國(guó)家財(cái)政稅收政策改革對(duì)國(guó)企經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

李騏

摘 要：在國(guó)家治理中，財(cái)稅體制始終發(fā)揮著基礎(chǔ)性、制度性、保障性作用，可謂牽一發(fā)動(dòng)全身。"新一輪財(cái)稅體制改革，最重要的任務(wù)有三項(xiàng)：改進(jìn)預(yù)算管理制度、完善稅收制度、建立財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。從目前來(lái)看，前兩項(xiàng)任務(wù)進(jìn)展明顯，很多改革措施已經(jīng)落地見(jiàn)效。針對(duì)我國(guó)新出臺(tái)的財(cái)政稅收政策改革制度，本文淺析其對(duì)國(guó)企經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。

關(guān)鍵詞：國(guó)家財(cái)政稅收政策改革；國(guó)企經(jīng)濟(jì)發(fā)展；影響

自1994年我國(guó)實(shí)行稅制改革以來(lái)，相關(guān)的稅收改革制度一直是爭(zhēng)議較多的話題，不僅僅是由于稅收法規(guī)的不斷變更而對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響，還有一部分原因是人們對(duì)于稅收會(huì)計(jì)屬性的認(rèn)識(shí)不夠深刻，而且在實(shí)際的工作上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的之間存在矛盾，從而嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、我國(guó)關(guān)于財(cái)政稅收政策改革的相關(guān)規(guī)定

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施稅收轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2008]170號(hào)） 一、自2009年1月1日起，稅收一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）和《中華人民共和國(guó)稅收暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑稅收專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口稅收專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收扣稅憑證）從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交稅收（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

二、財(cái)政稅收政策改革對(duì)國(guó)企經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

（一）稅負(fù)影響

所謂稅收轉(zhuǎn)型就是把我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型稅收改為消費(fèi)型稅收。生產(chǎn)型稅收是指在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，只允許在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣外購(gòu)的原材料的已納稅額，不允許扣除外購(gòu)的固定資產(chǎn)的已納稅額；而消費(fèi)型稅收則是在計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，允許在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除外購(gòu)的原材料和固定資產(chǎn)的已納稅額。由上述分析可知，財(cái)政稅收政策改革對(duì)國(guó)企的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生如下兩種影響：

1、稅收轉(zhuǎn)型后降低了電力行業(yè)稅收及附加稅稅負(fù)[1]。

2、消費(fèi)型稅收降低了電力行業(yè)稅收和所得稅總稅負(fù)。

（二）財(cái)務(wù)審核影響

營(yíng)業(yè)稅制度改為稅收制度，最直接的影響就是財(cái)務(wù)審核，由于營(yíng)業(yè)稅中并沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)核算，所以營(yíng)業(yè)稅核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，僅需要企業(yè)收入或收支差額和稅率就可以計(jì)算出稅金，采稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，成本和相關(guān)的收入都能如實(shí)的入賬；對(duì)于稅收，其計(jì)算相對(duì)比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜一些，收入入賬的方法也有了很大的變化。

舉個(gè)實(shí)例說(shuō)明，企業(yè)收入要按一定稅率進(jìn)行扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅額，成本也要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額以一種全新的應(yīng)交稅金方式審核，應(yīng)交的稅金是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額之間的差額，所以一旦企業(yè)實(shí)行“財(cái)政稅收政策改革”，那么必須要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)審核做出調(diào)整。因?yàn)槎愂赵谖覈?guó)分為試點(diǎn)和非試點(diǎn)，所以對(duì)于跨試點(diǎn)和非試點(diǎn)的企業(yè)將會(huì)使得在企業(yè)內(nèi)有兩種稅收制度，稅收的銜接和調(diào)整很是麻煩，加大經(jīng)濟(jì)發(fā)展的難度，這對(duì)該類(lèi)企業(yè)是一種挑戰(zhàn)[2]。還有就是在試點(diǎn)內(nèi)的企業(yè)由于稅收制度的改革，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要付出更多的努力來(lái)適應(yīng)這種新制度的沖擊。最后針對(duì)目前服務(wù)業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況，為降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，需要根據(jù)不同稅種業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行不同的核算[3]。

