雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的新分析

張春基

前言

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和所有者分離，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和所有者都是企業(yè)的重要組成部分，我們稱之為雙元控制主體，這種現(xiàn)象也廣泛存在于現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，進(jìn)而也體現(xiàn)出了企業(yè)兩個(gè)重要組成部分復(fù)雜錯(cuò)綜的關(guān)系網(wǎng)，因?yàn)槠髽I(yè)的所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者有一定的評(píng)價(jià)機(jī)制和任免權(quán)，所以產(chǎn)生了企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制和監(jiān)督的關(guān)系，與此同時(shí)，雖然企業(yè)所有者擁有企業(yè)的所有權(quán)，但是在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作中，經(jīng)營(yíng)者才是真正意義上掌控了企業(yè)的管理，其他職員也包括所有者在內(nèi)必須服從經(jīng)營(yíng)者的安排，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益的最大化。這樣相對(duì)獨(dú)立且相互依存的兩個(gè)主體，更好的體現(xiàn)出了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的多元化趨勢(shì)。

一、會(huì)計(jì)控制是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的保障

會(huì)計(jì)控制囊括了“會(huì)計(jì)控制”以及“對(duì)會(huì)計(jì)控制”兩個(gè)部分?！皶?huì)計(jì)控制”是會(huì)計(jì)利用有效、真實(shí)的信息智慧企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化發(fā)展，而“對(duì)會(huì)計(jì)控制”則是指企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作的信息進(jìn)行的控制。

第一，就企業(yè)所有者而言，投入成本的安全性和利潤(rùn)的可靠性是其最關(guān)心的話題，并將資本增值作為企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，而要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就要有效的控制會(huì)計(jì)的工作。第二，就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者而言，會(huì)計(jì)的控制工作是其自身的經(jīng)營(yíng)責(zé)任的具體體現(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展的重要保障。第三，當(dāng)企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)控制會(huì)及時(shí)解決二者的矛盾，然后基于雙方彼此的信任建立相對(duì)和諧的關(guān)系，為企業(yè)的有效發(fā)展提供保障機(jī)制。

二、雙元控制主體下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)矛盾的原因分析

現(xiàn)如今，我國(guó)企業(yè)中跨級(jí)信息的嚴(yán)重失實(shí)已經(jīng)成為一個(gè)較為普遍的現(xiàn)象，并廣泛的存在于各個(gè)領(lǐng)域，已經(jīng)引起了社會(huì)各界的廣泛重視，企業(yè)乃至社會(huì)的相關(guān)部門都在極力尋求解決的途徑。而這種現(xiàn)象與企業(yè)的雙元控制主體產(chǎn)生矛盾有莫大的聯(lián)系。會(huì)計(jì)控制，其實(shí)質(zhì)就是所控制的對(duì)象通過各種控制的機(jī)制，向被控制者傳達(dá)自己的要求和目標(biāo)，并對(duì)其行為進(jìn)行規(guī)范性的指導(dǎo)工作。自我國(guó)改革開放以來，企業(yè)自主權(quán)不斷擴(kuò)大的同時(shí)，會(huì)計(jì)工作的制度也不斷的完善，企業(yè)在制度上的選擇也變得多元化。針對(duì)企業(yè)的所有者而言，他們希望會(huì)計(jì)提供的信息和數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的，并以此為依據(jù)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的評(píng)價(jià)機(jī)制，真正的掌握其財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況，為后續(xù)工作提供保障機(jī)制。此外，所有者在會(huì)計(jì)的控制工作中也偏向于利益方面。而經(jīng)營(yíng)者則不會(huì)用發(fā)展的眼光來考慮問題，而傾向于暫時(shí)性的經(jīng)濟(jì)效益，這種現(xiàn)象會(huì)在一定程度上蒙蔽了經(jīng)營(yíng)和決策帶來的不同程度的損失，從而影響到所有者的切身利益。

三、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的具體步驟

由于企業(yè)雙元控制主體化的現(xiàn)象普遍存在，與此同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，以此來規(guī)范二者的行為，避免發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，以保障雙方的利益為基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)二者之間因?yàn)槔骝?qū)使產(chǎn)生的矛盾，并將此作為企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)，建立健全的會(huì)計(jì)控制制度。

