從會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合視角探討財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量提升

陳紅紅

一、引言

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的財(cái)務(wù)信息是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和管理層決策的一種重要戰(zhàn)略資源，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表信息在促進(jìn)企業(yè)資源優(yōu)化配置、提高國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力方面都起到了極為重要的決定性作用。但目前企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表信息、特別是合并財(cái)務(wù)報(bào)告信息，在質(zhì)量控制方面還存在一定問(wèn)題，表現(xiàn)為信息披露的可比性、真實(shí)性較低，數(shù)據(jù)的完整度和對(duì)使用者的指導(dǎo)性不強(qiáng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)是監(jiān)控和約束企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為，提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量最為有效的途徑之一。但目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在規(guī)模較小、綜合實(shí)力不足的弊端，不能充分發(fā)揮出監(jiān)督企業(yè)行為的職責(zé)（徐東升, 2011）。

面對(duì)越來(lái)越激烈的國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，及來(lái)自于國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的壓力，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所唯有積極地整合資源，謀求優(yōu)化組合，走上聯(lián)合發(fā)展的道路，才能夠增強(qiáng)自身的實(shí)力，有效對(duì)抗國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)。在國(guó)家政府部門(mén)和相關(guān)會(huì)計(jì)組織、協(xié)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的共同努力下，我國(guó)已經(jīng)有相當(dāng)一部分中小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所走上了合并整合、做強(qiáng)做大的道路。實(shí)力和規(guī)模是價(jià)值創(chuàng)造的前提和基礎(chǔ)，但由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理制度、組織結(jié)構(gòu)及企業(yè)文化的差異，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整合道路并非一帆風(fēng)順，有些低質(zhì)量的整合甚至?xí)档褪聞?wù)所原有的品牌價(jià)值?；诤喜r(jià)值創(chuàng)造理論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所間簡(jiǎn)單地合并、聯(lián)合并不能夠真正地達(dá)到一加一大于二的目的，只有尋找出適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整合方式，并實(shí)現(xiàn)整合理念、資源、人才、文化的深度融合，才能夠達(dá)到理想的整合效果，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值增值的目的。當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表特別是企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)告存在諸多的問(wèn)題，本文在會(huì)計(jì)師事務(wù)所深度整合的背景下，構(gòu)建適用于企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量特征評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)的報(bào)表編制行為進(jìn)行約束和監(jiān)督，并進(jìn)一步提出相應(yīng)的提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的對(duì)策措施，發(fā)揮出財(cái)務(wù)報(bào)表信息的內(nèi)在價(jià)值。

二、事務(wù)所整合模式與財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的相關(guān)性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整合模式與被審計(jì)企業(yè)的審計(jì)效率、審計(jì)成本等因素密切相關(guān)，同時(shí)也決定著被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量。目前較為成熟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合模式包括集團(tuán)化整合和一體化整合兩種模式。集團(tuán)化模式即參與合并的各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間構(gòu)成一個(gè)較為松散的企業(yè)集團(tuán)，每個(gè)參與合并的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為集團(tuán)的子公司，而企業(yè)集團(tuán)作為母公司對(duì)旗下的各個(gè)單位進(jìn)行統(tǒng)一管理。企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一各個(gè)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)理念、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)技術(shù)，為客戶提供統(tǒng)一的專業(yè)審計(jì)服務(wù)，但處于集團(tuán)內(nèi)部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍舊是獨(dú)立的法人（胡厚雙、孔玉生，2011）。

而一體化的整合模式則完全不同，一體化整合模式是一種徹底的整合，將原有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資源、人力、物力重新整合，成立一家新的企業(yè)法人，打造新的企業(yè)品牌。新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立之后，在規(guī)模、實(shí)力及風(fēng)險(xiǎn)抵御能力方面都發(fā)生質(zhì)的改變，因而能夠顯著地提高審計(jì)能力，更有助于提高被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。兩種整合模式的特點(diǎn)及優(yōu)點(diǎn)如表1所示。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整合模式與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量息息相關(guān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合后，事務(wù)所的規(guī)模增大、實(shí)力增強(qiáng)，從實(shí)際審計(jì)效果來(lái)看，一體化整合模式更具有審計(jì)方面的優(yōu)勢(shì)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量研究的理論基礎(chǔ)及問(wèn)題分析

