企業(yè)棄置費(fèi)用核算問題及優(yōu)化建議

張忠民

【摘 要】 伴隨著我國環(huán)保政策的實(shí)施，企業(yè)在環(huán)保方面的支出逐漸加大，而我國在會(huì)計(jì)處理上也要求企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)信息中對(duì)企業(yè)的棄置費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量與披露，當(dāng)前我國關(guān)于棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)規(guī)定只在2006年“CAS 27——石油天然氣開采”中進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范，通過分析我國若干上市公司近兩年的財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)于棄置費(fèi)用的披露后發(fā)現(xiàn)，關(guān)于我國棄置費(fèi)用現(xiàn)行規(guī)范還不完善。因此，文章從棄置費(fèi)用當(dāng)前核算與披露現(xiàn)狀入手，提出了當(dāng)前棄置費(fèi)用核算中存在的問題，并針對(duì)問題提出了若干的優(yōu)化建議，以期為未來相關(guān)政策與準(zhǔn)則的修訂提供一定的參考。

【關(guān)鍵詞】 棄置費(fèi)用； 預(yù)計(jì)負(fù)債； 會(huì)計(jì)處理； 會(huì)計(jì)估計(jì)； 公允價(jià)值

【中圖分類號(hào)】 F237 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）12-0080-03

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于棄置費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“CAS 4——固定資產(chǎn)”“CAS 13——或有事項(xiàng)”“CAS 27——石油天然氣開采”及相關(guān)應(yīng)用指南規(guī)定：針對(duì)企業(yè)存在的未來的棄置費(fèi)用，企業(yè)需采用一定的會(huì)計(jì)假設(shè)、技術(shù)手段或一定方法確定該棄置費(fèi)用的最佳估計(jì)數(shù)；然后選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將該最佳估計(jì)數(shù)折現(xiàn)至當(dāng)前并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)記入“預(yù)付賬款”；對(duì)于棄置費(fèi)用的最佳估計(jì)數(shù)（最終發(fā)生額）與最佳估計(jì)數(shù)的折現(xiàn)值（計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）之間的差額部分，企業(yè)按照實(shí)際利率法在每年進(jìn)行攤銷并計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。此外，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)解釋的規(guī)定，企業(yè)特定固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)變化或法律法規(guī)要求等原因，在履行相關(guān)棄置義務(wù)時(shí)可能會(huì)因預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率及預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用支出等變動(dòng)而引起預(yù)計(jì)負(fù)債變動(dòng)，企業(yè)按照下列原則調(diào)整特定固定資產(chǎn)的成本：預(yù)計(jì)負(fù)債增加則相應(yīng)增加對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；預(yù)計(jì)負(fù)債減少則抵減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，不足沖減部分全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)解釋6號(hào)文規(guī)定，調(diào)整后的固定資產(chǎn)按照剩余使用年限計(jì)提折舊；若固定資產(chǎn)使用發(fā)生預(yù)計(jì)負(fù)債變動(dòng)，則變動(dòng)額全部確認(rèn)為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在企業(yè)最終支付棄置費(fèi)用時(shí)，沖銷此前記入“預(yù)計(jì)負(fù)債”的金額，并貸記有關(guān)項(xiàng)目，比如“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等。此外，按照“CAS 13——或有事項(xiàng)”規(guī)定，企業(yè)需要將棄置費(fèi)用作為預(yù)計(jì)負(fù)債的相關(guān)信息進(jìn)行充分披露，包括但不限于有關(guān)期初余額、本期變動(dòng)、期末余額及有關(guān)不確定性等信息?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)特殊行業(yè)有關(guān)棄置費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理與披露的規(guī)定，讓企業(yè)將相關(guān)棄置費(fèi)用核算進(jìn)入產(chǎn)品成本，指導(dǎo)企業(yè)的產(chǎn)品決策并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)富最大化；同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制規(guī)定也明確了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，這可以使得企業(yè)在實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化的同時(shí)考慮到與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的社會(huì)公眾的利益。企業(yè)通過計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債利息和固定資產(chǎn)折舊方式逐年從利潤中積累棄置費(fèi)用相應(yīng)的支付儲(chǔ)備，當(dāng)年環(huán)境成本在當(dāng)年進(jìn)行確認(rèn)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；同時(shí)，以油氣開采企業(yè)為例，相關(guān)準(zhǔn)則明確指出企業(yè)針對(duì)油氣資產(chǎn)的折舊應(yīng)采用年限平均法或產(chǎn)量法等合理的折舊方法，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的配比原則。

