政府基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目追蹤審計(jì)

林蕊

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的增加，為了提高資金的使用效率，我國政府機(jī)關(guān)開展了追蹤審計(jì)。但政府基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目質(zhì)量問題依然突出。本文對(duì)政府基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目追蹤審計(jì)現(xiàn)狀提出建議。

【關(guān)鍵詞】追蹤審計(jì) 政府基拙設(shè)施項(xiàng)目

一、概述

從20世紀(jì)80年代我國對(duì)追蹤審計(jì)的研究就已經(jīng)開始了，但是關(guān)于追蹤審計(jì)的定義一直都沒有產(chǎn)生一個(gè)明確的觀點(diǎn)。《現(xiàn)代審計(jì)大辭典》對(duì)追蹤審計(jì)的定義為追蹤審計(jì)是指隨著被審計(jì)對(duì)象的發(fā)展所進(jìn)行的審計(jì)。追蹤審計(jì)具有實(shí)時(shí)性、預(yù)防性、效益性和專業(yè)性等特征。宋昆（2013）認(rèn)為追蹤審計(jì)作為我國建設(shè)過程中的“免疫系統(tǒng)”，它存在著宏觀和微觀兩個(gè)目標(biāo)。宏觀目標(biāo)主要是審查審計(jì)對(duì)象在建設(shè)過程中的決策和實(shí)施的效果和有關(guān)單位的合法性等。微觀目標(biāo)是要確保資金在運(yùn)作中的安全與合法性，防范在項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。王偉（2007）認(rèn)為追蹤審計(jì)的主要內(nèi)容有事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。

政府基礎(chǔ)設(shè)施是指為社會(huì)生產(chǎn)和居民生活提供公共服務(wù)的物質(zhì)工程實(shí)施，適用于保證國家或地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行的公共服務(wù)系統(tǒng)。政府基礎(chǔ)設(shè)施必須要投入一定量的資金來開展各項(xiàng)工作，在項(xiàng)目具體實(shí)施前進(jìn)行可行性研究，并且對(duì)整個(gè)國工程的實(shí)施進(jìn)行詳盡的計(jì)劃（付擂，2015）。政府基礎(chǔ)設(shè)施具有項(xiàng)目規(guī)模龐大，建設(shè)周期長、服務(wù)性和非盈利性項(xiàng)目、項(xiàng)目管理與內(nèi)部控制嚴(yán)格等特點(diǎn)。

二、追蹤審計(jì)在政府基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)

（一）追蹤審計(jì)的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

1.追蹤審計(jì)的審計(jì)時(shí)間提前和次數(shù)的增加，促使項(xiàng)目管理更加嚴(yán)格。從而可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，促進(jìn)審計(jì)發(fā)揮自身的作業(yè)同時(shí)促進(jìn)項(xiàng)目管理更加嚴(yán)格。

2.積極的保證審計(jì)深度，如M.Ruskin就認(rèn)為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最好的辦公地點(diǎn)就是項(xiàng)目建設(shè)地。通過在項(xiàng)目建設(shè)地進(jìn)行審計(jì)可以深度的挖掘發(fā)現(xiàn)并解決問題。

3.因?yàn)樽粉檶徲?jì)在項(xiàng)目建設(shè)的全過程所形成各種資料進(jìn)行實(shí)時(shí)的審計(jì)，所以其審計(jì)的內(nèi)容與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比較更加的充分和完整。湯普森（2004）認(rèn)為追蹤審計(jì)的追蹤線索可以幫助確定關(guān)鍵決定的正確性。

4.追蹤審計(jì)的審計(jì)成果更加廣泛。追蹤審計(jì)除了具有傳統(tǒng)審計(jì)的“核減額”成果外，還有財(cái)務(wù)管理方面——增強(qiáng)資金的使用效率、項(xiàng)目管理——促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)的合理化等許多的方面。

（二）追蹤審計(jì)的應(yīng)用劣勢(shì)

1.風(fēng)險(xiǎn)的概率加大。由于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、相關(guān)的具體實(shí)施準(zhǔn)則和指南的缺乏等許多因素的限制導(dǎo)致極容易產(chǎn)生職業(yè)判斷的錯(cuò)誤等風(fēng)險(xiǎn)。

2.對(duì)追蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)誤區(qū)。如，審計(jì)人員在任何情況都要簽字。導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)人員代替甲方和乙方管理施工現(xiàn)場(chǎng)，出現(xiàn)審計(jì)越位。

3.追蹤審計(jì)的審計(jì)資源匱乏。追蹤審計(jì)涉及的內(nèi)容更多、范圍更廣，需要配備更多的資源。然而在各種因素的制約下，追蹤審計(jì)的審計(jì)資源不能得到滿足。

4.追蹤審計(jì)的集體舞弊。由于審計(jì)涉及多方，因此可能會(huì)產(chǎn)生建設(shè)方、施工方等方面的集體抵制與舞弊，增加追蹤審計(jì)的開展難度。

