醫(yī)院會計制度改革探究

黃雪貞

【摘 要】2017年10月，財政部公布相關(guān)文件，旨在針對行政事業(yè)單位，進行會計制度改革，該項改革涉及許多事業(yè)單位的會計科目和報表，自2019年1月1日起正式執(zhí)行。會計科目的調(diào)整屬于系統(tǒng)性的調(diào)整，波及范圍廣、工作量大，各單位需要及時地做出調(diào)整，該項政策才能得到有效的普及。距離該項政策正式執(zhí)行還有接近半年的時間，各事業(yè)單位需要提前做好會計制度改革的銜接工作，從而使這次政府會計制度改革有效推行。本文將視角落在醫(yī)院這一事業(yè)單位上，由于醫(yī)院工作具有的特殊性，其會計工作也會與大眾企業(yè)的日常會計工作有所不同，這使得醫(yī)院會計工作具有特殊性。本文通過列舉政府會計制度改革對醫(yī)院會計科目的具體影響，以此發(fā)現(xiàn)當(dāng)前醫(yī)院會計工作的不足之處，從而針對各項影響提出對應(yīng)的銜接準備工作，以此呼應(yīng)政府會計制度改革。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；會計制度；改革

一、改革對醫(yī)院會計制度的影響

（一）核算角度

根據(jù)會計基本原理，會計核算中有兩種制度，一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，另一種是收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是企業(yè)對收入和費用的確認的根據(jù)并不是以實際收到收入或者支付費用的時間點為準，而是以本期是否應(yīng)該接受收入或者支付費用為記賬依據(jù)。即本期應(yīng)當(dāng)接受該項收入，即使實際上并沒有收到某項收入，但該筆收入于本期應(yīng)當(dāng)計入科目，則必須對該筆收入進行記賬。對于某筆費用的計入規(guī)則也是如此。而收付實現(xiàn)制的規(guī)則恰好與此相反，該制度更強調(diào)實際收入或支付的原則，即實際收到某筆款項時才會計入賬目，即使該款項在當(dāng)期不應(yīng)該計入；實際支出某筆費用的時候才會計入賬目。由此可知，這兩項制度的計入規(guī)則是相對的。大部分企業(yè)記賬時會選用其中一種制度，而政府會計制度改革使醫(yī)院會計制度中同時存在這兩項核算制度，這樣的好處是兼顧了兩種制度的有點，記賬時更有效率。這兩種制度在會計實務(wù)中有所體現(xiàn)，例如在病人看病時，需要預(yù)先支付一定數(shù)額的費用，這種醫(yī)院會進行兩種方式的記賬，一種就是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，不確認收入，等到病人看病結(jié)束，已經(jīng)支付費用時才確認；另一種就是基于收付實現(xiàn)制，在病人預(yù)付時就已經(jīng)確認為收入。對于這兩種方式，需要做出兩種賬目。這種雙原則的情況，還體現(xiàn)在醫(yī)院會計制度中引入了權(quán)益法核算。這種方法往往是在上市公司報表中大量運用，當(dāng)某個公司通過持有另一個公司的股權(quán)，從而對那個公司產(chǎn)生重大影響時，會運用權(quán)益法的要求，即使確認股權(quán)投資的份額。當(dāng)被持有公司發(fā)放股利或者增加凈資產(chǎn)時，該公司就會相應(yīng)的減少或增加長期股權(quán)投資的份額，這就是權(quán)益法的體現(xiàn)，從深層意義上說，就是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。與之相對的就是成本法，在這種方法下，并不會根據(jù)被持有公司發(fā)放股利或者凈資產(chǎn)變動而相應(yīng)變動長期股權(quán)投資科目，它類似于權(quán)責(zé)發(fā)生制。之前的醫(yī)院制度中沒有引入權(quán)益法，現(xiàn)在加入這種方法后，對于會計處理又是一種全新的思維模式。

（二）賬目角度

對于會計科目的變化，要從兩個角度進行討論。第一個角度是從財務(wù)會計的方向去看，存在精簡的情況，例如不具體討論所收到的賬款的來源，將其統(tǒng)稱為應(yīng)收賬款，而之前醫(yī)院會計制度中存在細分的情況。除了精簡的情況，還有細化的情況，例如從稅務(wù)的角度來看，增加了“應(yīng)交增值稅”的科目，將稅法和醫(yī)務(wù)相結(jié)合；還將會計準則中的謹慎性原則融入醫(yī)院會計中，增加了“預(yù)計負債”這項會計科目。以上是針對資產(chǎn)類和負債類會計科目的調(diào)整，同樣的調(diào)整，還存在于收入、費用等科目，在此就不一一列舉，因為這些科目的變動屬于小范圍的調(diào)整，對于醫(yī)院會計人員的工作量并不大。

