內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系構(gòu)建

楊國(guó)棟

從近幾年來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，內(nèi)部控制與績(jī)效管理兩者之間的關(guān)系也非常密切，加強(qiáng)內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理不僅僅能夠提高行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量，而且能夠進(jìn)一步提高工作效率，有助于行政事業(yè)單位的進(jìn)一步優(yōu)化和升級(jí)。

一、內(nèi)控視角下預(yù)算績(jī)效管理體系的特點(diǎn)

（一）戰(zhàn)略性

現(xiàn)階段將戰(zhàn)略作為出發(fā)點(diǎn)是加強(qiáng)對(duì)行政關(guān)注的重要體現(xiàn)，只有關(guān)注行政將事業(yè)單位的長(zhǎng)期目標(biāo)與短期發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，使短期的預(yù)算指標(biāo)及長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，才能夠提高兩者之間的粘性，使兩者順利結(jié)合到一起，促進(jìn)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系的構(gòu)建。

（二）資源優(yōu)化配置性

在內(nèi)控視角下預(yù)算績(jī)效管理，所有資源都被整合到一起，在根據(jù)具體的需求科學(xué)合理地進(jìn)行重新組合分配，不僅僅能夠有效改變之前資源閑置以及資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。而且經(jīng)過(guò)內(nèi)控制視角下的行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理，能夠提高資源的利用效率以及合理分配性，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

（三）系統(tǒng)管理性

內(nèi)控視角下預(yù)算績(jī)效管理需要遵循明確且具體的程序和規(guī)定，例如一系列活動(dòng)不僅僅需要立項(xiàng)、編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、差異分析和考評(píng)等，還需要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，這樣就避免了很多風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的產(chǎn)生，極大地提高了內(nèi)部管理的規(guī)范性以及有效性。

二、內(nèi)控視角下預(yù)算績(jī)效管理存在的問(wèn)題分析

（一）未能夠正確認(rèn)識(shí)到預(yù)算績(jī)效管理的轉(zhuǎn)變

從當(dāng)前的形勢(shì)來(lái)看，大部分的行政事業(yè)單位并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理與績(jī)效管理兩者之間密切的關(guān)系，同時(shí)對(duì)預(yù)算管理的評(píng)價(jià)不夠全面客觀，缺乏積極地理解和支持，同時(shí)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的認(rèn)識(shí)比較片面，這就導(dǎo)致了預(yù)算績(jī)效管理難以達(dá)到預(yù)期的效果。

（二）績(jī)效評(píng)價(jià)體系難以反映內(nèi)控的具體要求

我國(guó)開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作，對(duì)預(yù)算績(jī)效管理提出了具體的要求，但是當(dāng)前從具體的實(shí)施效果來(lái)看，績(jī)效管理不夠明確且管理指標(biāo)難以真正反映出內(nèi)控規(guī)范的具體要求，這在一定程度上提高了預(yù)算績(jī)效管理的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）預(yù)算績(jī)效管理難以有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控

及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)單位存在的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并且進(jìn)行防控是是非常有必要的，而且對(duì)行政事業(yè)單位的安全至關(guān)重要。當(dāng)時(shí)當(dāng)前在預(yù)算績(jī)效管理中，大多數(shù)的行政事業(yè)單位沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌，未能夠積極主動(dòng)地對(duì)事業(yè)單位的工作進(jìn)行開(kāi)展和管理，處于被動(dòng)應(yīng)對(duì)的地位，這使得當(dāng)前的預(yù)算績(jī)效管理處于形式化的狀態(tài)，且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防的操作性較差。

三、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系的構(gòu)建方法

（一）進(jìn)行預(yù)算績(jī)效管理方式的轉(zhuǎn)變

首先，不僅僅需要加強(qiáng)對(duì)資金周轉(zhuǎn)以及使用情況的監(jiān)管，還需要對(duì)數(shù)量較大的資金進(jìn)行合理地評(píng)估，降低周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)。其次，還需要明確好財(cái)務(wù)部門(mén)在單位預(yù)算績(jī)效管理中的主體地位，積極提倡其他部門(mén)幫助財(cái)務(wù)部門(mén)做好輔助，相互配合，努力實(shí)現(xiàn)預(yù)算及喜愛(ài)管理體系的構(gòu)建，不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合能力的提高，通過(guò)一系列的培訓(xùn)以及指導(dǎo)，幫助財(cái)務(wù)人員提高工作能力以及綜合素質(zhì)。最后，正確看待預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)控管理兩者之間的密切關(guān)系，加強(qiáng)兩者之間的聯(lián)系，從整體上促進(jìn)事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理體系的構(gòu)建。

