對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的幾點(diǎn)思考

黃永成

（上海工程技術(shù)大學(xué) 審計(jì)處，上海 201620）

高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以促進(jìn)黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政作風(fēng)建設(shè)，完善和強(qiáng)化內(nèi)部管理，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)，提高辦學(xué)資金的使用效益，為學(xué)校的改革和發(fā)展服務(wù)。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵

1.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過對學(xué)校院系、部門、直屬單位、校辦企業(yè)等領(lǐng)導(dǎo)干部人員及其所在部門（單位）的財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，來監(jiān)督、評價(jià)和鑒證經(jīng)濟(jì)責(zé)任人對責(zé)任履行情況的行為。

2.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象。2015年12月8日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》（以下簡稱《意見》）。按照《意見》要求，高校審計(jì)對象應(yīng)包括高校各學(xué)院、處、室、直屬單位、校辦企業(yè)的黨委和行政的中層正職領(lǐng)導(dǎo)干部（包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部）。另外，凡任職期滿或由于工作調(diào)動(dòng)、退休、辭職、免職等原因在離開現(xiàn)職崗位前的領(lǐng)導(dǎo)干部，必須依法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

3.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要檢查領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行黨和國家方針政策、地方及高校內(nèi)部的法律法規(guī)情況、本部門（單位）的事業(yè)發(fā)展情況、“三重一大”事項(xiàng)決策及執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)管理情況、內(nèi)部管理和控制情況，本人遵守黨風(fēng)廉政建設(shè)有關(guān)規(guī)定情況等。

實(shí)際工作中，還應(yīng)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位重要程度、各類資金預(yù)算及決算的數(shù)量、資產(chǎn)的規(guī)模、廉政風(fēng)險(xiǎn)等因素，堅(jiān)持任期審計(jì)、離任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、資產(chǎn)清查核資等相結(jié)合，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資源統(tǒng)一，協(xié)調(diào)安排、共同實(shí)施。

二、我國目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

1.高校內(nèi)部控制體系薄弱，不利于審計(jì)。高校是事業(yè)單位，體制所帶來的內(nèi)控體系的相對不健全，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在制度層面上就難以開展，主要表現(xiàn)在缺乏有效的統(tǒng)一協(xié)調(diào)機(jī)制。表面上看，實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，但二級學(xué)院的人權(quán)、事權(quán)、財(cái)權(quán)還未能完全下放，學(xué)院部門之間往往覺得做好自己的本職工作即可，很多事情不是自己能決定的，存在各自為政的情況，難以形成合力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是學(xué)校整體工作中的一部分，學(xué)校內(nèi)控體系的薄弱與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果存在的矛盾表明學(xué)校內(nèi)控體系與學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)要求不相適應(yīng)。

2.審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系不完善。就當(dāng)前情況看，各高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要圍繞黨風(fēng)廉政建設(shè)情況、部門資產(chǎn)資金的使用及管理，財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性，內(nèi)控制度的時(shí)效性、合理性等方面。在實(shí)際工作中，由于缺乏一定的法律責(zé)任相應(yīng)法規(guī)，沒有必要的、統(tǒng)一的、可行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化考核指標(biāo)，從而缺乏一定的行政責(zé)任定性考核標(biāo)準(zhǔn)，工作中受主觀和客觀因素的影響，評判結(jié)果會存在一些偏差。而高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象涉及很多方面，例如科研方面、教學(xué)方面、學(xué)院管理、企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理、后勤管理等。只有按照被審計(jì)對象的工作性質(zhì)，量體裁衣，定性和定量相結(jié)合，制定針對性強(qiáng)的具有可操作性的評價(jià)指標(biāo)體系，才能充分保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的可利用性和可參考性。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在評價(jià)上缺乏科學(xué)、客觀的標(biāo)準(zhǔn)，致使其在實(shí)踐中難于操作。評價(jià)體系不科學(xué)主要表現(xiàn)在評價(jià)指標(biāo)不夠完善。除此之外，評價(jià)方法往往停留在定性評價(jià)階段，很少與定量評價(jià)相結(jié)合，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬往往采取避重就輕的態(tài)度。目前在國內(nèi)高校審計(jì)領(lǐng)域，定量評價(jià)尚未形成一套完整的評價(jià)指標(biāo)體系，缺乏可操作性。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用不透明。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“先審后離”原則在實(shí)際工作中落實(shí)的深度不夠，往往存在時(shí)間真空地帶，任期審計(jì)難以與離任審計(jì)有效銜接；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果質(zhì)量不高，如審計(jì)問題及評價(jià)比較中性，不痛不癢，審計(jì)建議比較籠統(tǒng)，不夠細(xì)致，可操作性不強(qiáng)；三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的范圍比較狹窄，局限于部門（單位）內(nèi)部，缺乏對學(xué)校整體內(nèi)部控制制度的建設(shè)性運(yùn)用。相關(guān)調(diào)查資料顯示，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用主要受責(zé)任界定、制度建設(shè)、審計(jì)人員溝通效果、審計(jì)結(jié)果質(zhì)量等因素影響，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用程度主要取決于學(xué)校管理層重視程度。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多根據(jù)聯(lián)席會議精神，由組織部門委托，內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)具體實(shí)施，審計(jì)結(jié)果反饋組織部門及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)結(jié)果局限于這幾個(gè)部門和被審單位小范圍人群，而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位是平級關(guān)系，缺乏權(quán)威性和強(qiáng)制性，審計(jì)結(jié)果得不到最大程度的利用。

