我國反避稅中存在的問題及應對措施分析

付昂

【摘 要】發(fā)達國家在反避稅方面已經有相當完備的體系，我國近年來也積極引入進關于成本分攤、受控外國公司、資本弱化等方面的反避稅規(guī)定，以求反避稅立法更具國際化、法制化、規(guī)范化。同時，針對反避稅專業(yè)技術層面問題的界定我國尚顯薄弱，多借鑒，達到細化功能分析和可比性的效果，以適應錯綜其數(shù)的各種避稅安排，進而推動良好國際稅收秩序建立。

【關鍵詞】反避稅；外資企業(yè)

自改革開放以來，我國為吸引更多外資企業(yè)，投資政策絕對寬松，例，“開放可以引進技術、引進管理”，在稅收等方面給予它們不少的優(yōu)惠政策，外資商則從中獲取超額收益。2001年加入世貿組織后，貿易激增，更多的外資企業(yè)加入我國市場，雖從某些角度上為我國提供了了巨大的勞動力市場，加快了我國的經濟步伐。同時，也在我國謀取了極大地稅收利益。

國家國統(tǒng)局2010年公布的一份關于外資企業(yè)報告中表明，外商投資企業(yè)虧損比重呈逐年上升的趨勢，在這之中66.7%的外資企業(yè)每年通過轉讓定價避稅的稅款損失有300億元，屬于非正常式虧損。外資企業(yè)產品價格相對較低，因此很快占領了國內市場，一是擁有完美避稅手段，二是享受各種優(yōu)惠稅收政策，對本土企業(yè)沖擊巨大。

一、我國反避稅措施中存在的問題

（一）相關法律制度缺乏

雖然我國早年有針對性的出臺了《一般反避稅管理辦法（試行）》，但是，只能作為部門規(guī)章，效力層級較法律、法規(guī)相比低，缺乏全面性系統(tǒng)性；又如企業(yè)所得稅暫行條例雖然對關聯(lián)企業(yè)之間的交易行為和轉讓定價等方面作了一些規(guī)定，但究竟以哪種方式確定合理價格都沒有具體的規(guī)定，可操作的空間甚微，缺少專一的、完整的系統(tǒng)的反避稅法律法規(guī)；與此同時企業(yè)經營時需要的原材料、產品等受控于市場競爭程度、廠商之間供求關系、業(yè)務量等因素的影響，由于價格波動幅度不可預料，在實際工作中很難確定一個雙方都能接受的所謂合理的價格。

（二）稅務人員素質不高、經驗不足

在我國投資的外商，不少是跨國公司的經營者，他們有著豐富的國際避稅經驗，有的還有一批專門研究我國法律和規(guī)章制度的行家為其出謀劃策。而我國稅務人員目前的業(yè)務和文化素質還不夠高，水平參差不齊，對避稅缺乏深層了解，反避稅的知識和經驗嚴重不足，不適應反避稅工作的要求，缺乏應具備的能力，對國外的稅制和國際市場的了解也不夠深刻甚至是了解不多，加大了我國反避稅工作的難度。

（三）信息靈敏度低

信息收集渠道的不暢通稅務部門要有效執(zhí)法，必須對涉外納稅人的情況進行調查了解，對納稅人的經營情況了如指掌。我國的稅收執(zhí)法依據(jù)收集工作卻很難令人滿意。同時，反避稅工作是一個系統(tǒng)工程，需要全社會的支持和相關部門的配合，單純稅務部門的力量是遠遠不夠的，而目前國內相關職能部門之間如海關、商檢、工商、發(fā)改委（原經貿委）等的信息采集、溝通等不盡如意，給反避稅工作帶來一定的難度。

基于目前全球經濟化背景之下資本跨國流動的速度和規(guī)模幅度加大，國際反避稅合作中的一個重要環(huán)節(jié)是信息交換。然而目前外資企業(yè)的購銷大權基本上處于外商壟斷的一種局面，它們通過其關聯(lián)企業(yè)進行，信息的取得顯得尤為關鍵。

