一個使用期間,在該類催化劑處置前,如裝置規(guī)模未做改造,以后使用期間的攤銷費用差異不會太大。

    2.對貴金屬催化劑處置當(dāng)年損益的影響

    由于生產(chǎn)工藝改變或其他原因,煉化企業(yè)也可能不再使用原來的貴金屬催化劑,此時將面臨貴金屬催化劑的處置問題。由于類似重整催化劑這類所含鉑金價值非常大的貴金屬催化劑,如采用方法二的做法,處置催化劑的當(dāng)年,如果該催化劑已到使用期限,則賬面無可以結(jié)轉(zhuǎn)的攤余成本,必然在財務(wù)賬面產(chǎn)生一筆較大的利潤;而采用方法一的核算方式,可以將攤余成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),抵減處置貴金屬取得的收入后,能夠較真實的反映貴金屬催化劑處置的利得。

    三、對貴金屬催化劑核算方法合理性的探討

    1.在實務(wù)操作方面,方法一需要在催化劑核算時單獨區(qū)分貴金屬催化劑,并結(jié)合產(chǎn)品說明書合理預(yù)計凈殘值,會計核算較方法一復(fù)雜。

    2.在反應(yīng)業(yè)務(wù)實質(zhì)方面,方法一的核算方式較符合貴金屬催化劑的實際使用情況,與業(yè)務(wù)實質(zhì)更接近,成本費用核算更準(zhǔn)確;而方法二雖然操作簡單,但不能反映貴金屬催化劑的使用特點,過早地將實際未消耗的價值較高的貴金屬成本計入生產(chǎn)成本,會使得煉化企業(yè)投產(chǎn)初期當(dāng)期成本費用偏高,而又在貴金屬催化劑處置當(dāng)年虛高利潤。

    綜上所述,結(jié)合財務(wù)會計核算客觀性的基本原則,筆者認(rèn)為對于貴金屬催化劑的會計賬務(wù)處理,方法一更合理,能夠更真實反映企業(yè)此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際情況和對當(dāng)期損益的影響。此外,筆者認(rèn)為采用方法一,考慮到個別貴金屬的市場價值在不同時期可能會波動較大,按照會計核算穩(wěn)健性的原則,應(yīng)考慮對賬面的貴金屬在每個資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試,合理確定其賬面價值。

    參考文獻(xiàn):

    [1]朱勤.長期待攤費用科學(xué)核算之我見[J].財經(jīng)界,2010(03)

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