（一）協(xié)調(diào)雙元控制主體之間的關(guān)系

利益分布不均是企業(yè)雙元控制主體之間矛盾的主要因素，企業(yè)的所有者在不參與企業(yè)管理的情況下，只是簡(jiǎn)介的控制，就像實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的最大化目標(biāo)，而經(jīng)營(yíng)者希望通過直接控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程來獲得經(jīng)濟(jì)效益，從而產(chǎn)生了雙元控制主體的構(gòu)架，而協(xié)調(diào)雙方的利益矛盾成為了企業(yè)工作的重中之重，只有合理的協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，努力尋求二者之間的共同點(diǎn)，并作為切入點(diǎn)，從而更有效的控制企業(yè)會(huì)計(jì)的工作。使用者和經(jīng)營(yíng)者的協(xié)調(diào)是企業(yè)制度中亙古不變的話題，而對(duì)此起關(guān)鍵性作用的是會(huì)計(jì)控制。

（二）現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的最有效的方法

要想有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)雙元控制主體構(gòu)架下的會(huì)計(jì)控制工作，就要采取激勵(lì)和約束相結(jié)合的控制方法。傳統(tǒng)的控制過程，實(shí)際上就是約束和限制工作人員行為的過程，而現(xiàn)代的企業(yè)，要在控制中實(shí)現(xiàn)約束和限制行為作用的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)和激勵(lì)的過程。這是現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制問題所要研究的新領(lǐng)域，旨在解決經(jīng)營(yíng)者和所有者為了共同追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的問題。在實(shí)際的操作中，也有具體的體現(xiàn)，就是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)者的薪資相提并論。

（三）建立多元化的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的體系

只有建立多元化的企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系，才能為企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的真實(shí)性的保障，建立多層次的企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系之所以能夠?qū)崿F(xiàn)，主要是因?yàn)槊鞔_了參與方的責(zé)任，并保證有效的監(jiān)督了參與群體或個(gè)人的行為和工作，避免會(huì)計(jì)控制的盲點(diǎn)出現(xiàn)，表里不一。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)控制最有效的措施就是多元化的管理體系。

首先，由企業(yè)財(cái)務(wù)部的監(jiān)制部門實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制，而此時(shí)反映出的是兩個(gè)控制主體相互控制的關(guān)系。即企業(yè)的所有者激勵(lì)和約束經(jīng)營(yíng)者，從而為獲取經(jīng)濟(jì)效益提供有力的保障機(jī)制；其次，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的工作，其承擔(dān)了維護(hù)企業(yè)利益的重?fù)?dān)和監(jiān)督會(huì)計(jì)控制工作的責(zé)任。在此過程中，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)以及工作人員的控制和監(jiān)督，掌握其部門的具體情況，并且具有審批企業(yè)重大決策的權(quán)利，并針對(duì)其存在的問題采取相應(yīng)的對(duì)策予以解決；然后，針對(duì)經(jīng)營(yíng)者而言，要充分的貫徹和落實(shí)會(huì)計(jì)控制工作的制度，而要注意的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制工作不能與企業(yè)的管理體系一概而論，在這個(gè)步驟里，企業(yè)會(huì)計(jì)人員享有絕對(duì)的控制權(quán)，而控制的對(duì)象是企業(yè)的各部門負(fù)責(zé)人乃至企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和所有者，而財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人在這個(gè)步驟里扮演著監(jiān)督者的角色。所以，會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)控制管理和經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)人員的行政管理不可相提并論。

在企業(yè)實(shí)際管理的過程中，因?yàn)閭€(gè)別的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)水平參差不齊，而會(huì)計(jì)在行使自己會(huì)計(jì)控制工作中應(yīng)有的權(quán)利時(shí)，受到經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利制約，從而無法發(fā)揮自己的工作價(jià)值。如果明確了控制工作中的相應(yīng)責(zé)任，并權(quán)衡各個(gè)企業(yè)之間經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的關(guān)系，進(jìn)而有效的促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)主體的分化，衍生出經(jīng)營(yíng)者與所有者兩個(gè)主體，進(jìn)而形成了雙元控制主體企業(yè)，而在這種情形下，均衡二者之間的關(guān)系是企業(yè)發(fā)展的首要任務(wù)，避免二者因?yàn)槔姘l(fā)生沖突，在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)嵤?huì)計(jì)控制工作時(shí)，要對(duì)經(jīng)營(yíng)者和所有者實(shí)行不同的管理制度，從而進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展。