白酒行業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃分析

摘 要：稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃不僅僅對于加強(qiáng)政府職能、促進(jìn)政府職能的轉(zhuǎn)化、完善稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)作用等起著推波助瀾的強(qiáng)大作用，最重要的是能夠參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，以及日常管理的各個(gè)方面。企業(yè)在加強(qiáng)稅務(wù)管理的過程中不僅可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，同時(shí)還能夠最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；白酒行業(yè)；消費(fèi)稅

一、背景

市場經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展為各類企業(yè)提供了展現(xiàn)自我的平臺(tái)，每一個(gè)企業(yè)主體都在想盡辦法突出重圍，占領(lǐng)市場。目前白酒行業(yè)的各項(xiàng)稅收政策還在不斷完善，稅負(fù)占成本費(fèi)用的比重較大的白酒企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營將面臨巨大的挑戰(zhàn)。結(jié)合企業(yè)情況合理規(guī)避稅制風(fēng)險(xiǎn)，制定納稅籌劃方案，并在經(jīng)營情況發(fā)生變化時(shí)擇優(yōu)選擇，盡可能地減少稅負(fù)，以保證企業(yè)利潤最大化。

二、我國白酒行業(yè)涉及稅種

白酒行業(yè)所涉及的稅種主要為消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、增值稅以及一系列的附加稅等。具體的征稅稅目與稅率存在不同之處，主要應(yīng)區(qū)分企業(yè)類型的不同，該稅種以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，均為教育費(fèi)附加的納費(fèi)義務(wù)人。由于白酒行業(yè)所涉及的稅種稅目較多，本篇論文重點(diǎn)研究白酒行業(yè)消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃。

三、白酒行業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃方法

降低計(jì)稅價(jià)格的籌劃。降低計(jì)稅價(jià)格是消費(fèi)稅納稅籌劃的最主要方法，在稅率無法改動(dòng)的情況下，降低計(jì)稅價(jià)格也就可以減少應(yīng)納稅額，達(dá)到降低稅負(fù)，取得納稅收益的目的。降低計(jì)稅價(jià)格有以下幾個(gè)方面：

1、設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，即消費(fèi)稅納稅行為的發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，而在以后的流通領(lǐng)域或者終極消費(fèi)領(lǐng)域，包括批發(fā)零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中包括消費(fèi)稅，不必再繳納消費(fèi)稅?；I劃時(shí)，可以將原來的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過分立的方式一分為二，分離為生產(chǎn)和銷售兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用，這些費(fèi)用都構(gòu)成繳納消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。運(yùn)輸裝卸費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，是酒類企業(yè)很大的一項(xiàng)支出。

2、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)的籌劃。白酒生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)一般需要經(jīng)歷基酒、勾兌、包裝三個(gè)環(huán)節(jié)，隨著專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展，有的白酒企業(yè)專門負(fù)責(zé)基酒生產(chǎn)，有的專門側(cè)重于勾兌和包裝。而國家稅務(wù)總局2001年明確規(guī)定停止執(zhí)行外購或者已稅酒和酒精生產(chǎn)酒已納稅款或委托方代收代繳準(zhǔn)予抵扣政策?？梢姡捎梦屑庸ず唾忂M(jìn)基酒方式生產(chǎn)白酒的稅負(fù)顯然要比自制基酒生產(chǎn)白酒的稅負(fù)重。

由于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅，用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)當(dāng)視同銷售。如果我們可以將“委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品”或“外購應(yīng)稅消費(fèi)品”變?yōu)椤白孕屑庸?yīng)稅消費(fèi)品”，則可以規(guī)避第一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

3、延遲納稅的籌劃。

白酒生產(chǎn)企業(yè)為及時(shí)滿足全國市場銷售的需要，通常在企業(yè)所在城市之外的一些中心城市設(shè)立有獨(dú)立核算的銷售公司和中轉(zhuǎn)倉庫，中轉(zhuǎn)倉庫可由銷售公司進(jìn)行管理。這種情況下，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)視同將產(chǎn)品出售給銷售公司，需要在出售時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。外地的中轉(zhuǎn)倉庫應(yīng)收歸白酒生產(chǎn)企業(yè)所有和管理，這樣生產(chǎn)企業(yè)在對外地倉庫轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時(shí)，所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，則通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以不作銷售處理，自然就不必計(jì)算和繳納消費(fèi)稅，從而可以獲取一定的貨幣時(shí)間價(jià)值。

4、分開包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。

在酒類產(chǎn)品銷售旺季，企業(yè)為了促銷，通常會(huì)將不同酒類產(chǎn)品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個(gè)禮品盒出售。而企業(yè)將這三種產(chǎn)品組合包裝后，按照稅法規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)從高征收，即組合產(chǎn)品都應(yīng)當(dāng)按照20%的從價(jià)稅率征收，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)這三種產(chǎn)品的總重量按0.5元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮將不同稅率的酒類產(chǎn)品先分開核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產(chǎn)品適用高稅率納稅的情況。