二、當(dāng)前棄置費(fèi)用現(xiàn)狀分析及存在的問題

（一）上市公司關(guān)于棄置費(fèi)用處理現(xiàn)狀

為了了解當(dāng)前的我國上市公司棄置費(fèi)用的處理現(xiàn)狀，本文通過Wind數(shù)據(jù)庫選取了23家煤炭企業(yè)、12家鋼鐵企業(yè)及3家石油天然氣開采企業(yè)作為樣本，對(duì)其2015、2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于預(yù)計(jì)費(fèi)用的相關(guān)披露進(jìn)行了調(diào)研分析。

其中，通過Wind數(shù)據(jù)庫，發(fā)現(xiàn)3家石油天然氣企業(yè)均嚴(yán)格按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了此方面的處理和披露。例如，中國石化（600028）在2015年年報(bào)中附注中就對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的概念、變動(dòng)情況、選用的會(huì)計(jì)政策等進(jìn)行了披露。通過查閱2015年的年報(bào)，其中涉及棄置費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債的披露主要有以下三點(diǎn)：第一，報(bào)表附件3（16）中對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債選用的處理方法進(jìn)行披露。內(nèi)容為“如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是本集團(tuán)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且該義務(wù)的履行很可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出本集團(tuán)，以及有關(guān)金額能夠可靠地計(jì)量，則本集團(tuán)會(huì)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)于貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，預(yù)計(jì)負(fù)債以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額確定。未來拆除準(zhǔn)備之最初確認(rèn)是根據(jù)未來將要發(fā)生的關(guān)于本集團(tuán)在油氣勘探及開發(fā)活動(dòng)結(jié)束時(shí)的預(yù)期拆除和棄置費(fèi)用的成本之現(xiàn)值進(jìn)行。除因時(shí)間推移確認(rèn)為利息成本外，任何后續(xù)的預(yù)期成本之現(xiàn)值變動(dòng)將會(huì)反映為油氣資產(chǎn)和該準(zhǔn)備之調(diào)整。”第二，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注53相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)中，提到了“本集團(tuán)對(duì)油氣資產(chǎn)未來的拆除費(fèi)用的估計(jì)是按照類似區(qū)域目前的行業(yè)慣例考慮預(yù)期的拆除方法，包括油氣資產(chǎn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)年限、技術(shù)和價(jià)格水平的因素，并參考工程的估計(jì)后進(jìn)行的。預(yù)計(jì)未來拆除費(fèi)用的現(xiàn)值資本化為油氣資產(chǎn)，并且以同等金額計(jì)入相應(yīng)的拆除成本的預(yù)計(jì)負(fù)債中。第三，財(cái)務(wù)報(bào)表附注31中對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債科目余額變動(dòng)也進(jìn)行了披露。具體數(shù)據(jù)如表1所示。

又例如通過查閱2015年陜西煤業(yè)（601225）財(cái)務(wù)報(bào)表附注，其中只對(duì)集團(tuán)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法和確認(rèn)方法進(jìn)行說明。相關(guān)涉及棄置費(fèi)用的預(yù)計(jì)負(fù)債變動(dòng)余額等情況并未披露。河鋼股份（000709）在2015財(cái)務(wù)報(bào)表附注中僅僅簡單列示了預(yù)計(jì)負(fù)債的變動(dòng)情況。針對(duì)棄置費(fèi)用的明細(xì)并未單獨(dú)列出。

綜上，根據(jù)最后統(tǒng)計(jì)分析可知，我國當(dāng)前煤炭企業(yè)、鋼鐵企業(yè)中僅有不到1/5的企業(yè)在棄置費(fèi)用方面做出了部分或較為全面的披露和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；而其他企業(yè)均為在報(bào)表附注中詳細(xì)披露了有關(guān)的期初和期末余額、當(dāng)期變動(dòng)及不確定性、棄置費(fèi)用最佳估計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)、技術(shù)手段及固定資產(chǎn)折舊、年限均等做出全面的說明。因此，從多家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)研中可以看出，當(dāng)前我國上市公司關(guān)于棄置費(fèi)用的處理與披露的內(nèi)容、形式和詳細(xì)程度各不一樣。本文認(rèn)為出現(xiàn)此局面的核心問題在于當(dāng)期有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理和披露的規(guī)定并不完整統(tǒng)一，較為分散；當(dāng)然部分原因是即便會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了規(guī)定，但是也未明確相關(guān)處理及披露的詳細(xì)要求，導(dǎo)致企業(yè)并未在實(shí)務(wù)中重視它[1]。