三、提高追蹤審計(jì)的方法

（一）加強(qiáng)追蹤審計(jì)的規(guī)范化

為了提高追蹤審計(jì)在追蹤審計(jì)的規(guī)范化方面應(yīng)該做到以下幾個(gè)方面：

1.審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)追蹤審計(jì)的研究，制定出相應(yīng)的規(guī)章，對(duì)追蹤審計(jì)的全過程進(jìn)行規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。盡快的頒布一套完整的追蹤審計(jì)的準(zhǔn)則，推出一些操作性更強(qiáng)的具體準(zhǔn)則與指南，推動(dòng)追蹤審計(jì)走向程序化與制度化的軌道。促進(jìn)追蹤審計(jì)的完整體系的產(chǎn)生。

2.完善追蹤審計(jì)的法律法規(guī)。目前的追蹤審計(jì)的發(fā)展環(huán)境較為惡劣，例如，審計(jì)資源的匱乏、建設(shè)方和施工方等方面的聯(lián)合抵制等等。所以為了讓追蹤審計(jì)更好的實(shí)施，應(yīng)當(dāng)健全相應(yīng)的法律法規(guī)。為追蹤審計(jì)建設(shè)一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)追蹤審計(jì)在基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目中的應(yīng)用。

3.規(guī)范追蹤審計(jì)的付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樯鐣?huì)中介一般都是經(jīng)濟(jì)利益的追求者，所以只有在規(guī)范了追蹤審計(jì)相關(guān)的資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)才能利用現(xiàn)有的優(yōu)勢(shì)和審計(jì)資源，與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)合理的配合，使審計(jì)工作更好的開展起來。

（二）提高追蹤審計(jì)人員素質(zhì)

加大追蹤審計(jì)專業(yè)化人才的培養(yǎng)。因?yàn)殚_展了追蹤審計(jì)對(duì)于促進(jìn)資金的利用等方面取得了許多的成果，因此追蹤審計(jì)也開始得到了廣泛的運(yùn)用，并且隨著我們政府的投資不斷的加快所以追蹤審計(jì)的任務(wù)也異常的突出，所以追蹤審計(jì)的專業(yè)化人才匱乏的問題也日益凸顯。因此，為了面對(duì)這個(gè)難題，我們有關(guān)部門應(yīng)該加大對(duì)追蹤審計(jì)的專業(yè)化人才的培養(yǎng)，先想辦法提高追蹤審計(jì)的專業(yè)化人才的數(shù)量，在想辦法增加專業(yè)化人才的質(zhì)量。解決這個(gè)追蹤審計(jì)發(fā)展的重要障礙。

（三）保持追蹤審計(jì)的獨(dú)立性

作為獨(dú)立的第三方，追蹤審計(jì)所發(fā)揮得作用。是在行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過程中產(chǎn)生的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們賦予追蹤審計(jì)越來越多的意義和作用，然而在這些作用發(fā)揮的前提條件就是追蹤審計(jì)應(yīng)該保持自己的獨(dú)立性。尤其是涉及到政府投資項(xiàng)目或者是專項(xiàng)資金時(shí)，地方政府往往會(huì)插手審計(jì)的工作。因此對(duì)于這樣的問題。政府應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)定。為追蹤審計(jì)的獨(dú)立性打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）增強(qiáng)追蹤審計(jì)計(jì)劃工作

因?yàn)樽粉檶徲?jì)是全過程審計(jì)，且審計(jì)周期較長，因此追蹤審計(jì)的計(jì)劃工作就顯得尤為重要。提高審計(jì)人員對(duì)追蹤審計(jì)計(jì)劃工作的重視程度和詳盡程度，有利于后續(xù)的審計(jì)工作有序的展開。因此本文對(duì)于追蹤審計(jì)計(jì)劃工作給出一些合理化的建議，用來提高追蹤審計(jì)的質(zhì)量和效率。第一，在審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)追蹤審計(jì)的介人程度做出一個(gè)合理的規(guī)劃。第二，在審計(jì)剛開始進(jìn)行的時(shí)候，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)追蹤審計(jì)具體操作的時(shí)點(diǎn)有一個(gè)合理的規(guī)劃，確保追蹤審計(jì)的有效進(jìn)行。第三，在追蹤審計(jì)計(jì)劃工作中，應(yīng)增強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中風(fēng)險(xiǎn)較高的方面的識(shí)別與防范，來保證追蹤審計(jì)的質(zhì)量

四、結(jié)論

追蹤審計(jì)在政府基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目中起到越來越重要的作用，但是依然存在著許多問題，對(duì)于這些問題本文提出一些建議，為促進(jìn)追蹤審計(jì)在政府基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目中的應(yīng)用提供一些建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]許舉信.現(xiàn)代審計(jì)大辭典[M].武漢：崇文書局，2013：67-68.

[2]耿道乾.西氣東輸二線工程跟蹤審計(jì)研究[D].蘭州：蘭州大學(xué)，2010：12.

[3]宋坤.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)用的研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013：34.

[4]吳青松.工程項(xiàng)目審計(jì)存在問題及對(duì)策淺析[J].廣東審計(jì)，2007（02）：45-47.

[5]中華人民共和國第九屆全國人民代表大會(huì)第二次會(huì)議，中華人民共和國合同法[Z].1999-3-15.

[6]Thompson，J.A.Clear audit trail justifies key decisions[J].ProjectManager Today，2004，16（6）：6-8.