物質(zhì)流成本核算應(yīng)用研究— —以a稀土材料公司為例

劉婧 林志軍 葉泳詩

一、引言

全球工業(yè)化的程度日益提高，環(huán)境愈發(fā)惡劣，“空氣質(zhì)量指數(shù)”、“PM2.5”成為人們關(guān)注的熱門詞，霧霾天已經(jīng)在嚴(yán)重影響人們的生活和身體健康。工業(yè)革命后，企業(yè)生產(chǎn)從追求產(chǎn)量逐漸轉(zhuǎn)向品質(zhì)。核算方法和管理技術(shù)也在不斷演進(jìn)，包括 Total Quality Management（全面品質(zhì)管理）、Total Productive Management（全面生產(chǎn)管理）、Lean Production（精益生產(chǎn)）等。永續(xù)經(jīng)營是企業(yè)的共同目標(biāo)，也是環(huán)境得以修復(fù)的最大動(dòng)力。在永續(xù)經(jīng)營的觀念之下，為使生存環(huán)境更加友善，減少碳排放、資源回收、循環(huán)再利用、綠能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等都是當(dāng)前各國政府大力推動(dòng)的產(chǎn)業(yè)政策。我國正在致力于改善當(dāng)前生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，但生態(tài)赤字仍在擴(kuò)大。有必要推崇永續(xù)經(jīng)營的觀念，發(fā)展綠能產(chǎn)業(yè)。

目前我國稀土材料行業(yè)一方面違法違規(guī)行為屢禁不止；另一方面，持續(xù)創(chuàng)新實(shí)力有待提升。同時(shí)結(jié)構(gòu)性矛盾也依然突出，高端應(yīng)用產(chǎn)品相對不足，生產(chǎn)過程資源利用率低，環(huán)境污染問題突出，“十三五”規(guī)劃提出了稀土行業(yè)整合?；诖?，一種生產(chǎn)損失成本透視化的方法應(yīng)當(dāng)?shù)玫街匾暫瓦\(yùn)用，即環(huán)境成本會計(jì)中的一個(gè)工具----物質(zhì)流成本會計(jì)（MFCA）。

二、物質(zhì)流成本會計(jì)（MFCA）的相關(guān)理論

(一) MFCA的定義及基本原理

Material Flow Cost Accounting， 物質(zhì)流成本會計(jì)簡稱：MFCA，在 20 世紀(jì) 90 年代中后期由德國環(huán)境與管理協(xié)會（IMU）的 Dr.B.Wanger教授提出，是用于經(jīng)營決策的一項(xiàng)新興的環(huán)境管理會計(jì)技術(shù)，與環(huán)境管理會計(jì)和管理會計(jì)分別有著“母系”和“祖母系”的“血緣紐帶”關(guān)系。管理會計(jì)是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化的一項(xiàng)有效的工具。環(huán)境管理會計(jì)是用來辨識和度量當(dāng)前生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采取污染預(yù)防或清潔流程的經(jīng)濟(jì)效益的各個(gè)層面，并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務(wù)決策中的一種機(jī)制。所以，環(huán)境管理會計(jì)是企業(yè)有效管理中體現(xiàn)社會責(zé)任感的一個(gè)范疇。MFCA作為環(huán)境管理會計(jì)的一個(gè)工具，是企業(yè)在戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化有效管理同時(shí)體現(xiàn)社會責(zé)任感的方法。日本《MFCA指南》中指出物質(zhì)流成本會計(jì)是對物料的流量和存量同時(shí)以實(shí)物和貨幣形式加以計(jì)量，并通過核算每一個(gè)物量中心的排放物、殘余物質(zhì)、不合格的產(chǎn)品等的數(shù)量和所耗用資源，將其轉(zhuǎn)換成貨幣價(jià)值，使企業(yè)能識別成本損失的一種方法。MFCA國際標(biāo)準(zhǔn)ISO14051認(rèn)為：物質(zhì)流成本會計(jì)是一項(xiàng)管理工具，目的在于協(xié)助組織更容易了解潛在的環(huán)境和他們對物質(zhì)與能源的使用對財(cái)務(wù)所造成的結(jié)果。MFCA是一種特殊的評估企業(yè)成本的方式，促使企業(yè)找到改善的關(guān)鍵點(diǎn)從而更好地追求精益生產(chǎn)。

