智慧稅籌創(chuàng)造企業(yè)價值

近年來，我國供給側(cè)改革不斷深入，稅制改革不斷推進(jìn)，建筑企業(yè)面臨的外部稅收環(huán)境發(fā)生了較大改變。另外，隨著國內(nèi)建筑市場逐漸飽和，激烈的競爭倒逼建筑企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理，企業(yè)內(nèi)部業(yè)財稅一體化等管理方法的推進(jìn)，使得稅收籌劃管理成為創(chuàng)造企業(yè)價值的重要一極。

一、稅務(wù)籌劃的企業(yè)戰(zhàn)略定位

稅收成本作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的重要組成部分，理應(yīng)作為企業(yè)的重點(diǎn)管理事項，納入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，但受建筑企業(yè)在營業(yè)稅制下多年來的管理慣性思維影響，多數(shù)企業(yè)對稅務(wù)籌劃管理重視程度不高，往往僅局限于發(fā)票如何開具取得、稅款如何計算繳納、會計賬務(wù)如何處理的層面上，沒有意識到稅務(wù)籌劃管理的重要性和創(chuàng)造企業(yè)價值的強(qiáng)大潛力?？v觀世界500強(qiáng)知名企業(yè)，如蘋果、微軟、亞馬遜等都高度重視稅務(wù)籌劃，從組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式等方面進(jìn)行戰(zhàn)略性的前瞻性規(guī)劃，使得企業(yè)稅負(fù)維持在較低水平，大幅縮減了生產(chǎn)經(jīng)營成本，這也是國內(nèi)企業(yè)需要借鑒和學(xué)習(xí)的。

1．稅務(wù)籌劃影響企業(yè)組織架構(gòu)

國際一流企業(yè)通常在設(shè)計企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)時，就充分考慮稅務(wù)籌劃的需求。以蘋果公司為例，其在愛爾蘭、荷蘭、百慕大群島等設(shè)立多個子公司，通過組織架構(gòu)的調(diào)整規(guī)劃，使得其海外收入大幅節(jié)稅。根據(jù)蘋果公司發(fā)布的2017年財報，除美國外，其營收達(dá)447億美元，但僅向海外政府繳稅16．5億美元，稅負(fù)率約為3．7%，不到全世界平均公司稅的六分之一。但目前國內(nèi)企業(yè)，尤其是建筑企業(yè)將稅務(wù)籌劃納入到組織架構(gòu)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃的還不多，殊不知其中有大量的稅收優(yōu)惠政策可以享受，白白增加了很多稅收成本。

2．稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來超額利潤

超額利潤是指：“當(dāng)某一廠商或因為領(lǐng)先采用新技術(shù)，或因為擁有某種市場權(quán)力，或因為其他原因而使其成本低于其他廠商或其產(chǎn)品價格高于其他廠商時，它便可能有獲得高于正常水平的利潤?！倍悇?wù)管理做得好，亦能形成成本低于行業(yè)內(nèi)其他競爭者的情況，并從中獲得超額利潤。根據(jù)2017年上市房屋建筑企業(yè)年報披露的數(shù)據(jù)，中國建筑股份有限公司與同行業(yè)其他上市房建企業(yè)的凈利潤率比值約為2∶1，而其稅費(fèi)與凈利潤的比值則不到同行業(yè)其他上市房建企業(yè)稅費(fèi)與凈利潤比值的1/2。

中國建筑VS其他上市房建企業(yè) （單位：億元）

二、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃整體思路

對建筑企業(yè)而言，想要用足稅收政策，充分享受稅改紅利，亦是不小的挑戰(zhàn)，建議建筑企業(yè)重點(diǎn)從以下三個方面著手，做好稅務(wù)管理與籌劃。

1．將稅務(wù)管理與業(yè)務(wù)端深度結(jié)合，筑牢堅實后盾

稅務(wù)管理強(qiáng)調(diào)前瞻性和主動性要落實在具體工作中，且稅務(wù)管理存在于企業(yè)的整個生命周期中，其中業(yè)務(wù)前端則是影響稅收管理的決定性因素，究其原因，是因為所有的納稅義務(wù)均是企業(yè)做出應(yīng)稅行為才產(chǎn)生的，只有將稅務(wù)管理與業(yè)務(wù)端深度結(jié)合，才可能最大程度做好稅務(wù)籌劃工作。