（二）關(guān)于棄置費(fèi)用處理存在的問題

通過對(duì)我國當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于棄置費(fèi)用的規(guī)定和上市公司的處理現(xiàn)狀分析可知，現(xiàn)行相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南針對(duì)棄置費(fèi)用的規(guī)定雖然較為完善，但是仍存在以下不足。

首先，棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)估計(jì)隨意性。雖然現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在針對(duì)未來最終發(fā)生的棄置費(fèi)用金額做出最佳估計(jì)，但是考慮與此相關(guān)的固定資產(chǎn)使用年限一般高達(dá)數(shù)十年、棄置費(fèi)用實(shí)際支出金額與企業(yè)各種技術(shù)條件、管理層意圖等密切相關(guān)而這些往往難以預(yù)測(cè)且存在高度的不確定性。比如，管理層可能受其自身因素影響而選擇有利于自身的棄置費(fèi)用估計(jì)手段和金額等。如此看來，當(dāng)期對(duì)未來很長一段時(shí)間后的棄置費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)即便遵守相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也存在較大的隨意性。

其次，現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍有限。根據(jù)“CAS 27——石油天然氣開采”可知，該準(zhǔn)則對(duì)棄置費(fèi)用的嚴(yán)格規(guī)定也僅限于石油天然氣等開采行業(yè)，并不能適用類似于該行業(yè)一樣存在明顯負(fù)外部性的其他行業(yè)，比如煤炭、鋼鐵、化工等眾多行業(yè)。這些行業(yè)均存在較為明顯的負(fù)外部性，若僅僅針對(duì)其中的某一特定行業(yè)進(jìn)行規(guī)定不僅會(huì)使得相關(guān)企業(yè)做出錯(cuò)誤的定價(jià)決策從而誤導(dǎo)消費(fèi)者更多選擇有同樣污染但未核算棄置成本或未將棄置成本計(jì)入產(chǎn)品成本行業(yè)的產(chǎn)品，還會(huì)使得更多投資者和企業(yè)進(jìn)入類似行業(yè)（可不核算相關(guān)棄置成本，給其帶來潛在的額外好處），這樣一來會(huì)導(dǎo)致進(jìn)一步的資源浪費(fèi)和資產(chǎn)錯(cuò)配。如此一來，負(fù)外部性行業(yè)沒有進(jìn)行有效的棄置費(fèi)用成本核算，會(huì)增加全社會(huì)的負(fù)外部性成本，不利于整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

最后，企業(yè)棄置義務(wù)變動(dòng)相關(guān)處理并符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性原則。根據(jù)上文分析可知，準(zhǔn)則要求企業(yè)在棄置義務(wù)變動(dòng)時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，不足沖減的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，即以前年度針對(duì)棄置費(fèi)用相關(guān)的固定資產(chǎn)的折舊或攤銷并不會(huì)追溯調(diào)整，直接從棄置費(fèi)用變更年度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整（調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債、固定資產(chǎn)折舊等）并使估計(jì)的棄置費(fèi)用等于每年計(jì)提的支付儲(chǔ)備之和。

嚴(yán)格意義上來說，針對(duì)存在棄置費(fèi)用的這些特殊行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)，其折舊金額可分為兩部分：基礎(chǔ)部分，即與不存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)一樣屬于正常的機(jī)器折舊損耗（最終轉(zhuǎn)移至產(chǎn)品成本、管理費(fèi)用等），是相關(guān)產(chǎn)品存貨的真實(shí)成本部分；附加部分，作為存在棄置費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值部分進(jìn)行計(jì)提的折舊，這部分并不是企業(yè)產(chǎn)品成本的真實(shí)部分而是外部環(huán)境成本的內(nèi)部化（企業(yè)的額外義務(wù)）。隨著相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提，兩部分折舊都會(huì)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本當(dāng)中，這需要企業(yè)銷售產(chǎn)品定價(jià)時(shí)充分考慮這兩部分成本，不僅取得的相應(yīng)收入需彌補(bǔ)存貨中的真實(shí)要素成本，還需彌補(bǔ)環(huán)境成本內(nèi)部化（未來?xiàng)壷昧x務(wù)）進(jìn)入存貨成本的部分。