本文以MFCA國際標(biāo)準(zhǔn)ISO14051為基礎(chǔ)將其理解為：企業(yè)生產(chǎn)某一產(chǎn)品從投入到產(chǎn)出，在每一個(gè)由一道或多道工序組成的物量中心，將其劃分為物料成本、系統(tǒng)成本、能源成本的投入，最后產(chǎn)出兩種相對的產(chǎn)品，分別是積極的正產(chǎn)品和消極的負(fù)產(chǎn)品，而它們展現(xiàn)給企業(yè)管理者的不只是一堆可獲利的貨物或無用處的廢棄物這么簡單，而是使本來隱藏的物料損耗可視化的一種成本核算方法，是可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和環(huán)境保護(hù)有機(jī)結(jié)合的一種非常細(xì)化的方法。物質(zhì)流成本會計(jì)又稱資源流成本會計(jì)，由資源、流、成本會計(jì)三個(gè)關(guān)鍵詞構(gòu)成，即MFCA的三大要素。

(二)物質(zhì)流成本會計(jì)原理

1.MFCA基本原理

物質(zhì)流成本會計(jì)由物量中心、物量平衡、成本核算和物質(zhì)流模型4個(gè)基本要素組成，在應(yīng)用中，由一個(gè)或多個(gè)工序或環(huán)節(jié)組成的物量中心充當(dāng)著數(shù)據(jù)集中營的角色，對物量中心中的物質(zhì)流和資源能源流進(jìn)行可視化的數(shù)據(jù)分析，對其中的物質(zhì)成本、能源成本、系統(tǒng)成本和廢棄物管理成本進(jìn)行貨幣的量化展示。其次整個(gè)投入與產(chǎn)出的過程是守恒的，遵循平衡公式“輸入+期初-期末=輸出”體現(xiàn)物量平衡，如圖1所示。

另外，成本核算與物質(zhì)流模型這兩個(gè)要素是相輔相成存在的，成本核算的數(shù)據(jù)中，投入的是物料成本、能源成本、系統(tǒng)成本、廢棄管理成本，輸出的是四類成本分別組合的正負(fù)產(chǎn)品，這些信息構(gòu)成了物質(zhì)流的模型圖，通過數(shù)據(jù)呈現(xiàn)能更好反映其內(nèi)容與關(guān)系，如圖2所示。

2.物質(zhì)流成本會計(jì)的作用

(1)提高相關(guān)資源和能源的使用狀況及成本費(fèi)用的透明度；

(2)幫助包括生產(chǎn)工藝技術(shù)、質(zhì)量管理、供應(yīng)商管理、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等在內(nèi)的整體決策；

(3)在生產(chǎn)車間內(nèi)部更有效地保持資源、能源的協(xié)調(diào)和信息暢通。

管理會計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，物質(zhì)流成本計(jì)算過程相對繁瑣，前期投入的經(jīng)費(fèi)高，短期效益少，加之當(dāng)前企業(yè)生產(chǎn)成本難以下降等，目前國內(nèi)企業(yè)對物質(zhì)流成本會計(jì)的應(yīng)用甚少，然而，從長遠(yuǎn)發(fā)展和永續(xù)經(jīng)營角度考慮，實(shí)施物質(zhì)流成本會計(jì)十分必要，且迫在眉睫。

