淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策

吳洪飛

【摘 要】隨著“營(yíng)改增”稅收政策的全面實(shí)施，建筑業(yè)稅負(fù)發(fā)生了很大的變化，對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了很大的影響?！盃I(yíng)改增”政策出臺(tái)的初衷是為了減稅降負(fù)，釋放稅改紅利，增強(qiáng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)活力。政策的實(shí)施，對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，企業(yè)必須采取相應(yīng)的措施適應(yīng)新形勢(shì)，緊跟新時(shí)代，抓住機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)?！盃I(yíng)改增”政策的具體實(shí)施，是企業(yè)全員參與的過程，而企業(yè)財(cái)務(wù)人員所當(dāng)其沖成為稅改的關(guān)鍵人員，針對(duì)稅改新要求，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，使國(guó)家稅改的紅利在企業(yè)得到充分的實(shí)現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響；對(duì)策

一、“營(yíng)改增”政策出臺(tái)的意義

2016年5月1日起，建筑業(yè)全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱：“營(yíng)改增”），結(jié)束了建國(guó)以來實(shí)行了60多年的流轉(zhuǎn)稅制度。“營(yíng)改增”是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)作出的重要決策。流轉(zhuǎn)稅是道道征收，每流轉(zhuǎn)一次就要征收一道稅，增值稅的優(yōu)點(diǎn)在于對(duì)增值額征稅。黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央提出了供給側(cè)改革的政策，為企業(yè)減稅降負(fù)。“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，“放水養(yǎng)魚”使實(shí)體經(jīng)濟(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中充滿競(jìng)爭(zhēng)活力。“營(yíng)改增”的實(shí)施具有多方面的意義，首先，“營(yíng)改增”消除了重復(fù)征稅的弊端，使現(xiàn)有稅制得到了完善，體現(xiàn)了稅改的科學(xué)發(fā)展，拓展了增值稅體系的空間，有利于國(guó)家稅制科學(xué)化規(guī)范化發(fā)展；其次，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)變?！盃I(yíng)改增”弱化了稅收對(duì)企業(yè)發(fā)展的限制，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，對(duì)于促進(jìn)消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和服務(wù)水平都具有積極的意義。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.影響現(xiàn)金流

現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅義務(wù)一旦發(fā)生就需要在一定時(shí)間內(nèi)繳納，比如當(dāng)月開票下月申報(bào)就要繳稅。建筑業(yè)原來的營(yíng)業(yè)稅率是3%，“營(yíng)改增”后稅率為增值稅率11%，僅以100萬元發(fā)票為例，在營(yíng)業(yè)稅下，需要交納營(yíng)業(yè)稅為3萬元（假設(shè)不考慮附加稅），而在增值稅下，銷項(xiàng)稅額為100/1.11*0.11=9.91萬元，在未收到甲方工程款的時(shí)候，企業(yè)必須比原先多付6.9萬元。而發(fā)票開出后工程款不一定能在當(dāng)月或下月收到，如果在下月申報(bào)期內(nèi)沒有及時(shí)收到，企業(yè)必須先墊付稅金，這樣對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生較大的壓力。如果當(dāng)月繳納的增值稅高于原來營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)的現(xiàn)金流就相對(duì)緊缺，反之，則現(xiàn)金流就相對(duì)寬松。當(dāng)然有人說會(huì)有進(jìn)項(xiàng)稅可以相抵，這就是接著要談的第二個(gè)影響。

2.影響發(fā)票的保管

增值稅的特點(diǎn)是憑票抵扣，應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，為了準(zhǔn)確地計(jì)算每月的應(yīng)納稅額，在銷項(xiàng)稅確定的前提下，必須每月及時(shí)收集匯總進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，完善進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的保管，為此企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的財(cái)務(wù)人員收集和整理發(fā)票。如果每月的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票及時(shí)得到認(rèn)證，企業(yè)在下月申報(bào)時(shí)就可以準(zhǔn)確地完稅，從財(cái)務(wù)管理的角度來看，也可享受到資金占用的時(shí)間成本。然而業(yè)主方拖欠工程款的事例比比皆是，使得建筑企業(yè)無法及時(shí)足額支付材料采購費(fèi)用，因而供貨發(fā)票無法及時(shí)取得，造成不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)給建筑企業(yè)帶來資金時(shí)間價(jià)值的損失。

