淺議醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

康衛(wèi)紅

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

（一）融資風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前醫(yī)療行業(yè)發(fā)展的總趨勢(shì)和大環(huán)境下，醫(yī)院為了提升自身的醫(yī)療服務(wù)水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，會(huì)傾向于擴(kuò)大醫(yī)院規(guī)模。由于醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)張需投入大量資金，而醫(yī)院自有資金通常難以滿足醫(yī)院經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張的需求，以銀行貸款為主，拓寬融資渠道，實(shí)現(xiàn)多元化融資的模式成為了醫(yī)院發(fā)展時(shí)普遍的融資模式。然而，隨著融資金額的增加，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，醫(yī)院的融資成本也隨之上漲，負(fù)債經(jīng)營(yíng)給醫(yī)院財(cái)務(wù)帶來(lái)更大壓力，極易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若在融資過(guò)程中沒(méi)有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，或是沒(méi)有考慮自身償付能力使負(fù)債水平過(guò)高，或是醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管能力不足或風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系不健全，無(wú)法把控的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將不僅使醫(yī)院難以進(jìn)行經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張，反而會(huì)對(duì)醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）投資風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院為在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，必須要提高自身的綜合實(shí)力，例如購(gòu)進(jìn)高精尖醫(yī)療設(shè)備、招攬專業(yè)精英人才、提升醫(yī)療服務(wù)環(huán)境等投資項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目需要投入大量的資金。在醫(yī)療項(xiàng)目投資過(guò)程中需要有效地進(jìn)行預(yù)算和管理，醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)人員應(yīng)該合理運(yùn)用投資項(xiàng)目收益的測(cè)算方法，科學(xué)地計(jì)算投資該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值、內(nèi)部回報(bào)率以及回收期等等。涉及重大戰(zhàn)略投資的項(xiàng)目還應(yīng)聘請(qǐng)外部專家對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行專業(yè)評(píng)估并出具可行性分析報(bào)告及收益測(cè)算報(bào)告。如果醫(yī)院未能慎重考慮投資項(xiàng)目的可行性和收益性，甚至對(duì)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和醫(yī)院資金結(jié)構(gòu)情況沒(méi)有全面把握，而是盲目進(jìn)行項(xiàng)目投資，就會(huì)導(dǎo)致資金過(guò)度占用、甚至引發(fā)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)不靈，繼而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響醫(yī)院的正常經(jīng)營(yíng)和平穩(wěn)發(fā)展。

（三）運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)收支是支持醫(yī)院日常運(yùn)營(yíng)的重要工作，財(cái)務(wù)管理成為了當(dāng)前醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)。在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷復(fù)雜化的同時(shí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理需要針對(duì)不同的情況調(diào)整管理方式，并要平衡各方資金的分配使用比例。另外，當(dāng)前大多數(shù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平還有待提高，全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制管理等現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理方法還沒(méi)有落實(shí)到位，使得難以針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的滋生與蔓延，進(jìn)一步威脅到了醫(yī)院的正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為保證所有項(xiàng)目活動(dòng)可以順利開展，利用控制論的基本原理和基本方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的約束和評(píng)價(jià)，以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動(dòng)的預(yù)定目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則主要是指醫(yī)院為了能夠保證其業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行，在收集、整理、分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算目標(biāo)間的偏離進(jìn)行調(diào)控，促使醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行達(dá)到最佳狀態(tài)。此外，醫(yī)院針對(duì)固定資產(chǎn)、現(xiàn)金、經(jīng)費(fèi)、會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)人員職責(zé)與權(quán)限等都應(yīng)根據(jù)自身情況制定相應(yīng)的管理辦法，并保證落實(shí)到位，這樣才能從根本上促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的可持續(xù)發(fā)展。

（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。首先是信息控制。對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中的信息控制來(lái)說(shuō)，主要是指對(duì)籌資、投資及運(yùn)營(yíng)過(guò)程中資金流入與流出所形成的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行控制。信息控制主要包含財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)設(shè)置，財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)控制權(quán)的合理分割以及財(cái)務(wù)部門各崗位之間的關(guān)系等等。其次是資金安全控制。資金的運(yùn)用主要有籌資、投資和利潤(rùn)分配等方面，在這些方面都需要進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控。對(duì)醫(yī)院資金的控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警有重要影響。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理所進(jìn)行的資金安全控制除了能避免資金的消耗和浪費(fèi)，更重要的是保持資金收支在數(shù)量上和時(shí)間上的動(dòng)態(tài)平衡，從而保證資金有效周轉(zhuǎn)，支撐醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)。最后是財(cái)務(wù)預(yù)算的控制。在現(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)預(yù)算控制是最為普遍且基礎(chǔ)的一種方法，長(zhǎng)期以來(lái)在醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中占據(jù)了重要地位。另外，財(cái)務(wù)預(yù)算控制是一項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理工作，相較于日常核算工作而言，預(yù)算控制對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平要求較高，而且預(yù)算相關(guān)工作涉及內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，直接影響醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量。