表1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合模式研究

財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的信息能夠揭示出企業(yè)一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)效果和財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真的主要原因及其理論基礎(chǔ)有信息不對(duì)稱理論、代理理論和博弈論（劉彬，2013）。信息不對(duì)稱現(xiàn)象是微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要研究重點(diǎn)內(nèi)容之一，由于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和使用者對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等信息掌控方面存在嚴(yán)重的不對(duì)稱，那么企業(yè)的管理層就會(huì)利用自己的優(yōu)勢(shì)地位，可能存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行美化和粉飾，以謀求更多的私人利益。經(jīng)過(guò)美化處理后的報(bào)表信息質(zhì)量就會(huì)降低，并向企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的使用者傳遞不正確的信息。

委托代理理論也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量研究的基礎(chǔ)理論。該理論源于管理層的委托、激勵(lì)問(wèn)題。委托代理理論的核心觀點(diǎn)是研究如何設(shè)計(jì)一種最佳的契約方式去監(jiān)督、約束和激勵(lì)企業(yè)管理層完成股東交予的管理職責(zé)。委托代理理論是隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大和社會(huì)分工的細(xì)化而產(chǎn)生的，但在具體的委托代理模式中，代理人與委托人出發(fā)點(diǎn)不一致、所適用的效用函數(shù)也存在差異，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的失真。而博弈論是研究各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，相關(guān)利益主體或參與者的博弈關(guān)系。作為不同的利益主體，企業(yè)的股東、債權(quán)人、管理者都會(huì)從自身的利益出發(fā)，而選擇對(duì)自己最為有利的信息傳遞方式（馮陽(yáng)，2015）。

圖1 財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量特征體系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的審計(jì)活動(dòng)能夠保護(hù)企業(yè)的股東、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者的基本權(quán)益不受侵害，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并與資源整合的背景下，更會(huì)進(jìn)一步提高企業(yè)的審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，解決當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息傳遞過(guò)程中存在的各類問(wèn)題。目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息存在主要問(wèn)題包括披露的信息不完整、可比性不強(qiáng)及數(shù)據(jù)對(duì)于信息的使用者而言實(shí)用性較差。例如，一些企業(yè)用于基建工程支出的數(shù)據(jù)項(xiàng)目沒(méi)有納入合并報(bào)表體系，尤其是一些企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表中僅僅反映了“在建工程”賬戶的總額，而對(duì)于詳細(xì)的項(xiàng)目資金支出不予列示。還有一些企業(yè)的“固定資產(chǎn)”賬戶的數(shù)據(jù)核算也不符合真實(shí)性的原則，預(yù)提折舊方法不合理。如此一來(lái)，由于對(duì)企業(yè)在建工程和固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法不一致，就會(huì)影響到最終企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)額，造成利潤(rùn)的虛增。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有企業(yè)的“在建工程”項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，才能夠借方列示“固定資產(chǎn)”科目，貸方列示“固定資產(chǎn)基金”科目。在這種情況下，如果建設(shè)周期超過(guò)了一年，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表就會(huì)由于負(fù)債過(guò)大、權(quán)益過(guò)小，而使財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞的信息失真。

現(xiàn)代企業(yè)的日常業(yè)務(wù)核算大都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)期間的概念，要求企業(yè)的收入、費(fèi)用滿足可比性和配比性的原則。但在企業(yè)實(shí)際的操作過(guò)程中，存在將其他業(yè)務(wù)收入混入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況，這樣容易導(dǎo)致同一會(huì)計(jì)科目在具體核算過(guò)程中，由于核算標(biāo)準(zhǔn)的不一致，而使財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值大打折扣。尤其對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息還包括多個(gè)子公司的財(cái)務(wù)信息，如果子公司報(bào)表信息不能滿足配比性和可比性的原則，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息真實(shí)性會(huì)更差。丁俊等（2016）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)外界提供的報(bào)表信息，是針對(duì)全部的企業(yè)利益相關(guān)者，并不是針對(duì)單一的股東、債權(quán)人或特殊的利益相關(guān)者，報(bào)表提供的數(shù)據(jù)信息不具有指向性，因此有些信息對(duì)于使用者而言實(shí)用性較差。