3. 影響會(huì)計(jì)核算

（1）對(duì)會(huì)計(jì)核算科目的影響

“營(yíng)改增”之后建筑業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生了變化，“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)通過“應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算稅金；而在“營(yíng)改增”之后，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代繳增值稅”等二級(jí)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)還應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等三級(jí)科目，會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜。

（2） 對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響

建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目也發(fā)生了相應(yīng)的變化。我們都知道增值稅是價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。“營(yíng)改增”之前，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”指標(biāo)包含營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后該指標(biāo)是除稅收入額，不包含稅金。“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”里面也不包括進(jìn)項(xiàng)稅額，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目改為“稅金及附加”，“應(yīng)交稅費(fèi)”的內(nèi)容也發(fā)生了改變。由于增值稅是價(jià)外稅，利潤(rùn)表中不反映增值稅情況，2016年5月以前的財(cái)務(wù)報(bào)表與以后各期的報(bào)表沒有可比性，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的分析。

（3）對(duì)企業(yè)所得稅的影響

“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)所得稅的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。稅改以前，營(yíng)業(yè)稅可在應(yīng)納所得額前全額扣除；稅改之后，增值稅不得在應(yīng)納所得額前扣除，從而增加了企業(yè)所得稅額。第二，成本費(fèi)用扣除數(shù)降低。企業(yè)購買的原材料、運(yùn)費(fèi)等由于進(jìn)項(xiàng)稅額的剝離，稅前扣除金額相應(yīng)減少；另外，由于“營(yíng)改增”后銷售（營(yíng)業(yè)）收入的確認(rèn)有所變化，以銷售（營(yíng)業(yè)）收入為基數(shù)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及捐贈(zèng)支出稅前扣除額也會(huì)相應(yīng)減少。第三，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)降低。花同樣金額購買的固定資產(chǎn)，由于入賬價(jià)值不同，稅改后的計(jì)稅基礎(chǔ)要小于稅改前的，稅基的不同導(dǎo)致每年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊也相應(yīng)減少，折舊金額的減少使得應(yīng)納稅所得額相應(yīng)變大，因而應(yīng)交所得稅也就增加。

三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的財(cái)務(wù)管理建議

1.關(guān)注最新財(cái)政政策動(dòng)態(tài)

企業(yè)財(cái)務(wù)人員要及時(shí)了解和掌握國(guó)家最新的政策，及時(shí)與相關(guān)的稅務(wù)部門溝通。建筑企業(yè)要實(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家相關(guān)的政策、法規(guī)、條例、規(guī)定，充分了解國(guó)家稅改的政策，強(qiáng)化企業(yè)的稅收管理。要和相關(guān)稅務(wù)部門及時(shí)溝通，掌握第一手資料和信息，運(yùn)用各種資源與力量，以此來幫助企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理和稅收管理中出現(xiàn)的問題，避免因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱、了解不及時(shí)而導(dǎo)致企業(yè)被動(dòng)。

2.提高財(cái)務(wù)人員、工程預(yù)結(jié)算人員及材料采購人員的素質(zhì)

（1）對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培訓(xùn)

“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)人員是一個(gè)新的挑戰(zhàn)，增值稅專用發(fā)票的管理和整理、應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確計(jì)算、納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范等等一系列業(yè)務(wù)，企業(yè)要組織相關(guān)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行最新知識(shí)培訓(xùn)，促使財(cái)務(wù)人員最大限度地降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，有效規(guī)避企業(yè)成本浪費(fèi)，從而提高企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在施工現(xiàn)場(chǎng)水電費(fèi)往往由甲方（發(fā)包方）從給乙方（施工方）的工程款中代扣代繳，這部分水電費(fèi)由于施工方（即建筑企業(yè)）拿不到發(fā)票，使得建筑企業(yè)無法進(jìn)項(xiàng)抵扣，為此，“營(yíng)改增”后，施工現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)由“使用業(yè)主的水電費(fèi)”，變更為“以建筑企業(yè)名義使用的水電費(fèi)”，建筑施工企業(yè)應(yīng)與業(yè)主溝通，向自來水公司和供電公司申請(qǐng)單獨(dú)裝表，這樣可以取得水電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，以便進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（2）工程預(yù)結(jié)算人員要熟悉“營(yíng)改增”后關(guān)于工程計(jì)價(jià)的方法