(三)物質(zhì)流成本會計(jì)的適用范圍

雖然MFCA是環(huán)境管理會計(jì)的一種方法，但在實(shí)際應(yīng)用過程中它不能代替?zhèn)鹘y(tǒng)的、具體的生產(chǎn)管理改善方法，如5S、TOM、TPM、精益生產(chǎn)等，而是給上述改善方法予以指導(dǎo)性意見的一種手法，告知企業(yè)管理者或決策者應(yīng)該從何處著手改善。

物質(zhì)流成本會計(jì)不僅適用于大型企業(yè)，也適用于中小企業(yè)，特別是能源資源型、急需降低成本提高利潤、環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)。它不僅有利于本企業(yè)提高技術(shù)、管理能力，而且也為不同行業(yè)、不同工種提供了一個(gè)共同的溝通平臺，從而帶動(dòng)供應(yīng)商乃至整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)化。

圖3 b產(chǎn)品拋光粉CeO2（BR生產(chǎn)線） 的生產(chǎn)工藝流程圖

三、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1. 國外研究現(xiàn)狀

圖 1 物質(zhì)流平衡原理

圖 2 物量中心中物質(zhì)流的成本核算模型

MFCA從2000年起引進(jìn)日本后，日本產(chǎn)業(yè)環(huán)境管理協(xié)會迅速推廣這項(xiàng)先進(jìn)的環(huán)境管理會計(jì)技術(shù)，開始了對物質(zhì)流成本會計(jì)方面的研究，隨后頒布了環(huán)境管理會計(jì)項(xiàng)目《環(huán)保企業(yè)促進(jìn)發(fā)展等調(diào)查研究：強(qiáng)化內(nèi)容管理的環(huán)境管理會計(jì)方法的構(gòu)建》，并對MFCA在日本的發(fā)展列了如下三方面的要求：其一改進(jìn)MFCA的核算原理，不僅局限于物料，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)張到能源和系統(tǒng)成本等；其二在引進(jìn)應(yīng)用的手法應(yīng)當(dāng)科學(xué)，確立科學(xué)的程序；其三重視MFCA的結(jié)果指導(dǎo)。2002年，日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省總結(jié)了試點(diǎn)企業(yè)研究成果并撰寫了環(huán)境管理會計(jì)技術(shù)工作手冊《Environmental Management Accounting Technique Workbook》。中島道靖（2014）強(qiáng)調(diào)MFCA是一種引導(dǎo)新時(shí)代事業(yè)的環(huán)境交流，給予數(shù)據(jù)可視化的一種新方法，也是給企業(yè)削減成本帶來效益、同時(shí)創(chuàng)造環(huán)境價(jià)值的一種環(huán)境管理會計(jì)手法。日本國部克彥委員長（2014）認(rèn)為，MFCA未來的發(fā)展方向是多樣的，可以作為供應(yīng)鏈管理手法、經(jīng)營管理手法、政策手法的可能性。作為供應(yīng)鏈管理手法，它促進(jìn)了全球產(chǎn)業(yè)升級；作為經(jīng)營管理手法，MFCA促進(jìn)企業(yè)的長足經(jīng)營與發(fā)展；作為政策手法，日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省做了帶頭示范作用，促進(jìn)MFCA的引進(jìn)和普及，另外,對一些引進(jìn)MFCA的企業(yè)給予優(yōu)待政策等等制度方面的政策援助是非常有必要的。日本對MFCA研究有二十余年，已經(jīng)擁有一套比較完善的MFCA體系，許多研究成果和經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒和學(xué)習(xí)。