從這個(gè)角度來看，若企業(yè)未來?xiàng)壷觅M(fèi)用估計(jì)數(shù)增加時(shí)增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值最終導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品成本因附加部分折舊的增加而增加，需要通過提高售價(jià)等方法增加收入來彌補(bǔ)未來?xiàng)壷昧x務(wù)的增加。但若未來?xiàng)壷觅M(fèi)用減少則會(huì)沖減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，甚至?xí)诓蛔銢_減情況下確認(rèn)為當(dāng)期損益，此時(shí)企業(yè)產(chǎn)品成本將會(huì)因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值沖減而不能反映基礎(chǔ)部分折舊（真實(shí)成本）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此規(guī)定旨在將以前年度在企業(yè)收入中多計(jì)提的折舊通過后續(xù)少計(jì)提折舊的方式來調(diào)整，以彌補(bǔ)股東此前的損失。這樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定雖然沒有違背真實(shí)性原則，但是降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性，可能給企業(yè)留出了通過此方法進(jìn)行操縱利潤的空間。特殊行業(yè)在履行棄置義務(wù)時(shí)往往發(fā)生的成本相當(dāng)巨大，甚至超過固定資產(chǎn)的真實(shí)成本，所以棄置義務(wù)變化導(dǎo)致預(yù)計(jì)負(fù)債的變化也很可能是巨大的。因此筆者認(rèn)為棄置費(fèi)用相關(guān)會(huì)計(jì)政策規(guī)定不能忽視財(cái)務(wù)信息可比性要求。

三、優(yōu)化棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的建議

（一）考慮未來?xiàng)壷觅M(fèi)用的特殊情況

在針對(duì)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理及披露做出相關(guān)規(guī)定的時(shí)候，本文認(rèn)為有關(guān)部門不僅需要強(qiáng)化相關(guān)棄置義務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債的披露規(guī)定，更需要考慮相關(guān)信息的可比性。在實(shí)際的業(yè)務(wù)處理中，因棄置費(fèi)用產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在資產(chǎn)建成時(shí)計(jì)入“固定資產(chǎn)”成本，并在資產(chǎn)的使用期按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，直到計(jì)提預(yù)計(jì)費(fèi)用的金額等于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。但是實(shí)際中，可能會(huì)因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步等原因?qū)е缕髽I(yè)未來的棄置費(fèi)用減少，當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，本文認(rèn)為應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整處理，若下降金額較大，本文認(rèn)為不能全部沖減，應(yīng)以固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中剩余的預(yù)計(jì)負(fù)債為限進(jìn)行調(diào)減，而不是全額調(diào)減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值直至為0，不足調(diào)減部分計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

案例：現(xiàn)某石油天然氣開采企業(yè)因一項(xiàng)棄置費(fèi)用而計(jì)入某固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值為400萬元，該固定資產(chǎn)初始入賬金額為2 100萬元（剩余1 700萬元為真實(shí)成本）。企業(yè)預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，用工作量法計(jì)提折舊。使用10年后，第10年年末企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 100-（2 100-100）/20×10=1 100（萬元）。因技術(shù)進(jìn)步，預(yù)計(jì)相關(guān)棄置費(fèi)用未來的現(xiàn)值將減少250萬元，對(duì)此，本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)按照210萬元（1 100×400/2 100）為限沖減固定資產(chǎn)成本，剩余40萬元（250-210）直接計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。會(huì)計(jì)處理為：

借：預(yù)計(jì)費(fèi)用 210

貸：固定資產(chǎn) 210

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40

貸：預(yù)計(jì)費(fèi)用 40

通過此方法處理，可準(zhǔn)確反映企業(yè)相關(guān)固定資產(chǎn)的真實(shí)成本進(jìn)而能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的真實(shí)成本，不僅滿足了可比性、謹(jǐn)慎性等要求，更能有效防止企業(yè)管理層通過存貨進(jìn)行相應(yīng)的盈余管理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)棄置費(fèi)用有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債披露做出更明確的規(guī)定后，將會(huì)進(jìn)一步增加相關(guān)會(huì)計(jì)信息的可比性。故本文建議有關(guān)部門制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，細(xì)化棄置費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)處理和披露要求[2]。