在工程招投標(biāo)過程中往往會(huì)遇到甲供材料的問題，甲供材料的進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)于建筑業(yè)來說往往無法抵扣。為此，建筑企業(yè)應(yīng)該采取如下措施：

①變“甲供材”為“甲控材”。對(duì)涉及甲供材料的項(xiàng)目，在招投標(biāo)及合同談判環(huán)節(jié)由業(yè)主明確甲供材料的廠家、品牌、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、單價(jià)等內(nèi)容，由工程承包方與供應(yīng)商直接簽訂采購合同，增值稅專用發(fā)票開給建筑企業(yè)，由建筑企業(yè)付款。

②業(yè)主堅(jiān)持甲供材料。甲供材料增值稅17%與建筑企業(yè)11%的稅差由誰承擔(dān)，工程承包方一定要與發(fā)包方談妥，體現(xiàn)公平交易原則，不要把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給建筑企業(yè)。

（3）采購人員要貨比三家

盡量到正規(guī)的供貨單位購買材料，不能貪圖表面上的便宜而接收普通發(fā)票（有時(shí)候個(gè)體商家不肯開增值稅專用發(fā)票，往往以價(jià)格便宜一點(diǎn)為借口開具普通發(fā)票），因?yàn)槠胀ㄆ边M(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對(duì)采購人員宣講好稅收相關(guān)政策，避免稅收損失。

3.呼吁及建議

（1）進(jìn)一步放寬增值稅稅基，擴(kuò)大覆蓋面，包含所有商品和勞務(wù)，從上游到下游形成完整的抵扣鏈

建筑企業(yè)近幾年來的人工成本攀升較快，人工成本幾乎占到營(yíng)業(yè)成本的1/3，如果將人工成本加入抵扣范圍，可以較大幅度地降低企業(yè)的稅負(fù)成本。另外現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定：2016年5月1日后購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。然而由于建筑企業(yè)在2016年5月1日前購入的固定資產(chǎn)大量存在，因此建議對(duì)這部分固定資產(chǎn)應(yīng)按余值的一定比例納入抵扣范圍；在納稅時(shí)間上，建筑企業(yè)要和稅務(wù)部門達(dá)成一致，合理確定稅款的繳納時(shí)間，既保證國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)入庫，又為企業(yè)資金的使用贏得時(shí)間價(jià)值。

（2）對(duì)增值稅稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退

“營(yíng)改增”的目的是為了降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)際工作中部分建筑企業(yè)繳納增值稅可能高于“營(yíng)改增”前的營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)然造成稅負(fù)高的原因有多方面，但是目前抵扣鏈的不完整也是其中的一個(gè)因素。建議稅務(wù)部門研究并出臺(tái)有關(guān)農(nóng)民工工資增值稅稅前抵扣的政策，以進(jìn)一步降低企業(yè)的稅負(fù)；同時(shí)稅務(wù)部門也可以在每年年末對(duì)企業(yè)上年度繳納的增值稅實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，對(duì)實(shí)際超過3%的部分實(shí)行即征即退。

四、結(jié)論

建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了新要求，為了適應(yīng)新形勢(shì)，建筑企業(yè)管理人員要全員重視，尤其是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、采購部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策，各部門協(xié)調(diào)配合，最大限度地降低納稅成本。我國(guó)建筑企業(yè)長(zhǎng)期以來的財(cái)務(wù)管理比較粗放，財(cái)務(wù)人員要不斷更新稅改業(yè)務(wù)知識(shí)，密切關(guān)注國(guó)家的稅收動(dòng)態(tài)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)工作滿足“營(yíng)改增”的要求，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)建筑業(yè)來說，“營(yíng)改增”后那些管理混亂、依靠不開發(fā)票偷漏稅來降低成本的企業(yè)將被逐漸淘汰，而那些有較強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理能力、財(cái)務(wù)核算規(guī)范、內(nèi)控制度健全的企業(yè)將會(huì)更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張鵬.試論“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與應(yīng)對(duì)措施[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2015.02：94 -95.

[2] 龐杭艷.淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2015.13：81-82.

[3] 易晉湘.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與應(yīng)對(duì)措施[J].中外企業(yè)家，2016.20：71-72.

[4] 傅莉. 淺析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策[J].時(shí)代金融，2015.35：152+154.

[5] 周文霞.營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策研究[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2015.12：37-38.