由此可見(jiàn)，當(dāng)前企業(yè)對(duì)外界提供的財(cái)務(wù)報(bào)表信息還存在質(zhì)量上的缺陷，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資源和規(guī)模上的整合，將有助于提升企業(yè)外部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量，滿足信息使用者的不同要求。本文在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量特征體系，對(duì)報(bào)表信息質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)定。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量體系構(gòu)建及財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量改進(jìn)途徑

（一）事務(wù)所整合條件下財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量體系構(gòu)建

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源深度整合的背景條件下，基于對(duì)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量問(wèn)題的分析與研究，本文構(gòu)建了一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量特征評(píng)價(jià)體系，如圖1所示。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息質(zhì)量特征體系由關(guān)鍵質(zhì)量特征、普遍性約束條件和基礎(chǔ)性的質(zhì)量特征因素共同構(gòu)成。提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征的最終目的，是提高這些信息對(duì)于使用者的價(jià)值并反應(yīng)出企業(yè)管理層受托責(zé)任的真實(shí)履行情況。評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)性約束條件是效益大于成本原則，即企業(yè)財(cái)務(wù)信息的使用者利用這些信息所獲得的效益要大于獲得這些信息的成本，如果信息獲取的成本過(guò)高，那么信息的相關(guān)性和可靠性也就失去了價(jià)值。為避免財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量失真，需要堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息獲取的成本效益原則。重要性也是企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的另一個(gè)重要特征和約束條件（王琰，2011）。重要性條件與財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性及可靠性之間存在一定的內(nèi)在聯(lián)系，即財(cái)務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性約束條件要求在信息使用過(guò)程中兼具主觀性和客觀性的統(tǒng)一，也就是說(shuō)重要性條件的使用包含一定主觀性，而可靠性和相關(guān)性則更多地傾向于客觀性。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源整合背景條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)性質(zhì)量特征是報(bào)表信息的可理解性。如果企業(yè)提供的信息不可理解，那就失去了最基本的質(zhì)量特征。可理解性主要是指企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息要符合最基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，清晰明了易于理解?？衫斫庑允窃u(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露質(zhì)量的基礎(chǔ)性特征，即高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息一定是簡(jiǎn)潔易懂的。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量特征而言，相關(guān)性和可靠性是關(guān)鍵性質(zhì)量特征。財(cái)務(wù)報(bào)表信息的使用者最為關(guān)注的是報(bào)表所披露的信息是否可靠，是否與自己的需求相對(duì)應(yīng)，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的目的所在。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)信息的全部質(zhì)量特征中，相關(guān)性與可靠性最為關(guān)鍵。企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)滿足使用者最為基本的要求，即數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、沒(méi)有差錯(cuò)、具有一定的指導(dǎo)意義和使用價(jià)值，并且能夠如實(shí)地反應(yīng)出企業(yè)未來(lái)運(yùn)營(yíng)的趨勢(shì)和發(fā)展方向。只有質(zhì)量可靠、數(shù)據(jù)相關(guān)的報(bào)表信息，才會(huì)引起信息使用者的關(guān)注。