4.對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意識薄弱，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍力量不足。（1）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識片面，意識淡化。被審計(jì)部門和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為對干部考核、選拔、調(diào)任，領(lǐng)導(dǎo)和組織部門已經(jīng)有所安排，審計(jì)與否不影響既定人員變動(dòng)，一定程度上缺乏配合動(dòng)力，也懶得對審計(jì)建議做深入落實(shí)。（2）審計(jì)隊(duì)伍力量不足，結(jié)構(gòu)不合理。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象幾乎涵蓋了高校內(nèi)部各個(gè)單位，涉及到會計(jì)、工程修繕、科研專項(xiàng)、后勤服務(wù)，企業(yè)管理及稅務(wù)等，審計(jì)監(jiān)督須全方位地開展到學(xué)校的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要審計(jì)人員懂得了解多行業(yè)法規(guī)及信息，為學(xué)校加強(qiáng)管理提出可行性建議。而目前高校對內(nèi)部審計(jì)工作普遍不夠重視也是不爭的事實(shí)，審計(jì)人員大部分為會計(jì)專業(yè)出身，知識結(jié)構(gòu)相對單一，知識面及溝通方面的綜合能力有待加強(qiáng)，而領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)整又往往具有階段性和集中性，往往短時(shí)間內(nèi)審計(jì)任務(wù)過重，而審計(jì)力量卻相對薄弱，只能依靠委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審計(jì)人員不可避免地受到本單位利益關(guān)系、人際關(guān)系的影響，尤其是對領(lǐng)導(dǎo)干部違紀(jì)、違規(guī)問題責(zé)任的認(rèn)定，審計(jì)人員承受著來自多方面的壓力，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人、校領(lǐng)導(dǎo)的模糊態(tài)度和措辭，勢必影響其職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。

三、對我國目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)建議

1.深層落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意識。高校應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議制度，由校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任聯(lián)席會議組長，黨委組織部為牽頭部門，紀(jì)委（監(jiān)察處）、黨委組織部、審計(jì)處負(fù)責(zé)人為組員，研究制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃，交流通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作情況，分析研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的重要問題并提出解決的辦法和措施，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和督辦，檢查督促審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況。以目前我校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例（2016年適逢學(xué)校換屆，審計(jì)范圍較大，不具可比性），從下表中可以看出，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部逐年無死角的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，以審計(jì)倒逼各項(xiàng)內(nèi)部制度的完善，學(xué)院、部門的審計(jì)意識逐年加強(qiáng)，通過對審計(jì)問題的整改，建立健全內(nèi)部控制制度，審計(jì)問題及建議呈逐年減少的趨勢，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效果。

項(xiàng)目 2014年 2015年 2016年 2017年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人次 12 10 42 10審計(jì)問題及建議 35 28 161 22