2. 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

MFCA的實(shí)踐與應(yīng)用已成為國際上該領(lǐng)域研究的重點(diǎn)，我國目前主要集中在引進(jìn)國外的理論及探索實(shí)踐應(yīng)用階段。鄧明君和羅文兵（2010）研究了日本的《物質(zhì)流成本會計(jì)指南》，認(rèn)為MFCA之所以在日本發(fā)展頗有成效是因?yàn)閲业母叨戎匾?，我國要發(fā)展低碳和循環(huán)經(jīng)濟(jì)，必須建立驅(qū)動(dòng)企業(yè)建立MFCA的制度體系、搭建支持企業(yè)導(dǎo)入MFCA的產(chǎn)學(xué)研平臺；黃婷（2010）認(rèn)為“指南”有助于從企業(yè)角度進(jìn)行物質(zhì)流分析，建議引進(jìn) MFCA實(shí)現(xiàn)剩余物質(zhì)管理，更好地發(fā)展資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會。羅喜英、肖序（2012）和馮江濤（2013）研究了MFCA 國際標(biāo)準(zhǔn) ISO14051，指出MFCA從降低成本（包括原材料和廢棄物等）入手，為企業(yè)堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營環(huán)境管理道路發(fā)揮了積極的作用。在MFCA的應(yīng)用研究方面，張本越和宮赫陽（2014）對日本 MFCA 的新進(jìn)展進(jìn)行研究，為我國搭建 MFCA 的政校企協(xié)同推進(jìn)機(jī)制提供了思路，整合環(huán)境經(jīng)營方法，構(gòu)建了符合我國實(shí)際的MFCA的推進(jìn)機(jī)制和實(shí)踐模式。姜翠鑫、張本越等（2015）對日東電工MFCA 進(jìn)行了研究，并為我國引進(jìn)和推廣MFCA總結(jié)了經(jīng)驗(yàn)。近些年，MFCA被逐漸推廣到國內(nèi)企業(yè)并開展應(yīng)用研究，肖序（2014）對我國西部某省某鋁業(yè)公司基于“元素流-價(jià)值流”分析的環(huán)境管理會計(jì)研究，將各分廠發(fā)生的成本按照“流轉(zhuǎn)”與“廢棄處理”兩個(gè)方向，也就是正負(fù)產(chǎn)品的元素含量進(jìn)行分配，負(fù)產(chǎn)品的組成成本則是生產(chǎn)過程中資源成本的損失額。通過對其收集的數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)該公司的污染物排放量已經(jīng)超過了國家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部資源損失成本比較大；氧化鋁分廠損失金額居高難下等，這些損失過高的源頭被發(fā)現(xiàn)，猶如企業(yè)管理者的指南針，隨后該企業(yè)采取了選礦拜耳法、再生鋁工程、鋁電解綜合節(jié)能技術(shù)、廢棄回收硫酸技術(shù)等等方法對企業(yè)流程進(jìn)行改造，使得公司資源損失同比減少了80%左右，成效可觀。吳雯雯（2015）對包頭JM稀土公司材料流成本的應(yīng)用研究，通過數(shù)據(jù)收集和MFCA的核算方法使損失成本得以量化，從而讓企業(yè)能夠重視該部分的管理，提高了企業(yè)的效益。潘飛和任麗苗（2016）對MFCA 在 X 鋼鐵公司的應(yīng)用研究表明，MFCA的應(yīng)用可以降低高爐環(huán)節(jié)的能源損失和轉(zhuǎn)爐環(huán)節(jié)的材料損失，改善環(huán)節(jié)，降低成本，提高了企業(yè)綜合利用率。

圖4 MFCA模型圖 （單位：元）

表1 物量中心原料損失數(shù)量金額表 2017年1月

表2 各物量中心生產(chǎn)成本損失匯總表 2017年1月 單位：元

本文借鑒日本企業(yè)的做法及國內(nèi)學(xué)者的研究成果，對廣東a稀土材料公司BR生產(chǎn)線進(jìn)行研究，劃分物量中心，并對各物量中心的物質(zhì)流進(jìn)行成本核算，從而找出生產(chǎn)過程中成本損失資源浪費(fèi)的主要元兇，供管理者決策參考。