（三）發(fā)票的影響

稅制的改革必然也會(huì)引起發(fā)票的改革，例如，在營(yíng)業(yè)稅稅收制度下，服務(wù)企業(yè)僅僅需要開(kāi)具服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)發(fā)票就可以了，但由于稅收存在進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅，以前的稅務(wù)發(fā)票不能滿足稅制改革的需求，所以這對(duì)發(fā)票的改革已是必須的了。對(duì)稅收發(fā)票的改革首先應(yīng)該區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅人，其發(fā)票和營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票的差別不是很大；對(duì)于一般納稅人，應(yīng)該有兩種發(fā)票，一種是專(zhuān)用的發(fā)票，一種是普通的發(fā)票，針對(duì)這兩種發(fā)票的使用范圍，稅務(wù)部門(mén)提供了一個(gè)明確的規(guī)范。這是由于稅收中存在稅收抵扣，兩種發(fā)票不正規(guī)的使用會(huì)造成稅金上繳不對(duì)應(yīng)，從而使企業(yè)面臨承擔(dān)法律責(zé)任的不利局面。其次是兩種稅收制度的發(fā)票限額是不一樣的，一般的發(fā)票限額比較低，一般新認(rèn)定稅收稅額僅有10萬(wàn)元，這對(duì)服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)很低的額度，如果去稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)大額度的發(fā)票則需要很長(zhǎng)的時(shí)間，這對(duì)服務(wù)企業(yè)是一個(gè)很大的損失。所以采用稅收制度，發(fā)票的改革和規(guī)范使用是各個(gè)企業(yè)應(yīng)該必須重視的一個(gè)環(huán)節(jié)[4]。

（四）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

稅收優(yōu)惠是國(guó)家利用稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方面，是以減少稅收為代價(jià)，換取經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以，應(yīng)當(dāng)把稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上，可采取投資抵免、降低稅率、稅前費(fèi)用扣除、加速折舊等形式，加大對(duì)科技、教育、社會(huì)保障、農(nóng)業(yè)、生態(tài)環(huán)境和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度，國(guó)企在上述幾個(gè)領(lǐng)域均存在較大的市場(chǎng)份額，因此稅收優(yōu)惠政策也將惠及各大國(guó)企，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。

三、實(shí)施財(cái)政稅收政策改革的意義分析

實(shí)施財(cái)政稅收政策改革能夠深化國(guó)企改革，有利于國(guó)企增強(qiáng)活力，采用現(xiàn)代企業(yè)制度，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化競(jìng)爭(zhēng)與合作。有利于完善我國(guó)生產(chǎn)資料所有制度，有利于資源合理配置，有利于各種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，有利于發(fā)展生產(chǎn)力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（一）打通稅收抵扣鏈條

有了對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，也就相應(yīng)地降低了他們的稅負(fù)。我國(guó)現(xiàn)行稅收制度稅收和營(yíng)業(yè)稅處于并存狀態(tài)，這一定程度上就使稅收不能形成有效的抵扣鏈條，從而影響整個(gè)稅收制度完整性。

（二）降低企業(yè)稅負(fù)

有關(guān)測(cè)算表明，現(xiàn)有國(guó)企的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換成稅收，由于各個(gè)企業(yè)的具體情況不同，對(duì)應(yīng)的稅收稅率水平基本上在11%一15%之間，無(wú)疑，在這個(gè)區(qū)間內(nèi)選擇的稅率，改征后的稅負(fù)水平就大致保持穩(wěn)定，改革選定的稅率最終選擇與最低稅負(fù)相對(duì)應(yīng)的11%。由此看來(lái)營(yíng)業(yè)稅改征稅收試點(diǎn)總體上是一種減稅。

（三）避免重復(fù)征稅，提高企業(yè)利潤(rùn)，打破第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展瓶頸

財(cái)政稅收政策改革必將引發(fā)國(guó)企經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化，必然要求稅收制度、結(jié)構(gòu)的相應(yīng)變化。1994年的稅制改革，把生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，擴(kuò)大征稅范圍，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，適當(dāng)降低稅率，取消不必要的稅收優(yōu)惠，加大稅費(fèi)改革力度，加強(qiáng)稅收征管，尤其改進(jìn)和加強(qiáng)小企業(yè)和個(gè)體戶(hù)的征管，努力避免重復(fù)征稅，提高企業(yè)利潤(rùn)，打破第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展瓶頸。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上可知，財(cái)政稅收政策改革對(duì)國(guó)企經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響包括稅負(fù)、財(cái)務(wù)審核和發(fā)票三個(gè)方面，為進(jìn)一步降低國(guó)企的稅務(wù)壓力，提高其社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)有必要進(jìn)一步推進(jìn)稅收轉(zhuǎn)型改革，發(fā)揮其減稅效應(yīng)，這有利于增加企業(yè)收入，擴(kuò)大企業(yè)需求，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

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