5、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃

白酒企業(yè)的消費(fèi)稅實(shí)行按從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式征收，實(shí)際上是鼓勵(lì)白酒走向高檔化、優(yōu)質(zhì)化，這主要體現(xiàn)在從量計(jì)征方面。對于低檔白酒， 其利潤率本來就很低，增加較高的稅負(fù)還可能會(huì)虧損；而高檔酒的利潤率本來就高，增加較低的稅負(fù)對其影響非常小。所以，白酒企業(yè)需要順應(yīng)政策導(dǎo)向，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高高檔價(jià)位白酒的產(chǎn)銷比例。

四、提高我國白酒業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的對策和建議

1、關(guān)注國家的稅制改革

籌劃人員應(yīng)時(shí)刻關(guān)注稅法的變動(dòng)，及時(shí)獲取最新的政策信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)寄發(fā)的法規(guī)資料，關(guān)注稅收政府部門的網(wǎng)站，經(jīng)常閱讀稅收法規(guī)出版物等都是了解動(dòng)態(tài)消息的有效途徑，并對新獲取的信息及時(shí)學(xué)習(xí)，組織培訓(xùn)，更新相關(guān)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理。企業(yè)在稅務(wù)策劃工作中要有一定的靈活性。企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)和外部環(huán)境每時(shí)每刻都在變化企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)應(yīng)立足于自身實(shí)際，制定具有靈活性的籌劃方案。所謂靈活性是要在稅法、稅制、預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)政策的變化時(shí)，企業(yè)能夠及時(shí)作出方案的調(diào)整，策劃內(nèi)容的更新，分散稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、提高籌劃人員的綜合素質(zhì)

稅務(wù)策劃人員綜合素質(zhì)的高低關(guān)系到稅務(wù)策劃的成敗。目前我國稅務(wù)策劃的從業(yè)人員大致上可以分為兩大類，一是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅人員，二是稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員。具備綜合專業(yè)技能的人才缺乏是制約企業(yè)開展稅務(wù)策劃的重要因素，因此加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)顯得尤為重要。

3、注重稅務(wù)策劃的綜合性

稅務(wù)策劃的最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值的最大化，企業(yè)通過稅務(wù)策劃不僅要實(shí)現(xiàn)盡可能多的短期利益，更要有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。稅務(wù)策劃具有很強(qiáng)的綜合性，所以，制定稅務(wù)策劃方案時(shí)不能只關(guān)注個(gè)別稅種應(yīng)納稅額的多少或企業(yè)整體稅負(fù)的高低，還應(yīng)考慮納稅人資本總收益，使之長期穩(wěn)定的增長。

4、防范稅務(wù)策劃風(fēng)險(xiǎn)

籌劃人員要有風(fēng)險(xiǎn)意識，企業(yè)有必要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。稅務(wù)策劃預(yù)警機(jī)制應(yīng)具備以下功能：第一，信息收集功能。搜集企業(yè)歷年的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、負(fù)稅與繳納情況、國家的政策法規(guī)、與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的稅收狀況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況，對這些信息進(jìn)行分析、研判。第二，危機(jī)預(yù)知功能。通過信息進(jìn)行分析、研判后，對可能引發(fā)稅務(wù)策劃風(fēng)險(xiǎn)的情況，發(fā)出預(yù)先警告，制定預(yù)案。第三，管控風(fēng)險(xiǎn)功能。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，提醒相關(guān)人員做好應(yīng)對措施，使損失減少到最少，同時(shí)追蹤風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，為制定有針對性的措施提供依據(jù)，防止風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生。

五、總結(jié)

白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)策劃時(shí)，除了使用正確的方法之外，還需要進(jìn)行成本效益分析，不能僅僅選擇應(yīng)納稅額少的籌劃方案，這是因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必然會(huì)使相關(guān)費(fèi)用增加，例如財(cái)務(wù)人員稅務(wù)培訓(xùn)費(fèi)、稅務(wù)咨詢費(fèi)、企業(yè)經(jīng)營管理模式轉(zhuǎn)化發(fā)生的費(fèi)用等。本文從稅務(wù)策劃的理論框架出發(fā)，多角度地對稅務(wù)策劃進(jìn)行介紹、分析。從企業(yè)的角度，用案例的方式對比納稅籌劃為企業(yè)帶來的可觀利益，闡述了稅務(wù)策劃運(yùn)行機(jī)制，并且，其運(yùn)行機(jī)制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致，與企業(yè)休戚相關(guān)，其作用可見一斑，是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。

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作者簡介：

馬一丹（1992-）女，山西晉城人，會(huì)計(jì)專碩，研究方向：財(cái)務(wù)管理.