四、MFCA在a稀土材料公司的應(yīng)用分析

（一）案例簡介

1.a公司概況

a公司是國有企業(yè)，專業(yè)從事加工稀土拋光粉的深加工。公司主要研發(fā)、制造和銷售BR拋光粉、切削液、清洗劑產(chǎn)品。年產(chǎn)量拋光粉約900噸、切削液約500噸、清洗劑約400噸，常用于精密光學(xué)原件、ITO導(dǎo)電玻璃、手機(jī)鏡片等領(lǐng)域，目前已涉及的市場區(qū)域有中國內(nèi)地、港臺、意大利、德國等。a公司的產(chǎn)品中稀土拋光粉的成本占比較大。

表3 MFCA應(yīng)用下的成本與損失分析表 單位：元

表4 公司現(xiàn)行損失分析表

2.a公司成本核算現(xiàn)狀和及實(shí)施MFCA的必要性

2015年a公司引進(jìn)了SAP 企業(yè)管理軟件，在客戶關(guān)系管理、企業(yè)信息管理、企業(yè)績效管理、人力資本管理等方面都實(shí)現(xiàn)了智能化和信息化。其中成本核算模塊，通過把每一款產(chǎn)品從原材料到成品劃為一個(gè)個(gè)成本中心，成本核算管理水平大大提高。雖然a公司把每一條生產(chǎn)線劃分為一個(gè)個(gè)成本中心，但現(xiàn)階段的成本仍然是按照產(chǎn)品生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)量，并沒有明確環(huán)境成本概念，而是把一些廢渣處理等與環(huán)境成本相關(guān)的項(xiàng)目簡單計(jì)入管理費(fèi)用----清潔費(fèi)或營業(yè)外支出等，公司在整個(gè)成本核算模塊中不能系統(tǒng)完整地反映環(huán)境成本，也無法細(xì)化每一項(xiàng)成本構(gòu)成。

a公司生產(chǎn)的稀土材料產(chǎn)品主要原料稀土有工業(yè)“黃金”之稱， 是我國重要的戰(zhàn)略性資源，需要有一套系統(tǒng)的成本核算管理辦法來降低損耗提高產(chǎn)能。另一方面，a公司對環(huán)境成本核算簡單，會導(dǎo)致其賬面環(huán)境成本長期偏低，使賬面利潤因成本核算的不完整而被放大，這不利于公司決策和長期發(fā)展。因而引用物質(zhì)流成本會計(jì)這一方法，為公司的經(jīng)營決策提供導(dǎo)向性的意見是a公司的現(xiàn)實(shí)需求。

（二）MFCA在a公司BR生產(chǎn)線的應(yīng)用分析

由于BR生產(chǎn)線是a公司主要的生產(chǎn)線，其發(fā)生的成本占產(chǎn)品成本的比重最大，因此，本文主要以BR生產(chǎn)線為例做應(yīng)用分析。

1.前期準(zhǔn)備

b產(chǎn)品拋光粉CeO2（BR生產(chǎn)線）的生產(chǎn)工藝流程及物量中心的劃分，見圖3。圖3 b產(chǎn)品拋光粉CeO2（BR生產(chǎn)線）的生產(chǎn)工藝流程圖

根據(jù)公司的實(shí)際情況，把BR生產(chǎn)線的少銪氯化稀土溶解和沉淀這兩道工序的物質(zhì)流設(shè)為物量中心A，稀土沉淀物的洗滌過濾、高溫烘干設(shè)為物量中心B，最后粉碎、細(xì)磨篩分設(shè)為物量中心C。

2. 物質(zhì)流資源損失及各成本核算

以a公司2017年1月份的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為例，對a公司各個(gè)物量中心分別計(jì)算和分析，用每個(gè)物量中心的產(chǎn)出除以本月消耗的數(shù)量計(jì)算該物量中心的正產(chǎn)品率，如物量中心A（62.51除以65.87）的正產(chǎn)品率為94.90%，再倒擠出（負(fù)產(chǎn)品）損失率5.10%和負(fù)產(chǎn)品的數(shù)量3.36及金額11132.71元。同理可計(jì)算出物量中心B和C的損失率分別為2.10%和4.17%。匯總結(jié)果見表1。