由相關(guān)性和可靠性信息質(zhì)量特征引出的具體信息質(zhì)量特征還包括完整性、真實(shí)性、謹(jǐn)慎性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性、可預(yù)測(cè)性及反饋性等。真實(shí)性要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提供數(shù)據(jù)信息要真實(shí)、不能對(duì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行美化和粉飾。報(bào)表信息的完整性也可以理解為信息披露充分，即要包含完整的被披露主體的年度經(jīng)營(yíng)結(jié)果、財(cái)務(wù)狀況以及相應(yīng)的管理情況，如果信息披露不完整就會(huì)引起歧義，干擾信息使用者的決策。此外，謹(jǐn)慎性和可驗(yàn)證性都要求報(bào)表信息的披露內(nèi)容不高估資產(chǎn)、不低估負(fù)債，有效地控制財(cái)務(wù)報(bào)告的“道德風(fēng)險(xiǎn)”。關(guān)鍵質(zhì)量特征中的相關(guān)性衍生出了財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性、預(yù)測(cè)性和可反饋性特征。報(bào)表的相關(guān)性能夠提高報(bào)表數(shù)據(jù)使用者對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展的預(yù)測(cè)與決策能力，影響未來(lái)會(huì)計(jì)期間的收益。由于財(cái)務(wù)信息使用者的用途各不相同，經(jīng)合并整合后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)后，所披露的信息能夠滿足信息使用者的不同用途，具體包括對(duì)于企業(yè)的投資、貸款等。如果提供的信息越準(zhǔn)確，對(duì)于信息使用者而言就越有利。相反，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量較差，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息不準(zhǔn)確，那么將直接影響信息使用者的利益，即這些信息的預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值就很低。目前，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息為對(duì)企業(yè)以前年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反應(yīng)，但歷史數(shù)據(jù)的作用也毋庸置疑，基于對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析和預(yù)測(cè)，能夠?qū)ζ髽I(yè)未來(lái)發(fā)展的方向和趨勢(shì)做出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的投資準(zhǔn)確性，這也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合背景下，財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的關(guān)鍵性特征之一。

（二）事務(wù)所整合條件下財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量改進(jìn)途徑

會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并整合之后有助于提高對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用方面的監(jiān)督和審計(jì)。如果現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量的影響較小，可以直接將各部分?jǐn)?shù)據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以列示，或直接在附注中披露會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響。如果當(dāng)被審計(jì)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)受現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策影響較大時(shí)，就必須要求被審計(jì)單位對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，或?qū)τ捎跁?huì)計(jì)政策變更而導(dǎo)致信息披露不清的問(wèn)題予以重新披露。在對(duì)合并企業(yè)的外部審計(jì)過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合后的審計(jì)能力增強(qiáng)，能夠改善和提高企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)質(zhì)量。一部分企業(yè)集團(tuán)在制定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，并未將各子公司的期末報(bào)表數(shù)列示在合并財(cái)務(wù)報(bào)告中，這樣會(huì)影響最終合并財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。而經(jīng)整合后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠很好解決此類問(wèn)題。即整合后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有足夠的人力和物力對(duì)企業(yè)集團(tuán)中的各個(gè)子公司報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，要求各子公司均要編制資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表，并將這些信息納入母公司的報(bào)表和附注予以披露和公示。為了對(duì)企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，整合后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還能夠增加對(duì)企業(yè)集團(tuán)的專項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。為企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供更為詳盡的專項(xiàng)分析報(bào)告，或揭示出企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的管理方式及組織結(jié)構(gòu)，這樣能夠更好地將報(bào)表質(zhì)量格式化、規(guī)范化。

大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)范圍往往是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，因此，各部分財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量往往會(huì)出現(xiàn)失真的風(fēng)險(xiǎn)。這時(shí)急需要參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有足夠的審計(jì)資源和審計(jì)能力，更要求對(duì)于會(huì)計(jì)政策進(jìn)行靈活的運(yùn)用和解讀。由上文分析可知，經(jīng)資源整合后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)資源和審計(jì)能力方面都顯著增強(qiáng)，能夠基于重要性原則對(duì)具體的審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行取舍。例如，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司而言，其內(nèi)部交易利潤(rùn)計(jì)提所得稅。資源整合后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有足夠的審計(jì)能力識(shí)別出內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，保護(hù)企業(yè)股東等利益相關(guān)者的基本權(quán)益不受侵害。

整合后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的靈活運(yùn)用，為財(cái)務(wù)信息的使用者提供更加權(quán)威信息解讀以及專項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的實(shí)用性和使用價(jià)值。