（二）擴(kuò)大棄置費(fèi)用核算的行業(yè)范圍

通過前文分析可知，當(dāng)下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅針對(duì)某些特殊行業(yè)的負(fù)外部性的棄置費(fèi)用做出規(guī)定，并不完整，需要對(duì)具有相似負(fù)外部性的絕大多數(shù)（可能的情況下全部）行業(yè)企業(yè)做出相應(yīng)的棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理、披露規(guī)定。通過完整統(tǒng)一的棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)政策的規(guī)定，將相關(guān)行業(yè)的外部環(huán)境成本全部予以內(nèi)部化處理，才能有效地實(shí)現(xiàn)真正的會(huì)計(jì)政策效果并創(chuàng)造公平競爭的市場(chǎng)環(huán)境。同樣，統(tǒng)一規(guī)定下若企業(yè)能夠有效降低環(huán)境成本將會(huì)成為其核心競爭力的一個(gè)組成部分，不僅可改善環(huán)境，更可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利潤。

（三）棄置費(fèi)用計(jì)量方法的選擇

本文認(rèn)為相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一要求企業(yè)用公允價(jià)值對(duì)棄置費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量。目前“CAS 39——公允價(jià)值計(jì)量”已經(jīng)相對(duì)成熟并完善，有關(guān)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)核算可在此準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善并指導(dǎo)企業(yè)按照準(zhǔn)則規(guī)定運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“FAS 143——資產(chǎn)報(bào)廢債務(wù)的會(huì)計(jì)處理”明確要求企業(yè)針對(duì)棄置費(fèi)用的有關(guān)核算參考市場(chǎng)價(jià)格并基于公允價(jià)值目標(biāo)的期望現(xiàn)值技術(shù)為基準(zhǔn)來確定有關(guān)未來?xiàng)壷觅M(fèi)用的現(xiàn)值，并要求企業(yè)在折現(xiàn)的過程中充分考慮通貨膨脹及各種不確定性事項(xiàng)的發(fā)生概率情況等。若我國企業(yè)針對(duì)棄置費(fèi)用的有關(guān)會(huì)計(jì)處理及披露能夠按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，不僅能夠提高相關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更可以有效防止企業(yè)管理層通過不合理的職業(yè)判斷或會(huì)計(jì)估計(jì)來操縱利潤[3]。

（四）優(yōu)化企業(yè)棄置費(fèi)用的稅收環(huán)境

存在棄置費(fèi)用的企業(yè)按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)棄置費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，后續(xù)通過計(jì)提折舊的方式轉(zhuǎn)移；不過，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法允許企業(yè)稅前扣除的折舊僅針對(duì)固定資產(chǎn)的折舊基礎(chǔ)部分（真實(shí)成本），而與棄置費(fèi)用相關(guān)的折舊附加部分并不允許稅前扣除且對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用也不允許稅前扣除。企業(yè)所得稅法進(jìn)一步規(guī)定，只有棄置費(fèi)用在未來實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生金額予以據(jù)實(shí)稅前扣除。如此規(guī)定，企業(yè)相關(guān)費(fèi)用成本增加導(dǎo)致利潤空間下降但稅負(fù)抵扣沒有得到肯定，將大大降低企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行提前核算棄置費(fèi)用的積極性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的不一致，使得企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)大幅增加，損害企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)可能不嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)棄置費(fèi)用進(jìn)行核算與披露。為此，本文認(rèn)為相關(guān)稅收法律法規(guī)也積極靠向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并與之一致，此外也需要更寬松的稅收法律環(huán)境甚至相關(guān)政策支持，這樣能夠提高企業(yè)對(duì)棄置費(fèi)用核算披露的積極性并確保其承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)義務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 張自偉.資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的國際比較與借鑒[J].財(cái)會(huì)月刊，2015（26）：53-55.

[3] 呂懷立，林艷艷.我國資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)處理——基于FASB和IASB的比較[J].會(huì)計(jì)之友，2017（11）：101-103.