根據(jù)公司輔料倉的出入庫及領(lǐng)用情況、水電費(fèi)回單、零件倉領(lǐng)用情況及各費(fèi)用成本的發(fā)生可分配匯總得到BR生產(chǎn)線的各個(gè)物量中心生產(chǎn)成本損失匯總表，如表2所示。在物量中心A中，物料成本包括原料和輔料，兩者成本之和再乘以5.10%得出物料的損失額為20205.97元，能源成本乘以5.10%計(jì)算能源損失額50.38元，系統(tǒng)成本乘以5.10%算得728.31為系統(tǒng)成本的損失額。同理可得出其他兩個(gè)物量中心各類型成本的損失額。

3. a公司物質(zhì)流成本核算的結(jié)果分析

根據(jù)上述對整個(gè)生產(chǎn)過程的量化核算，從物量中心A到C，物料成本MC、能源成本EC和系統(tǒng)成本SC的投入到產(chǎn)出，可得出BR這條生產(chǎn)線的MFCA模型圖（如圖4），量化了整條生產(chǎn)線每個(gè)物量中心的投入與產(chǎn)出，并清楚展現(xiàn)其損失額。各物量中心廢棄物處置成本分別為A中心WTC:8521.94元,B中心WTC4143.59元，C中心8334.47元。

為了進(jìn)一步了解各個(gè)物量中心負(fù)產(chǎn)品損失的各類型成本在總成本中所占的比重，由每個(gè)物量中心的成本投入加總可得總成本為556886.14元。然后，根據(jù)表2各物量中心負(fù)產(chǎn)品的各類成本除以總成本，得出各個(gè)物量中心負(fù)產(chǎn)品的各類型成本占總成本的比重。例如物量中心A的負(fù)產(chǎn)品的物料成本為20205.97元，除以總成本556886.14元再乘以100%得到物量中心A中負(fù)產(chǎn)品的物料成本占總成本的比重為3.61%，同理可得其余的各類成本占總成本的比重。如表3所示。

通過上述按照各物量中心和各項(xiàng)成本對BR生產(chǎn)線生產(chǎn)CeO2拋光粉的數(shù)據(jù)總結(jié)分析可知，負(fù)產(chǎn)品的成本恰恰是環(huán)境成本中的主要部分，負(fù)產(chǎn)品損失以物料成本損失為主。

公司傳統(tǒng)的損失分析（見表4）是用本月耗用減去月末產(chǎn)出再除以本月耗用得到，2017年1月的損失率為10.96%，而其內(nèi)部對這條生產(chǎn)線核算的損失率介于8 %～12%間，這個(gè)數(shù)據(jù)也只是供管理者寫報(bào)告所用，對生產(chǎn)線的環(huán)境改造并無實(shí)際意義。

與MFCA應(yīng)用下的損失分析表（見表3）作對比可知，負(fù)產(chǎn)品的損失中，物料成本損失是主要元兇，在A和C兩個(gè)物量中心的工序中物料損失最為嚴(yán)重。這樣，公司的管理者獲得導(dǎo)向信息，并精確提供各環(huán)節(jié)和各中心的損耗，有利于公司針對性改造，從而使公司降低負(fù)產(chǎn)品產(chǎn)出，減少污染和廢棄物的比重，獲得更多的效益，得到更好的發(fā)展。