（二）實(shí)施科學(xué)合理地行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系

1.積極進(jìn)行年度行政事業(yè)單位績(jī)效計(jì)劃的制定。按時(shí)制定年度行政事業(yè)單位的績(jī)效計(jì)劃是指導(dǎo)事業(yè)單位合理進(jìn)行工作分配的重要依據(jù)。年度行政事業(yè)單位績(jī)效計(jì)劃可以能夠詳細(xì)闡述行政事業(yè)單位的公共服務(wù)數(shù)量和水平，而且從國(guó)際事業(yè)上來(lái)看，其他很多發(fā)達(dá)國(guó)家早已積極進(jìn)行了行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系的構(gòu)建。例如新西蘭的績(jī)效聲明報(bào)告，美國(guó)的年度績(jī)效計(jì)劃等。

2.提交行政事業(yè)單位績(jī)效報(bào)告。提交行政事業(yè)單位績(jī)效報(bào)告的主要目的是為了及時(shí)準(zhǔn)確地跟蹤部門(mén)年度績(jī)效計(jì)劃的進(jìn)展情況。通過(guò)績(jī)效指標(biāo)詳細(xì)描述績(jī)效目標(biāo)的完成程度，可以對(duì)當(dāng)前單位的運(yùn)行現(xiàn)狀作出合理的評(píng)估，而且提交行政事業(yè)單位績(jī)效報(bào)告的方式在其他國(guó)家也已經(jīng)廣為盛行。例如除少數(shù)國(guó)家（如澳大利亞、新西蘭等）需提交月報(bào)和年中報(bào)告外，其他國(guó)家都僅需在預(yù)算年度結(jié)束后提交年度績(jī)效報(bào)告。類(lèi)似于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，為保證其合法、真實(shí)和準(zhǔn)確性，個(gè)別行政事業(yè)單位績(jī)效報(bào)告一般也要經(jīng)過(guò)獨(dú)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。

3.進(jìn)行行政事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)。雖然行政事業(yè)單位績(jī)效報(bào)告一般會(huì)對(duì)年度行政事業(yè)單位績(jī)效計(jì)劃和實(shí)際完成績(jī)效進(jìn)行比較，并對(duì)行政事業(yè)單位績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況做出判斷，但是，由于績(jī)效報(bào)告由行政事業(yè)單位自己提供，很難保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正性。因此當(dāng)前面對(duì)績(jī)效評(píng)估中存在的各項(xiàng)漏洞，需要我們獨(dú)立于行政事業(yè)單位的外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)。可以學(xué)習(xí)當(dāng)前的很多國(guó)家的工作方式，如新西蘭，績(jī)效評(píng)價(jià)工作由財(cái)政部、國(guó)庫(kù)部、審計(jì)署等部門(mén)完成。只有提高績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性和合理性才能夠不斷推動(dòng)內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系的構(gòu)建。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制

積極做好風(fēng)險(xiǎn)控制，加強(qiáng)對(duì)該工作的管理以及重視程度，不僅要完善預(yù)算執(zhí)行追蹤制度，積極總結(jié)和分析。還需要構(gòu)建完備的執(zhí)行通報(bào)制度，掌握項(xiàng)目績(jī)效管理的具體情況。其次，還需要加強(qiáng)內(nèi)部管理信息的流暢性，提高信息的透明度，加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)督和舉報(bào)，防止出現(xiàn)內(nèi)部工作失職造成的風(fēng)險(xiǎn)性上升的局面。最后，在日常的行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理體系的構(gòu)建過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)善于發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題與不足，及時(shí)彌補(bǔ)漏洞，對(duì)績(jī)效目標(biāo)出現(xiàn)偏離的云因進(jìn)行綜合地評(píng)估和分析，采取針對(duì)性措施加以完和修正，將單位的績(jī)效管理風(fēng)險(xiǎn)降到最低，減少和避免因風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高造成的損失。

結(jié)論

內(nèi)控視角下預(yù)算績(jī)效管理是行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理的重要組成部分，其實(shí)施的目的就是要實(shí)現(xiàn)成果和效率的雙豐收，在預(yù)算績(jī)效管理中，企業(yè)作為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系中的一員，不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，而且要實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益，以完成其社會(huì)使命。因此，當(dāng)前需要我們正視行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理過(guò)程中存在的不足，科學(xué)合理地進(jìn)行分析，積極面對(duì)。避免逃避，尋找到正確的解決問(wèn)題的方法，構(gòu)建出內(nèi)控視角下行政事業(yè)科學(xué)合理的績(jī)效管理體系，促進(jìn)社會(huì)的和諧穩(wěn)定發(fā)展。