2.突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，建立健全審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，要區(qū)分不同審計(jì)對象，明確審計(jì)范圍和重點(diǎn)，不應(yīng)僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的方法和結(jié)果，而應(yīng)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，關(guān)注“三重一大”制度落實(shí)、院系管理決策的透明性、廉潔奉公情況等，建立適用于本校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面、系統(tǒng)的評價(jià)。在評價(jià)過程中，要堅(jiān)持審計(jì)指標(biāo)與學(xué)?？己酥笜?biāo)有機(jī)結(jié)合、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合、投入與產(chǎn)出比較相結(jié)合，突出重點(diǎn)，兼顧一般。定性評價(jià)要突出合法合規(guī)性原則。在責(zé)任界定的過程中，要區(qū)分主管責(zé)任和直接責(zé)任、前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任；定量評價(jià)應(yīng)結(jié)合被審計(jì)人員及單位的工作內(nèi)容，科學(xué)制定評價(jià)指標(biāo)和結(jié)果，比如二級學(xué)院的書記院長，應(yīng)結(jié)合部門的發(fā)展規(guī)劃、學(xué)院建設(shè)與社會服務(wù)等，數(shù)據(jù)覆蓋學(xué)術(shù)隊(duì)伍及學(xué)科建設(shè)、科學(xué)研究、研究生教育教學(xué)與人才培養(yǎng)、招生就業(yè)、資金與資產(chǎn)的管理等，并根據(jù)各項(xiàng)工作對校院發(fā)展的貢獻(xiàn)度核定權(quán)重；針對科研部門的領(lǐng)導(dǎo)干部，側(cè)重關(guān)注科研成果數(shù)及獲獎(jiǎng)數(shù)的增長率、科研項(xiàng)目新增數(shù)、科研收入增長率、科研項(xiàng)目的結(jié)題率、科技成果轉(zhuǎn)換率、各類明細(xì)科研支出的比率等指標(biāo)；針對主管教學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)干部，側(cè)重關(guān)注課程建設(shè)支出增長率、上級專項(xiàng)撥款中各類明細(xì)支出比率、教學(xué)成果獲獎(jiǎng)增長率等。

3.強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用主要通過被審計(jì)單位依據(jù)審計(jì)建議制定整改措施進(jìn)行整改，被審計(jì)單位與其他行政職能部門協(xié)同配合，強(qiáng)化內(nèi)部控制的管理，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主體主要集中在被審計(jì)單位。一是提升高校管理層對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重視程度，明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)為審計(jì)整改及落實(shí)的主管機(jī)構(gòu)，政策上、制度上、資金上給予足夠支持，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作責(zé)任制，防止“帶病上崗”“屢審屢犯”等問題，保證各類法律法規(guī)及學(xué)校相關(guān)制度得以有效落實(shí)，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。二是建立審計(jì)信息公開機(jī)制。高校應(yīng)加大審計(jì)信息公開力度，制定審計(jì)信息公開規(guī)定等制度、實(shí)行定期、規(guī)范、全面的公開。這樣一來，不僅對審計(jì)人員形成有效監(jiān)督，還能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位及責(zé)任人形成雙重的“倒逼機(jī)制”，擴(kuò)大審計(jì)信息的知曉范圍，加大監(jiān)督力度，提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)整改的深度。三是把審計(jì)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部的年終考核、選拔任用、勤政廉政等結(jié)合起來，擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的范圍，加大審計(jì)整改的落實(shí)和問責(zé)力度，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性。

4.加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，營造良好審計(jì)氛圍。推進(jìn)綜合型審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員除了應(yīng)涵蓋會計(jì)、審計(jì)、工程造價(jià)管理等方面，還需要不斷補(bǔ)充實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、溝通能力較強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平扎實(shí)的專業(yè)人員到審計(jì)隊(duì)伍中。同時(shí)，也要加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的綜合能力，能夠與時(shí)俱進(jìn)，滿足審計(jì)工作要求。

此外，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要在學(xué)校內(nèi)部營造良好的審計(jì)監(jiān)督氛圍，通過各種現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息平臺，結(jié)合學(xué)校自身的特點(diǎn)，增強(qiáng)大家對內(nèi)部審計(jì)這一“免疫系統(tǒng)”工作內(nèi)容和職責(zé)的認(rèn)知，積極宣傳審計(jì)政策，做到“在監(jiān)督中改善服務(wù)，在服務(wù)中并行監(jiān)督?！?/p>