除了財務(wù)類科目有調(diào)整外，預(yù)算類科目也有相應(yīng)調(diào)整。與財務(wù)類科目的調(diào)整類似，出現(xiàn)了精簡的情況，例如不再細分醫(yī)療收入和科教收入，而是將二者統(tǒng)一計入事業(yè)預(yù)算收入中。在成本支出方面，不再細分醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和科教項目支出，而是將它們計入事業(yè)支出。這些調(diào)整都屬于科目之間的細微調(diào)整，需要醫(yī)院會計人員給予足夠的關(guān)注。

（三）財報角度

正常情況下，醫(yī)院財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。根據(jù)政府會計制度，醫(yī)院會計報表需要增加企業(yè)合并報表。合并報表是將企業(yè)所能控制的子公司全部納入其中，使得子公司的資產(chǎn)、負債情況得以在報表中體現(xiàn)。合并報表的編制是有很大難度的，即使是一些經(jīng)驗豐富的會計人員，在遇到合并報表分錄處理時，也會遇到很多難以理解抵銷措施。特別是在最后，需要抵銷被持股公司的股本、盈余公積等所有者權(quán)益類科目時，涉及到比例問題和理解問題，很多工作人員并不理解為什么要進行抵銷。同時，在抵銷之前還要先進行分錄數(shù)值的調(diào)整，這些步驟需要會計人員熟練的理解和運用，這無疑增加了醫(yī)院會計人員的工作量，也是對他們專業(yè)素質(zhì)的考驗。因為合并報表的編制常常出現(xiàn)在上市公司的會計處理中，對于醫(yī)院的會計工作人員，很少會遇到這些實務(wù)，因此，醫(yī)院工作人員需要做好思想準備和再學(xué)習(xí)的心理準備。

二、醫(yī)院的應(yīng)對措施

（一）加強醫(yī)院會計工作人員素質(zhì)

前文已經(jīng)提及，政府會計制度的出臺導(dǎo)致醫(yī)院會計制度需要同時執(zhí)行兩套記賬方法，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，這對醫(yī)院會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。工作人員必須熟練掌握兩套會計記賬原則，有條不紊的對一筆醫(yī)院業(yè)務(wù)進行雙向記賬。因此，相關(guān)會計人員在日常工作中需要得到足夠的培訓(xùn)，醫(yī)院可以作出會計人員的培訓(xùn)方案，例如請當(dāng)?shù)馗咝嫽蜇攧?wù)管理的老師，對醫(yī)院會計人員進行定期培訓(xùn)和考核，以此達到要求，從而盡快銜接政府會計制度。

除了加強員工專業(yè)素質(zhì)外，員工的心理準備也很重要。每當(dāng)工作制度調(diào)整時，員工往往存在抵觸情緒，這種負面情緒看似正常，但危害極大，因為人的行為受到主觀情緒的支配，總是心存抵制情緒，即使個人能力很強，在學(xué)習(xí)新的會計知識的時候也會缺乏應(yīng)有的效率，從而阻礙會計制度的改革。因此，各大醫(yī)院需要重視員工的心理疏導(dǎo)，在改革時盡量通過穩(wěn)定的方式，潛移默化的使員工在心理上接受變革，增加主觀能動性。

（二）加強系統(tǒng)開發(fā)

前文已經(jīng)提到，醫(yī)院會計制度需要適應(yīng)雙重記賬方法、雙重標(biāo)準，由于當(dāng)前會計實務(wù)已經(jīng)實現(xiàn)了電子化，有著通用的會計軟件，這就涉及到會計軟件和系統(tǒng)的更新和升級，特別是對會計工作提出高標(biāo)準的時候，需要強大的軟件系統(tǒng)的支持，如果在軟件開發(fā)方面出現(xiàn)缺陷，即使擁有高素質(zhì)的工作人員，也無濟于事。因此，全國各地政府需要投入大量資金來支持會計軟件的開發(fā)、維護、更新，提升會計業(yè)務(wù)處理的效率。系統(tǒng)的開發(fā)不僅僅需要計算機專業(yè)的人才，也需要會計專家，因此，開發(fā)軟件時，盡量讓會計專家和編程專家進行深入交流溝通，例如開展專家研討會，從而使軟件開發(fā)變得有效率。

（三）進一步規(guī)范醫(yī)院會計實務(wù)

上文提到，醫(yī)院會計制度中引入了預(yù)算管理，這是一項重大的突破，由于各大醫(yī)院之前并未涉及預(yù)算管理，因此在這項政策的推廣上肯定存在不足之處。最重要的是，預(yù)算是對未來賬目的規(guī)劃，而財務(wù)會計往往是基于歷史成本進行記賬，因此，二者思維方式截然不同，這會使得會計工作人員并不具有積極的預(yù)算意識，也就不會具有相應(yīng)的預(yù)算管理素質(zhì)，使得工作上存在很大難度。醫(yī)院需要在思想上對會計人員進行提醒，培養(yǎng)工作人員的預(yù)算意識，認識到預(yù)算與歷史記錄同樣重要。然后組織員工對會計預(yù)算方法進行學(xué)習(xí)，并將這些方法運用到實務(wù)中去，從而做好銜接工作。