五、結(jié)論與建議

本文引用物質(zhì)流成本會計(jì)核算原理，對a公司BR生產(chǎn)線b產(chǎn)品進(jìn)行負(fù)產(chǎn)品的成本核算分析。與傳統(tǒng)方法相比，物質(zhì)流成本會計(jì)的應(yīng)用可以精確地給公司的管理者提供參考信息。證實(shí)了物質(zhì)流成本會計(jì)的應(yīng)用可以減少能源資源損失，完善工序，降低成本，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和環(huán)境效應(yīng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)稀土行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；在MFCA的應(yīng)用核算過程中，其主要特點(diǎn)是對物質(zhì)流的跟蹤和核算，所以在生產(chǎn)工序上成本跟蹤要求安排的會計(jì)人員比較多，對會計(jì)人員的環(huán)境管理素質(zhì)和社會責(zé)任感要求比較高。要高效精準(zhǔn)降低損耗提高正產(chǎn)品產(chǎn)出，企業(yè)需要從以下幾個(gè)方面努力：

（1）提高企業(yè)管理層環(huán)境保護(hù)意識和社會責(zé)任感，重視環(huán)境管理會計(jì)在公司的應(yīng)用與發(fā)展，努力降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，著眼長遠(yuǎn)挖掘企業(yè)的潛在獲利空間。

（2）企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，除了企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)新以外，在會計(jì)領(lǐng)域上的創(chuàng)新能使企業(yè)得到更多更準(zhǔn)的管理決策信息和建議，從源頭上促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（3）著眼長遠(yuǎn)，以點(diǎn)到面、逐層遞進(jìn)。企業(yè)在應(yīng)用物質(zhì)流成本會計(jì)這一方法時(shí)，要講究策略，因?yàn)榍捌谛枰臅?jì)人員比較多、需要一定的改造工期和費(fèi)用，所以最好以試點(diǎn)的方式，從某條生產(chǎn)線開始逐漸擴(kuò)大范圍。

另外，節(jié)能與環(huán)境保護(hù)是全社會的重要課題，會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的創(chuàng)新應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。MFCA這一方法的應(yīng)用，有助于綠色發(fā)展，有利于建設(shè)環(huán)境友好和經(jīng)濟(jì)發(fā)展雙贏的和諧社會。因此政府應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)引進(jìn)MFCA，從政策角度來促進(jìn)MFCA的引進(jìn)和普及：

（1）為企業(yè)開展物質(zhì)流成本會計(jì)發(fā)揮導(dǎo)向作用。制定如稅收等相關(guān)優(yōu)惠政策來促進(jìn)MFCA的引進(jìn)和普及，對成功應(yīng)用MFCA取得降低能耗和減少損失的企業(yè)給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)或者減少稅負(fù)等，對廢棄物處置給予適當(dāng)補(bǔ)貼等。

（2）抓重點(diǎn)、樹典型，實(shí)行逐步推廣模式。從與環(huán)境建設(shè)有關(guān)的主要的原材料供應(yīng)商方面入手，比如推進(jìn)原材料質(zhì)量的改善；鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入，開發(fā)更環(huán)保高效的輔料配方，鼓勵(lì)企業(yè)與專業(yè)的研究機(jī)構(gòu)合作，從源頭減少環(huán)境污染，探索廢液廢料處理方法及提高廢品可回收利用率。

（3）給予政策鼓勵(lì)更新改造生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備，淘汰物料損失率高的機(jī)器設(shè)備，從追求效率轉(zhuǎn)向效益。

（4）將物質(zhì)流成本會計(jì)知識納入高校會計(jì)人才培養(yǎng)體系，開展對物質(zhì)流成本會計(jì)人才的培訓(xùn)和技術(shù)指導(dǎo)。

（5）引導(dǎo)和鼓勵(lì)學(xué)術(shù)界展開物質(zhì)流成本會計(jì)的理論與應(yīng)用研究，力求從理論上簡化核算的復(fù)雜性，或者通過技術(shù)手段開發(fā)軟件系統(tǒng)，降低其應(yīng)用對人的依賴，提高時(shí)效性，加快推進(jìn)MFCA在企業(yè)應(yīng)用的步伐。