建筑企業(yè)具體操作起來可分為橫縱兩個層面。橫向管理以業(yè)務(wù)部門有機(jī)結(jié)合為主線，在組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、項目承接、成本管理、工程結(jié)算等各環(huán)節(jié)充分考慮稅收影響，并將稅務(wù)管理方法落實到合同與管理單據(jù)上去，實現(xiàn)制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的操作，使部門間形成協(xié)同效應(yīng)?？v向管理則以純稅收風(fēng)險管理為主線，以增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅為主，其他稅種為輔，分稅種闡述實務(wù)操作中需要注意的主要問題及解決方法，突出實用性和操作性。橫縱結(jié)合、業(yè)財一體，使公司相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員、項目人員等準(zhǔn)確理解和把握稅收政策，正確指導(dǎo)日常稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險控制工作，并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)無風(fēng)險的稅務(wù)籌劃操作。

2．充分享受稅收優(yōu)惠，找準(zhǔn)減稅路徑

根據(jù)國家稅務(wù)總局2017年7月發(fā)布的“大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新”稅收優(yōu)惠政策指引，企業(yè)在不同階段可能享受到的稅收優(yōu)惠政策高達(dá)83項，其中與建筑業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策多達(dá)20余項，如再加上西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅率15%、公共基礎(chǔ)設(shè)施三免三減半、節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備抵免、企業(yè)特殊性重組免征企業(yè)所得稅等重量級稅收優(yōu)惠政策，建筑企業(yè)如能通過合理規(guī)劃，在不同環(huán)節(jié)、不同業(yè)務(wù)上將稅收優(yōu)惠享受充足，其節(jié)稅效應(yīng)不容小覷。下面以研發(fā)費(fèi)加計扣除為例，具體測算其對建筑企業(yè)稅收優(yōu)惠的減稅效應(yīng)：

根據(jù)財稅〔2015〕119號規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用是指因開發(fā)新的產(chǎn)品或者無形資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，包括直接人工費(fèi)、材料費(fèi)、折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)的攤銷以及其他相關(guān)費(fèi)用，均可以在稅前加計扣除。國家稅務(wù)總局對加計扣除做出具體規(guī)定：未形成無形資產(chǎn)的費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益，按照實際發(fā)生額的50%加計扣除；如果形成無形資產(chǎn)，按實際發(fā)生額的150%在稅前加計扣除或分期攤銷。按照上述政策，企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用，100元成本可多加計50元，相應(yīng)減少50元的應(yīng)納稅所得額，按照25%的法定企業(yè)所得稅稅率，則相當(dāng)于減稅12．5元。即企業(yè)每投入100元進(jìn)行研發(fā)，國家給予補(bǔ)貼12．5元，理論節(jié)稅額與研發(fā)投入的比例為12．5%。

近年來，隨著我國建筑企業(yè)走向國外，其相應(yīng)的研發(fā)投入也逐步提高，如中國建筑股份有限公司僅2017年就投入124億元進(jìn)行研發(fā)，受其影響的所得稅額少繳納2．35億元，真真切切地降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)利潤。

3．特殊業(yè)務(wù)單獨(dú)稅籌，滿足企業(yè)現(xiàn)實需求

當(dāng)前國內(nèi)大型建設(shè)項目的工程施工模式逐步轉(zhuǎn)向PPP、EPC模式。這些新興的項目類型，有投資金額大、施工周期長、交易主體多、涉及稅種全面的特點(diǎn)，其財稅處理相對較為復(fù)雜，現(xiàn)有稅收政策對其管理亦有盲區(qū)。企業(yè)稅務(wù)管理稍有失誤，即可能造成數(shù)以千萬元計、乃至億元計的稅款損失。如果前期稅務(wù)策劃得當(dāng)，稅務(wù)管理到位，則可能形成數(shù)以億元計的節(jié)稅空間，實現(xiàn)利潤的大幅上升?？梢哉f，以特殊業(yè)務(wù)、特殊項目為單一主體進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理的需求是非常現(xiàn)實和迫切的，建筑企業(yè)應(yīng)該給予高度重視。

建筑企業(yè)想做好稅務(wù)籌劃，除在上述三個方面做文章以外，更應(yīng)著重提升企業(yè)管理人員對稅務(wù)管理的認(rèn)知，打造以董事長為總負(fù)責(zé)人，總經(jīng)理為主要負(fù)責(zé)人，總會計師為第一負(fù)責(zé)人的稅務(wù)籌劃管理體制，只有充分發(fā)揮企業(yè)核心管理層的智慧，才能讓稅務(wù)籌劃為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。