新舊收入會計準則的比較

高娟

【摘 要】隨著財政部《企業(yè)會計準則第14號-收入》的頒布，新收入準則自2018年1月1日起實施。本文對新舊收入準則進行對比分析，從而加強對新收入準則的理解和應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】新舊收入；會計準則

一、新收入準則的變革

自1999年1月1日起，《企業(yè)會計準則-收入》（財會第23號）和《企業(yè)會計準則-建造合同》（財會第25號）在股份公司執(zhí)行，兩準則主要規(guī)范了企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)及建造合同過程中形成收入的會計核算和相關(guān)的信息披露。

2006年2月，財政部對財會第23號、第25號（以上兩個準則）做了修訂，《企業(yè)會計準則-收入》（第23號）主要對分期收款發(fā)出商品在收入確認時點和計量方法方面做出了改變，并同時明確了利息收入的計量和確認。修訂的《企業(yè)會計準則-收入》（第25號）與之前的準則相比，無實質(zhì)性變化。新修訂的準則既適應(yīng)了我國市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，也滿足了全球經(jīng)濟一體化與國際會計準則趨同的要求。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展及交易事項的日趨復(fù)雜，收入的確認和計量在實際業(yè)務(wù)處理中面臨諸多的困難。另外為保證我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同，在2014年，《國際財務(wù)報告準則第15號——客戶合同收入》發(fā)布后，財政部即啟動了中國收入準則的修訂項目，并結(jié)合我國實際情況，起草了《企業(yè)會計準則第14號——收入（修訂）》，生效時間與國際準則一致，為2018年1月1日。

二、新收入準則的修訂背景

美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在2008年12月份發(fā)布了《關(guān)于與客戶簽訂合同中收入確認的初步觀點》（以下簡稱美國通用會計準則）的討論稿以征求公眾意見。2014年5月份國際會計準則委員會（IASB）發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第15號-與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（以下簡稱國際財務(wù)報告準則），自2018年1月1日起生效。

美國通用會計準則中包含了廣泛的收入概念，涉及大量特定行業(yè)和特定交易的要求，許多意見反饋者抱怨存在太多的指引，很難看清楚收入的原則是什么。而國際財務(wù)報告準則沒有包括如美國通用會計準則那樣多的要求，許多意見反饋者抱怨指引并不足夠，以致無法應(yīng)用于復(fù)雜的交易。修訂收入準則主要是目的是消除現(xiàn)行收入準則不一致的要求及不足之處；提供收入確認問題的更健全的框架；提高不同主體、行業(yè)、司法管轄區(qū)及資本市場的收入確認的可比性。

三、新收入準則修訂的主要內(nèi)容及新舊對比

新收入準則修訂的原則重點在于消除現(xiàn)存相關(guān)收入確認準則的不一致，提高收入在各企業(yè)及不同地域的可比性。主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）顛覆傳統(tǒng)的理念，采用統(tǒng)一的收入確認模型，給予更明確的指引

1、將現(xiàn)行的收入準則和建造合同準則采用統(tǒng)一的收入確認模型。收入準則中銷售商品收入主要以風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認，而建造合同主要采用完工百分比法確認。隨著交易類型和多重交易日趨復(fù)雜化，企業(yè)在收入確認過程中無法認清兩類準則的劃分界限，既影響了會計信息質(zhì)量，又可能誤導(dǎo)投資者做出重大決策。新收入準則分別在“某一時段存在履約義務(wù)”及“某一時點存在履約義務(wù)”兩個方面提供具體的指引，更好的解決了目前收入確認時點的問題，提高會計信息的可比性。

2、收入確認時點的判斷標準由控制權(quán)轉(zhuǎn)移代替風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移。原收入準則區(qū)分銷售商品和提供勞務(wù)收入，并且規(guī)定在商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認銷售商品收入。新收入準則打破了提供勞務(wù)和銷售商品的界限，規(guī)定客戶取得商品或控制權(quán)時確認收入，科學(xué)合理的反映收入確認過程。

3、對于非常規(guī)交易或事項給予明確的指導(dǎo)，讓企業(yè)在遇到特殊的交易事項時也有章可循，統(tǒng)一會計處理原則。例如：包含可變對價的合同，總額法和凈額法的區(qū)分，附有質(zhì)保條款的銷售，附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可等。

（二）沖擊企業(yè)的收入確認，要求企業(yè)做出新的估計和判斷

新收入準則對企業(yè)如何確認收入及何時確認收入產(chǎn)生了影響，要求企業(yè)做出新的估計和判斷，導(dǎo)致企業(yè)確認收入可能會加快或者延后，企業(yè)的報表披露會受到影響。

1、新收入準則改變了企業(yè)對收入的確認時點或者時段，收入確認可能會加快或者延后，例如原來采用完工百分比確認收入的企業(yè)會重新評估是否在某一時點或時段確認收入，原來在某一時點上確認收入，按新收入準則要求可能會在某一時段內(nèi)確認收入，收入確認的進度可能加快或者延后。

2、新收入準則引入了需要估計與判斷的新事項，對收入確認產(chǎn)生了影響，收入確認的變化從而影響涉稅變動。所以在稅收政策、投資項目、融資項目、商業(yè)模式及簽訂合同等方面應(yīng)同時做出變動。

3、企業(yè)需要提升內(nèi)部控制有效性，改造相關(guān)系統(tǒng)以滿足新收入準則的要求新收入準則增加了財務(wù)人員的專業(yè)判斷，不僅在單項履約義務(wù)的識別及交易價格的分攤，在某些判斷上不僅依靠財務(wù)人員的專業(yè)判斷，也應(yīng)注重部門的責任分攤，因此加強內(nèi)部控制，提升內(nèi)部控制的有效性顯得尤為重要。另外在新收入準則的要求下，企業(yè)需要升級IT系統(tǒng)準確核算收入。同時企業(yè)需要面臨更多的披露要求，需要獲取更多的數(shù)據(jù)，因此可能需要增加工作量或升級改造相關(guān)系統(tǒng)。

此外，新收入準則對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績及成本方面會有不同程度的影響，因此企業(yè)應(yīng)積極做出應(yīng)對，順利實施新收入準則。

【參考文獻】

[1]財政部.關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號-收入》的通知（財會[2017]22號[S].2017-7-5.

[2]促進企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會計管理的有機融合 全面提升企業(yè)的管理水平[N].中國會計報，2017-7-21.