（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方法。醫(yī)院財(cái)務(wù)工作貫穿醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的方方面面，因此醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作較為繁重，為確保內(nèi)部控制的有效性，需運(yùn)用適合且有效的內(nèi)部控制方法。比如，改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法。醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目紛繁復(fù)雜，都需進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算，如果要實(shí)現(xiàn)全面控制預(yù)算，就必須針對(duì)不同的預(yù)算項(xiàng)目，采用適合的編制方法。因此在對(duì)醫(yī)院不同項(xiàng)目的預(yù)算編制過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)不同項(xiàng)目特點(diǎn)，在不同的預(yù)算編制方法中進(jìn)行選擇，如固定預(yù)算和彈性預(yù)算、零基預(yù)算和增量預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等等。同時(shí)要建立健全預(yù)算控制體系，對(duì)預(yù)算實(shí)行過(guò)程動(dòng)態(tài)調(diào)控，對(duì)預(yù)算工作執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而推動(dòng)預(yù)算工作的完成。而對(duì)于醫(yī)院財(cái)產(chǎn)保全控制工作，醫(yī)院各科室應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門實(shí)行成本費(fèi)用責(zé)任制，在財(cái)務(wù)部門下發(fā)的預(yù)算指標(biāo)基礎(chǔ)上形成各個(gè)科室的成本預(yù)算方案，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)各科室的費(fèi)用開支予以嚴(yán)格控制，避免過(guò)度開支，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的保全。

三、內(nèi)部控制下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）積極健全醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。積極完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門內(nèi)的各崗位進(jìn)行詳細(xì)的分工，實(shí)行崗位責(zé)任制，避免一職多人和一人多職的情況，保證權(quán)責(zé)分明。職責(zé)不清不僅會(huì)導(dǎo)致工作責(zé)任推諉，影響財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，也會(huì)加大財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，可以進(jìn)一步完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠進(jìn)一步提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。

（二）設(shè)置獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理方面有較為先進(jìn)的工作方法，但卻無(wú)法有效落實(shí)，較大程度上是因?yàn)獒t(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，受制于醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)，以致難以有效監(jiān)督財(cái)務(wù)工作。而醫(yī)院的營(yíng)運(yùn)資金中既有國(guó)有資金又有自籌資金，在財(cái)務(wù)成本多樣復(fù)雜的情況下，對(duì)于資金運(yùn)用應(yīng)具備強(qiáng)有力的制度支撐。因此醫(yī)院應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)制度，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確并強(qiáng)化監(jiān)督意識(shí)。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理不應(yīng)僅局限于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也要加強(qiáng)管理，對(duì)于各流程環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)點(diǎn)，要結(jié)合具體工作實(shí)踐，運(yùn)用信息化管理系統(tǒng)和現(xiàn)代分析工具，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。同時(shí)，醫(yī)院作為提供社會(huì)公共服務(wù)職能的機(jī)構(gòu)，其所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任更加重大，更應(yīng)完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警處理和應(yīng)急機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，避免某一環(huán)節(jié)失控給社會(huì)造成的負(fù)面影響。

四、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)院在自身逐步發(fā)展的進(jìn)程中，其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)章制度、管理模式和業(yè)務(wù)流程均已慢慢模式化、系統(tǒng)化。但隨著我國(guó)不斷提升醫(yī)療服務(wù)水平、不斷推進(jìn)建設(shè)中國(guó)特色醫(yī)療體系的進(jìn)程，醫(yī)院發(fā)展所面臨的外部形勢(shì)日新月異，醫(yī)院應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的思路，不斷提高內(nèi)控執(zhí)行能力和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平，不斷提高醫(yī)療服務(wù)水平，不斷為改善民生和創(chuàng)造社會(huì)效益做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。