（四）地方對反避稅工作認識不足

反避稅工作的一大阻礙就是地方政府保護主義。有些地方為了吸引外商投資，在無底線的放寬當?shù)囟愂照咭郧罄瓌赢數(shù)亟洕l(fā)展；有些地方政府錯誤的判斷我國對外開放的目的僅僅就是鼓勵外商來華投資將先進技術、功能設備及優(yōu)秀的管理模式。如果采取嚴格的避稅措施加以監(jiān)督檢查，外商的經營活動和財務活動會受到限制，會挫傷它們的投資積極性。

二、對反避稅活動的一些建議

（一）調整和完善涉外稅收法律法規(guī)

現(xiàn)如今跨國公司具有豐富的避稅經驗。雖然近20年來我國已經制定了諸多法律法規(guī)來控制外資企業(yè)在華稅務活動。例如，2014年12月2日，國家稅務總局頒布的《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局令2014年第32號）等一系列法律規(guī)章。經濟活動呈現(xiàn)日趨復雜化的態(tài)勢，我國目前現(xiàn)有的發(fā)流程規(guī)定仍顯支撐不夠，并且有許多條文僅僅是部門規(guī)章，其效力是模糊待定的。反避稅措施核心內容之一就是在納稅設計上通過稅種制度中設計科學的稅率、納稅環(huán)節(jié)、起征點、附加、加成、減免以及納稅期等。我國在借鑒發(fā)達國家經驗、國際交往日益擴大的的同時，自身的財政稅收體制改革才是重中之重。

（二）完善轉讓定價稅制規(guī)定

我國現(xiàn)行的轉讓定價制度對關聯(lián)關系的主體范圍的界定僅僅是在企業(yè)與企業(yè)之間，發(fā)達國家則是將關聯(lián)關系的主體擴展到包括自然人個體，并加以限定。在有形財產和無形資產的分類中應該將企業(yè)股權的轉讓分離出去，在把它們作為一種新型關聯(lián)交易的基礎上樹立和完善價格信息系統(tǒng)制度。

（三）建立避稅地對策

許多跨國企業(yè)利用避稅地進行轉移避稅，把中國、越南、菲律賓等一些發(fā)展中國家當作“廉價勞動力市場”和“避稅天堂”。我們國家并沒有相關規(guī)定和法律直接針對避稅地稅制。對避稅地的條件加以限定，控制避稅地的范圍，盡快建立與避稅地相關的法規(guī)直至法律。

（四）建立我國資本弱化體制

資本弱化，即跨國公司為了減少稅額，采用貸款方式替代募股方式進行的投資或者融資。利用資本弱化加以避稅是諸多跨國納稅人采取的方法。國際上通用的是采取固定比率法，強調確定合適的債務和股本的比率，進而明確固定債務與固定比率的計算對象，明確各類利息費用的稅收處理。理應規(guī)定對超限額部分貸款不得在稅前扣除所支付的利息，依照國際通用的準則，將其視為股息征收預提稅，加大對外資企業(yè)利潤的雙重征稅力度。

（五）提出符合我國實際國情的電子商務稅收政策

電子商務模式近年發(fā)展迅猛，”三無一虛”即無形化、無紙化、無界化、虛擬化使得從征收對象和稅收征管方面難度加大，電子商務人的身份更容易隱匿，國際稅收管轄權難以清晰界定。針規(guī)以上種種問題，在法律條款上有必要重新加以界定和解釋，例如明確常設機構、固定基地等概念，增加有關電子商務的各類稅種條款，制定相關納稅申報方式、資料保管制度、稅收征管制度以及稅收管轄權的法律法規(guī)。

三、總結

發(fā)達國家在反避稅方面已經有相當完備的體系，我國近年來也積極引入進關于成本分攤、受控外國公司、資本弱化等方面的反避稅規(guī)定，以求反避稅立法更具國際化、法制化、規(guī)范化。同時，針對反避稅專業(yè)技術層面問題的界定我國尚顯薄弱，多借鑒，達到細化功能分析和可比性的效果，以適應錯綜其數(shù)的各種避稅安排，進而推動良好國際稅收秩序建立。

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